جدول المحتويات
جدول المحتويات
فهم التعريفات
تعريف الطرف ذي العلاقة
يحدد معيار المحاسبة الدولي 24.9 الطرف ذي العلاقة كشخص أو منشأة لها علاقة مع المنشأة المعدة للبيانات المالية. العلاقة تأتي من السيطرة أو التأثير المشترك أو التأثير الهام.
المعيار يقسم الأطراف ذوي العلاقة إلى فئتين رئيسيتين:
الأشخاص ذوي العلاقة (معيار المحاسبة الدولي 24.9أ):
المنشآت ذات العلاقة (معيار المحاسبة الدولي 24.9ب):
لماذا تهم المراجعة
معاملات الأطراف ذوي العلاقة تخل بافتراض "المعاملة بين أطراف مستقلة" الذي يقوم عليه المحاسبة. السعر قد لا يعكس القيمة العادلة. التوقيت قد يكون مصطنعاً. الغرض قد يكون إدارة الأرباح. معيار المراجعة 550.3 يؤكد أن هذه المعاملات تنطوي على مخاطر متأصلة أعلى من المعاملات مع أطراف مستقلة.
- كبار موظفي الإدارة (أولئك الذين يتمتعون بسلطة ومسؤولية تخطيط وتوجيه ومراقبة أنشطة المنشأة)
- أفراد أسرة قريبة من الشخص ذي العلاقة
- أي شخص يسيطر على المنشأة أو له تأثير مشترك أو تأثير هام عليها
- المنشآت الفرعية والزميلة والمشاريع المشتركة
- المنشآت التي تسيطر على المنشأة المعدة أو لها تأثير مشترك عليها
- المنشآت الخاضعة لسيطرة مشتركة
- خطط المنافع للموظفين
إجراءات تحديد الأطراف ذوي العلاقة
إجراءات التحديد الإلزامية
يتطلب معيار المراجعة 550.13 إجراءات محددة لتحديد الأطراف ذوي العلاقة:
الاستفسارات من الإدارة حول:
مراجعة سجلات المنشأة:
فحص إقرارات الأطراف ذوي العلاقة:
كثير من المنشآت تطلب من كبار الموظفين إقرارات سنوية تكشف عن مصالحهم في أطراف أخرى. هذه الإقرارات مفيدة ولكن غير كاملة دائماً.
إجراءات إضافية موصى بها
معيار المراجعة 550.A23 يقترح إجراءات إضافية:
- هوية الأطراف ذوي العلاقة للمنشأة وطبيعة العلاقات
- أي تغييرات في الأطراف ذوي العلاقة من الفترة السابقة
- طبيعة ونطاق المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة خلال الفترة
- قوائم المساهمين لتحديد المساهمين الرئيسيين
- محاضر اجتماعات المساهمين ومجلس الإدارة
- سجلات الاستثمارات لتحديد المنشآت الفرعية والزميلة
- الهيكل التنظيمي للمنشأة
- فحص الإقرارات الضريبية (إذا أمكن) للكشف عن استثمارات غير مفصح عنها
- الاستفسار من المدقق السابق عن معرفته بالأطراف ذوي العلاقة
- الاستفسار من أعضاء فريق المراجعة الآخرين عن معرفتهم بالأطراف ذوي العلاقة
تقييم الإفصاحات المطلوبة
متطلبات الإفصاح الأساسية
معيار المحاسبة الدولي 24.18 يتطلب إفصاحاً عن:
العلاقات مع الأطراف ذوي العلاقة:
المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة:
التجميع والتفصيل
معيار المحاسبة الدولي 24.24 يسمح بتجميع البنود ذات الطبيعة المتشابهة. لكن البنود يجب إفصاحها بشكل منفصل إذا كانت ضرورية لفهم التأثير على البيانات المالية.
معاملات كبار موظفي الإدارة
معيار المحاسبة الدولي 24.17 يتطلب إفصاحاً منفصلاً عن تعويضات كبار موظفي الإدارة في الفئات التالية:
- طبيعة العلاقة (حتى لو لم تحدث معاملات)
- المعلومات الضرورية لفهم التأثير المحتمل على البيانات المالية
- مبلغ المعاملات
- مبلغ الأرصدة المستحقة وشروطها وطبيعتها
- التفاصيل عن أي ضمانات مقدمة أو مستلمة
- مخصصات الديون المشكوك فيها المتعلقة بأرصدة الأطراف ذوي العلاقة
- المصروف المعترف به خلال الفترة المتعلق بالديون المعدومة أو المشكوك فيها
- منافع قصيرة الأجل للموظفين
- منافع ما بعد التوظيف
- منافع إنهاء الخدمة طويلة الأجل الأخرى
- المدفوعات المبنية على الأسهم
مثال عملي
السياق:
شركة الأندلس للتجارة س.ل. (إيرادات 2024: 28 مليون يورو) مقرها في إشبيلية. المدير التنفيذي أحمد الأندلسي يملك 40% من الأسهم. خلال 2024، باعت الشركة بضائع بقيمة 1.2 مليون يورو إلى شركة المتوسط للاستيراد س.ل. المدير المالي ذكر أن "المتوسط" شركة عادية. لم يذكر أن زوجة أحمد الأندلسي تملك 60% منها.
