أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

المتطلبات المعيارية

يحدد معيار المراجعة ١٠ متى وكيف يجب استخدام إجراءات التحليل في عملية التدقيق. بموجب الفقرة ١٠/ب٨٦، يجب استبعاد جميع الأرصدة المستحقة والمدفوعات والإيرادات والمصروفات بين الشركات التابعة بالكامل عند إعداد القوائم الموحدة. لا توجد استثناءات. استبعاد جزئي أو استبعاد قائم على أساس المادية لا ينطبق هنا.
المعيار نفسه لا يفرض طريقة محددة للقيام بهذا العمل. قد تختار المنشأة إنشاء جدول تفصيلي لجميع العمليات بين الشركات، أو قد تحتفظ بسجل مستمر طوال السنة، أو قد تعتمد على ملفات البيانات المستخرجة من أنظمة ERP. الواقع العملي هو أن معظم المجموعات متوسطة الحجم تحتفظ بسجل غير منظم من المذكرات الداخلية والفواتير والتحويلات البنكية، ويتولى شخص واحد في قسم التمويل مسؤولية تجميع كل هذا في جدول توحيد في الأسبوع الأخير من السنة المالية.

إيجادات الفحص والممارسات الشائعة

عمليات التدقيق الدولية أظهرت أنماطاً متسقة في أين يفشل العمل بين الشركات. المشرفون في هولندا والمملكة المتحدة وألمانيا لاحظوا أن مدققي المجموعات غالباً ما لا يختبرون اكتمال جدول العمليات بين الشركات الذي أعدته الإدارة، بل يقبلونه كما قدمته الإدارة دون تحقق من الدفاتر العامة للكيانات الفردية.
النقص في اختبار عناصر التسوية بين الشركات هو ملاحظة متكررة. مدققون يستعرضون وثيقة التسوية التي أعدتها الإدارة لكنهم لا يختبرون ما إذا كانت "عناصر التسوية" المحددة كفروقات توقيت تمثل بالفعل فروقات توقيت حقيقية أو أخطاء تتطلب التصحيح قبل الاستبعاد.
بالنسبة للمجموعات التي تضم كيانات خارج الحدود البلجيكية، وجد المشرفون أن فريق التدقيق المركزي لا يصدر دائماً تعليمات محددة لمدققي الكيانات التابعة بشأن تأكيدات الأرصدة بين الشركات ومستوى التفصيل المطلوب في حزمة التوحيد.

الممارسة العملية

ابدأ بالحصول على مصفوفة كاملة للعمليات بين الشركات من العميل. يجب أن تسرد هذه المصفوفة كل زوج من الكيانات ذات الأرصدة المستحقة في تاريخ الإبلاغ والمعاملات التراكمية للفترة. قم بتشغيل عملية المطابقة لتحديد الفروقات التي تتجاوز حد التسجيل الخاص بك. بالنسبة لأي عدم تطابق يتجاوز أهمية الأداء النسبية، يتطلب الأمر من العميل التسوية قبل معالجة الاستبعاد.
احسب الربح غير المحقق على أي مخزون تم تحويله بين أعضاء المجموعة والذي يبقى غير مباع في نهاية السنة. بموجب الفقرة ١٠/ب٨٦(ج)، يجب استبعاد هذا الربح من المخزون والأرباح المدرجة. بالنسبة للشركات التابعة ذات الملكية الجزئية، قم بتقسيم تأثير الاستبعاد بين حقوق الملكية الموحدة والحصة غير المسيطرة بموجب الفقرة ١٠/ب٩٤.
وثّق أي عمليات توحيد أنشأتها الإدارة واكتشفتها بنفسك. احتفظ بسجل منفصل للعمليات المفقودة التي حددتها خلال عملية التدقيق والتي أضفتها بنفسك كتعديلات تدقيق.

الاعتبارات الخاصة بالسياق البلجيكي

تواجه المجموعات البلجيكية التي لديها كيانات في دول أخرى من الاتحاد الأوروبي تعقيدات إضافية من ترجمة العملات الأجنبية على الأرصدة بين الشركات. بموجب معيار المحاسبة الدولي ٢١، الفقرة ٣٢، فروقات الصرف على البنود النقدية التي تشكل جزءاً من الاستثمار الصافي في عملية أجنبية تذهب إلى الدخل الشامل الآخر وليس الربح أو الخسارة. يجب على المدقق تحديد ما إذا كان كل رصيد بين الشركات ينطبق عليه معيار الاستثمار الصافي (معيار المحاسبة الدولي ٢١، الفقرة ١٥) أم أنه رصيد تداول قياسي يولد فروقات صرف في الربح أو الخسارة.
شركة البيئة والتنمية الصناعية ش.ذ.م.م. (وهي شركة تصنيع افتراضية مقرها الرياض) تحتفظ برصيد حساب ما يستحق الدفع بقيمة ٢٫٥ مليون يورو تجاه شركة تابعة في بروكسل. يتم تسجيل الرصيد بالعملة الأجنبية في سجلات الشركة الأم بالريال السعودي. عند التحويل للعملة المحلية، يجب تحويل المبلغ بسعر الإغلاق في تاريخ الإبلاغ. إذا تغير سعر الصرف منذ إنشاء الرصيد، فسينتج عن ذلك فرق صرف. قرر ما إذا كان هذا الرصيد جزءاً من الاستثمار الصافي أم لا. إذا كان الأمر كذلك، فإن فرق الصرف يذهب إلى احتياطي ترجمة العملات الأجنبية. إذا كان رصيداً تجارياً قياسياً، فإن فرق الصرف يؤثر على الربح أو الخسارة الموحدة.

