جدول المحتويات
جدول المحتويات
فهم متطلبات معيار المراجعة 550
لماذا تُعتبر الأطراف ذوي العلاقة منطقة مخاطر عالية
يحدد معيار المراجعة 550.3 أن طبيعة علاقات الأطراف ذوي العلاقة ومعاملاتهم قد تؤدي إلى مخاطر تحريف جوهري في البيانات المالية أعلى من تلك الناشئة عن المعاملات مع أطراف غير ذوي علاقة. هذا لأن الأطراف ذوي العلاقة قد يقومون بعمليات لا يقوم بها أطراف غير ذوي علاقة، مثل المعاملات بأسعار غير تجارية أو المعاملات التي تفتقر للمبرر التجاري الواضح.
المخاطر المحددة تشمل:
المتطلبات الأساسية بموجب معيار المراجعة 550
يتطلب المعيار أداء إجراءات مراجعة مُصممة للحصول على فهم لعلاقات وقرارات المنشأة المتعلقة بالأطراف ذوي العلاقة والتي يمكن أن تؤثر على البيانات المالية. تتضمن هذه المتطلبات:
الفهم والتحديد (الفقرة 550.13): الحصول على فهم لعلاقات ومعاملات الأطراف ذوي العلاقة من خلال الاستفسار من الإدارة والمكلفين بالحوكمة.
إجراءات المراجعة (الفقرة 550.20): أداء إجراءات مراجعة على معاملات الأطراف ذوي العلاقة المحددة التي تكون جوهرية بذاتها أو عندما تُظهر المعاملات الأخرى مع نفس الطرف ذي العلاقة في المجموع أهمية جوهرية.
التأكيدات الجوهرية غير العادية (الفقرة 550.25): للمعاملات الجوهرية مع الأطراف ذوي العلاقة خارج سير العمل العادي للمنشأة، تقييم ما إذا كان تفسير الإدارة لطبيعة هذه المعاملات والمبرر التجاري أو الغرض منها معقولاً.
- معاملات بأسعار غير عادلة أو غير تجارية
- معاملات معقدة يصعب فهمها أو تدقيقها
- عدم كفاية الإفصاح عن طبيعة العلاقات والمعاملات
- معاملات مُصممة للتلاعب في النتائج المالية
تحديد الأطراف ذوي العلاقة
تعريف الأطراف ذوي العلاقة بموجب معايير المحاسبة
يحدد معيار المحاسبة الدولي 24 الأطراف ذوي العلاقة كشخص أو منشأة ذات علاقة بالمنشأة التي تُعد البيانات المالية (المنشأة المُبلّغة). يتضمن التعريف:
إجراءات تحديد الأطراف ذوي العلاقة
يتطلب معيار المراجعة 550.A23 أداء إجراءات للحصول على فهم لهيكل ملكية المنشأة ونظم الرقابة. تشمل الإجراءات الموصى بها:
مراجعة سجلات المساهمين: فحص سجلات حملة الأسهم لتحديد أصحاب المصالح الجوهرية.
الاستفسار من الإدارة: الحصول على قوائم من الإدارة بجميع الأطراف ذوي العلاقة المعروفين.
مراجعة القرارات: فحص محاضر اجتماعات مجلس الإدارة ولجان المراجعة للبحث عن معلومات حول الأطراف ذوي العلاقة.
فحص الإقرارات الضريبية: مراجعة الإقرارات الضريبية الموحدة عند الاقتضاء.
- أفراد الإدارة الرئيسيون والأقارب المقربون لهؤلاء الأشخاص
- المنشآت الخاضعة لسيطرة أو تأثير جوهري من المنشأة المُبلّغة
- المنشآت التي تُمارس سيطرة أو تأثيراً جوهرياً على المنشأة المُبلّغة
- الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة
إجراءات المراجعة للمعاملات الجوهرية
اختبار التأكيدات المحاسبية
عند اختبار معاملات الأطراف ذوي العلاقة، يجب التركيز على التأكيدات التالية:
الوجود: التحقق من أن المعاملات المُسجلة قد حدثت فعلاً وتمثل أحداثاً اقتصادية حقيقية.
الاكتمال: التأكد من تسجيل جميع معاملات الأطراف ذوي العلاقة التي يجب تسجيلها.
التقييم: تقييم ما إذا كانت المعاملات مُقيّمة بشكل مناسب وفقاً لإطار التقرير المالي المطبق.
العرض والإفصاح: التحقق من الإفصاح المناسب عن طبيعة العلاقات والمعاملات.
إجراءات مراجعة محددة
يوصي معيار المراجعة 550.21 بالإجراءات التالية للمعاملات الجوهرية:
فحص الوثائق الأساسية: مراجعة العقود والاتفاقيات والقرارات المتعلقة بالمعاملة.
تأكيد الشروط والمبالغ: الحصول على تأكيدات من الأطراف ذوي العلاقة بشأن شروط ومبالغ المعاملات الهامة.
الاستفسار من أطراف أخرى: الاستفسار من الإدارة أو المكلفين بالحوكمة حول طبيعة العلاقات والمعاملات.
مثال عملي: شركة الجبل الذهبي التجارية ذ.م.م.
شركة الجبل الذهبي التجارية ذ.م.م.، شركة توزيع مُسجلة في دبي بإيرادات سنوية 45 مليون درهم إماراتي، لديها معاملات مع شركات شقيقة تحتاج لمراجعة مفصلة.