الخطوة 1: تحديد العلاقة
بموجب معيار المحاسبة الدولي 24.9، زوجة المدير التنفيذي "فرد من أسرة قريبة من الشخص ذي العلاقة." شركة المتوسط للاستيراد التي تسيطر عليها هي "منشأة ذات علاقة."
توثيق: تحديد الأطراف ذوي العلاقة - أحمد الأندلسي (مدير تنفيذي، مساهم 40%)، زوجته (فرد من أسرة قريبة)، شركة المتوسط للاستيراد س.ل. (تحت سيطرة زوجة المدير التنفيذي 60%).
الخطوة 2: تحليل المعاملة
مبيعات بقيمة 1.2 مليون يورو تمثل 4.3% من إجمالي الإيرادات. مادياً هامة بموجب معيار المحاسبة الدولي 24.
توثيق: معاملات الأطراف ذوي العلاقة 2024 - مبيعات لشركة المتوسط للاستيراد س.ل.: 1.2 مليون يورو (4.3% من الإيرادات). شروط: 30 يوم، نفس شروط العملاء الآخرين.
الخطوة 3: تقييم الإفصاح
الإفصاح الحالي: "مبيعات لشركة منتسبة: 1.2 مليون يورو." معيار المحاسبة الدولي 24.18 يتطلب طبيعة العلاقة.
توثيق: الإفصاح المطلوب - "مبيعات لشركة المتوسط للاستيراد س.ل. (منشأة تحت سيطرة زوجة المدير التنفيذي): 1.2 مليون يورو."
الخطوة 4: إجراءات المراجعة الإضافية
بموجب معيار المراجعة 550.18، فحص شروط المعاملة. مقارنة أسعار البيع مع عملاء مستقلين. التأكد من الاعتراف الصحيح بالإيرادات.
توثيق: مراجعة شروط المعاملة - أسعار مطابقة لقائمة الأسعار المعتمدة. لا دليل على شروط تفضيلية. الاعتراف بالإيراد مناسب وفقاً للمعيار الدولي للتقرير المالي 15.*
النتيجة:
المعاملة مناسبة من ناحية التسعير والتوقيت. الإفصاح يحتاج تعديل لذكر طبيعة العلاقة بوضوح. هذا مثال نموذجي على معاملة طرف ذي علاقة تم تحديدها وتقييمها بشكل صحيح ولكن لم يتم الإفصاح عنها بشكل كامل.
قائمة مراجعة عملية
- راجع قائمة الأطراف ذوي العلاقة من العام السابق - هل تغير أي شيء؟ معيار المراجعة 550.13(أ)(2)
- احصل على إقرارات محدثة من كبار الموظفين - مصالح جديدة، استثمارات جديدة، تغييرات أسرية
- اطلع على محاضر الاجتماعات الحديثة - قرارات تتعلق بمعاملات مع أطراف قد تكون ذات علاقة
- فحص الحسابات غير العادية أو الكبيرة - معاملات بدون مبرر تجاري واضح قد تكون مع أطراف ذوي علاقة
- قارن شروط المعاملات مع السوق - معيار المراجعة 550.18 متى أمكن
- تحقق من اكتمال الإفصاحات - معيار المحاسبة الدولي 24.18-24 يتطلب طبيعة العلاقة وتفاصيل المعاملة
الأخطاء الشائعة
- الاعتماد فقط على إقرارات الإدارة - معيار المراجعة 550.13 يتطلب إجراءات إضافية لتحديد الأطراف ذوي العلاقة
- تجاهل أفراد الأسرة - معيار المحاسبة الدولي 24.9 يشمل الأسرة القريبة لكبار الموظفين والمساهمين المؤثرين
- إفصاح جزئي عن طبيعة العلاقة - "شركة منتسبة" غير كافٍ، معيار المحاسبة الدولي 24.18 يتطلب توضيح طبيعة العلاقة بالتحديد
محتوى ذو صلة
- مسرد معيار المراجعة 550 - تعريفات وإجراءات مراجعة الأطراف ذوي العلاقة
- حاسبة الأهمية النسبية - تحديد ما إذا كانت معاملات الأطراف ذوي العلاقة تتطلب إفصاحاً منفصلاً
- مسرد الأطراف ذوي العلاقة - تعريف الأطراف ذوي العلاقة وأنواع العلاقات بموجب معيار المحاسبة الدولي 24