الأسئلة الشائعة

س: هل أحتاج إلى استبعاد العمليات بين الشركات مع الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة؟
لا. يتطلب معيار المراجعة ١٠، الفقرة ب٨٦ فقط الاستبعاد الكامل للعمليات بين الشركات التابعة المدرجة في التوحيد. بالنسبة للشركات الزميلة (معيار المحاسبة الدولي ٢٨) والمشاريع المشتركة (معيار التقرير المالي الدولي ١١)، تستبعد فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع الاستثمار. ميكانيكا الاستبعاد تختلف عن التوحيد الكامل.
س: ماذا يحدث عندما لا تتطابق الأرصدة بين الشركات بين كيانين من المجموعة؟
تحتاج إلى تحديد ما إذا كان الفرق مسألة توقيت أم خطأ. يجب توثيق فروقات التوقيت (مثل النقد في الطريق في نهاية السنة) وتعديلها بحيث يعكس كلا الطرفين نفس المركز الاقتصادي في تاريخ الإبلاغ. تتطلب الأخطاء التصحيح في الكيان الذي سجل العملية بشكل غير صحيح قبل معالجة الاستبعاد.
س: كيف أتعامل مع الربح غير المحقق على تحويلات المخزون بين الشركات؟
احسب هامش الربح الذي حققته الشركة البائعة على السلع المحولة إلى عضو آخر في المجموعة. حدد نسبة تلك السلع التي تبقى في مخزون المشتري في تاريخ الإبلاغ. استبعد تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والأرباح. بموجب الفقرة ١٠/ب٨٦(ج)، ينطبق هذا التعديل بالكامل بغض النظر عن نسبة ملكية الأم، لكن حصة المصلحة غير المسيطرة من التعديل تتدفق إلى المصلحة غير المسيطرة بموجب الفقرة ١٠/ب٩٤.
س: هل يجب تسجيل دفاتر الاستبعاد في الحسابات الفردية لكل كيان أم فقط على مستوى التوحيد؟
دفاتر الاستبعاد هي تعديلات توحيد فقط. لا تؤثر على الحسابات الرسمية الفردية لأي كيان في المجموعة. قم بتسجيلها في دفتر عمل التوحيد أو برنامج التوحيد كتعديلات من الأعلى تعكس تأثير العمليات بين الشركات في رصيد التجربة المدمج.
س: هل تعتبر معايير نقل التسعير البلجيكية ذات صلة بعمل الاستبعاد؟
معايير نقل التسعير البلجيكية (بموجب قانون ضريبة الدخل) تنطبق على العمليات بين الكيانات البلجيكية والأعضاء الآخرين في المجموعة. لكن نقل التسعير لا يغير ميكانيكا الاستبعاد. تستبعد المبلغ الكامل للعملية بين الشركات بغض النظر عما إذا كان بسعر السوق الحقيقي أم لا. وفإنه يؤثر على المركز الضريبي للكيانات الفردية وقد ينشئ آثاراً ضريبية مؤجلة على مستوى التوحيد إذا تم تعديل تسعير بين الشركات لأغراض ضريبية.

الدعم والموارد الإضافية

استخدم أداة استبعاد العمليات بين الشركات لتحديد وضع جميع تعديلات الاستبعاد المطلوبة بموجب معيار المراجعة ١٠ للقوائم المالية الموحدة. قم بربط أرصدة العمليات بين الشركات، وسجل عدم التطابقات، وأنشئ دفاتر الاستبعاد تلقائياً.
للحصول على معلومات إضافية حول اختبار العمليات بين الشركات في مجموعات معينة، يرجى الراجع:
---

• أداة قياس الأهمية النسبية لتحديد حدود الأداء الخاصة بك
• معيار المراجعة ٢٠ وملفات التدقيق لتطبيق المعايير الأساسية
• معيار المراجعة ٥٠٠ والأدلة لاختبار الأرصدة المستبقاة