الخطوة 1: تحديد الأطراف ذوي العلاقة
أولاً، نحصل على قائمة من الإدارة بجميع الأطراف ذوي العلاقة:
توثيق ورقة العمل: "تم الحصول على قائمة شاملة من المدير المالي بتاريخ 15 مارس 2024. تم مطابقتها مع سجلات وزارة الاقتصاد ومحاضر مجلس الإدارة."
الخطوة 2: تحليل المعاملات الجوهرية
نراجع دفتر الأستاذ العام ونحدد المعاملات التالية:
توثيق ورقة العمل: "تم استخراج جميع المعاملات التي تزيد عن 50 ألف درهم من النظام المحاسبي. إجمالي معاملات الأطراف ذوي العلاقة: 9.44 مليون درهم (21% من إجمالي الإيرادات)."
الخطوة 3: فحص الشروط التجارية
نقارن شروط هذه المعاملات مع السوق:
توثيق ورقة العمل: "الفائدة على القرض أقل بنسبة 65% من أسعار السوق. رسوم الخدمات الإدارية تتماشى مع معايير السوق. الإيجار أعلى بـ20% من متوسط السوق."
الخطوة 4: تقييم المبرر التجاري
نستفسر من الإدارة عن الأسباب التجارية:
نطلب وثائق داعمة: تقييم عقاري مستقل للمكتب، وخطة عمل تبرر الحاجة للتمويل منخفض التكلفة.
توثيق ورقة العمل: "تم الحصول على تقرير تقييم من شركة الإمارات للتقييم العقاري بتاريخ 10 يناير 2024. القيمة الإيجارية العادلة: 200 درهم/م2. الإيجار المدفوع: 240 درهم/م2."
الاستنتاج: المعاملات مُفصح عنها بشكل مناسب لكن تحتاج إفصاح إضافي عن الانحراف عن أسعار السوق والأثر على النتائج المالية.
- الشركة الأم: مجموعة الجبل الذهبي القابضة ذ.م.م. (100% ملكية)
- الشركة الشقيقة: شركة الجبل الذهبي للخدمات اللوجستية ذ.م.م.
- أفراد الإدارة الرئيسيون: المدير التنفيذي أحمد المهيري والمدير المالي سارة العامري
- قرض من الشركة الأم: 8 مليون درهم بفائدة 2% سنوياً
- مبيعات خدمات إدارية للشركة الشقيقة: 1.2 مليون درهم سنوياً
- إيجار مكتب من المدير التنفيذي: 240 ألف درهم سنوياً
- أسعار الفائدة المصرفية الحالية للشركات المماثلة: 5.5-7.2%
- أسعار الخدمات الإدارية في السوق: 3-5% من إيرادات العميل
- أسعار إيجار المكاتب في المنطقة: 180-220 درهم للمتر المربع
- القرض بفائدة منخفضة: "دعم استراتيجية النمو طويلة المدى"
- الإيجار المرتفع: "موقع استراتيجي وتشطيبات عالية الجودة"
قائمة مراجعة عملية
- احصل على قائمة شاملة من الإدارة بجميع الأطراف ذوي العلاقة المعروفين، وقم بمطابقتها مع سجلات الشركة ومحاضر مجلس الإدارة.
- استخرج جميع المعاملات التي تزيد عن حد الأهمية النسبية أو 50 ألف وحدة عملة (أيهما أقل) من النظام المحاسبي للسنة الحالية والسابقة.
- احصل على تأكيدات خطية من الأطراف ذوي العلاقة لجميع المعاملات الجوهرية، تتضمن المبالغ والشروط والغرض التجاري.
- قارن شروط المعاملات مع أسعار وشروط السوق للمعاملات المماثلة، ووثّق أي انحرافات جوهرية.
- احصل على مبرر مكتوب من الإدارة لأي معاملات خارج سير العمل العادي أو بشروط غير تجارية، مع وثائق داعمة حيثما أمكن.
- راجع الإفصاحات في البيانات المالية للتأكد من الامتثال لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 24 والقوانين المحلية المطبقة.
الأخطاء الشائعة
- قبول قوائم الأطراف ذوي العلاقة من الإدارة دون مراجعة مستقلة. البيانات التحليلية وفحص سجلات الشركة قد تكشف عن أطراف إضافية لم تُذكر.
- التركيز على المعاملات الكبيرة فقط وتجاهل المعاملات المتكررة الصغيرة. مجموع المعاملات الصغيرة قد يكون جوهرياً ويحتاج لمراجعة مفصلة.
- عدم الحصول على تأكيدات من الأطراف ذوي العلاقة. الاعتماد على أقوال الإدارة فقط لا يوفر أدلة مراجعة كافية ومناسبة لفترة التأكيدات الهامة.
محتوى ذو صلة
- مسرد: الأطراف ذوي العلاقة - التعريف الشامل وأمثلة عملية حسب معيار المحاسبة الدولي 24.
- مسرد: عوامل مخاطر الغش - شرح عوامل مخاطر الغش المرتبطة بمعاملات الأطراف ذوي العلاقة.
- دليل معيار المراجعة 240: الكشف عن الغش - إجراءات إضافية عندما تُثير معاملات الأطراف ذوي العلاقة شكوكاً حول الغش المحتمل.