أداة إلغاء العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تطبق مجموعات الأعمال البلجيكية معايير الإفصاح المالي الدولية (IFRS 10) أو معايير المحاسبة البلجيكية (IFRS بموجب القانون البلجيكي). كلا الإطاران يتطلبان إلغاء كامل جميع العمليات بين الشركات التابعة والأرصدة والدخل والنفقات عند إعداد البيانات المالية الموحدة.
معيار المراجعة 600 (المعدل 2024) يفرض على مراجع المجموعة فهم العمليات المحاسبية للمجموعة، بما فيها الضوابط على العمليات بين الشركات التابعة. هيئة الرقابة المالية البلجيكية (FSMA. Autorité des services et marchés financiers) تركز على جودة المراجعة في الملفات الموحدة وخاصة على إجراءات المراجع المتعلقة بإلغاء العمليات بين الشركات التابعة. المشاكل المتكررة التي تواجهها الهيئة تشمل عدم كفاية اختبار توافق أرصدة العمليات بين الشركات التابعة وقبول تسويات الإدارة بدون اختبار العناصر المكونة لها.

السياق التنظيمي

البيئة التنظيمية البلجيكية تشترط على المجموعات المدرجة في بورصة بروكسيل إعداد البيانات المالية الموحدة بموجب معايير الإفصاح المالي الدولية المعتمدة من الاتحاد الأوروبي. الشركات غير المدرجة قد تختار بين IFRS والمعايير المحاسبية البلجيكية (القانون البلجيكي). هيئة الرقابة المالية البلجيكية (FSMA) تتولى إشراف المراجعين والتحكم في جودة المراجعة.
النقاط التي أثارتها FSMA بشأن العمليات بين الشركات التابعة تركز على ثلاث مناطق:

• عدم اختبار كمال أرصدة العمليات بين الشركات التابعة: يقبل المراجعون قوائم الإدارة للعمليات بين الشركات التابعة دون التحقق من أن جميع العمليات قد تم تسجيلها عبر جميع الكيانات.
• قبول تسويات الإدارة بدون اختبار العناصر المتعلقة بها: عندما تقدم الإدارة جدولاً يبين الفروقات بين ما سجلته الشركة الأم وما سجلته الشركة التابعة (موصوفة بأنها "فروقات توقيت")، يقبل المراجع التوضيح بدون التحقق من أن الفروق المذكورة حقيقية.
• عدم تقييم الأثر الإجمالي للعمليات بين الشركات التابعة غير المسجلة: كل زوج من الشركات التابعة يُقيّم بمعزل عن الآخر دون النظر إلى التأثير الكلي على البيانات المالية الموحدة.

الإرشادات العملية

الخطوة الأولى: الحصول على مصفوفة العمليات بين الشركات التابعة الكاملة

طلب من الإدارة قائمة شاملة بجميع أزواج الشركات التابعة ذات الأرصدة المعلقة في تاريخ الإغلاق. يجب أن تتضمن القائمة إجمالي المبيعات والمشتريات للفترة وكذلك الأرصدة المدينة والدائنة في تاريخ الإغلاق. تحقق من أن الإدارة قد غطت جميع أزواج الكيانات. مجموعات الأعمال البلجيكية الموجودة تتراوح بين ثلاثة وخمسة عشر كياناً. حتى مع خمسة كيانات، هناك (5 × 4) / 2 = 10 أزواج ثنائية الاتجاه، مما ينتج عنه 20 عملية نقل محتملة.

الخطوة الثانية: مطابقة الأرصدة والفروقات

قم بتحديد الأرصدة المسجلة من قبل الشركة الأم (المدينة) مقابل الأرصدة المسجلة من قبل الشركة التابعة (الدائنة). أي اختلاف يتجاوز حد الأهمية النسبية يجب أن يخضع للتحقيق. بعض الفروقات ستكون فروقات توقيت:
لكن بعض الفروقات ستكون أخطاء:
لا تقبل توضيح الإدارة بأن الفرق "فرق توقيت" دون التحقق. اطلب من الإدارة توثيق سبب كل فرق وتاريخ التسوية المتوقع. إذا كان هناك فرق أرصدة دائنة، طلب من الشركة المشترية تأكيداً مكتوباً بأن الفاتورة لم تصل بعد أو تم استلام المواد فقط دون الفاتورة بعد.

الخطوة الثالثة: حساب الربح غير المحقق على المخزون

إذا قامت إحدى الشركات التابعة بتحويل مخزون إلى شركة تابعة أخرى بسعر أعلى من تكلفتها الأصلية، فإن معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B86(c) يتطلب إلغاء جزء من هذا الربح المقابل للمخزون المتبقي لدى الشركة المشترية في تاريخ الإغلاق.
مثال عملي:
شركة المصنع الدولية ذ.م.م. (كياناً خيالياً لغرض التوضيح) في مدينة أنتويرب قامت بتحويل 1,000 وحدة من المواد الخام إلى شركة التوزيع الشرقية ذ.م.م. في بروكسل. التكلفة الأصلية للمادة الخام كانت 50 درهماً إماراتياً للوحدة. شركة المصنع باعتها بـ 75 درهماً إماراتياً للوحدة (هامش 50٪). في تاريخ الإغلاق، احتفظت شركة التوزيع الشرقية بـ 300 وحدة من هذه المادة في المخزون (تم بيع 700 وحدة للعملاء الخارجيين).
الخطوات:
إدراجات الإلغاء:
إدخال إلغاء الربح غير المحقق يخفض قيمة المخزون بمقدار 7,500 درهم إماراتي ويخفض الأرباح المحتفظ بها بنفس المبلغ (أو يخفض نصيب حاملي الأسهم غير المسيطرين إذا كانت شركة التوزيع الشرقية مملوكة جزئياً).

الخطوة الرابعة: إلغاء العمليات التمويلية بين الشركات التابعة

إذا كان لدى المجموعة قروض بين الشركات التابعة، فإن معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B86 يتطلب إلغاء المقبوض والمستحق والفوائد المسجلة من قبل الشركة المقرضة والمقترضة.
مثال:
شركة التمويل الخليجية ذ.م.م. (الشركة الأم) أقرضت شركة الإنتاج الإقليمية ذ.م.م. (الشركة التابعة) مبلغ 10 ملايين درهم إماراتي بفائدة 4٪ سنوياً في الأول من يناير. خلال السنة، دفعت شركة الإنتاج الإقليمية فوائد بقيمة 400,000 درهم إماراتي وسددت 2 مليون درهم إماراتي من أصل القرض. في تاريخ الإغلاق، بقي الرصيد 8 ملايين درهم إماراتي.
إدخالات الإلغاء في ورقة العمل الموحدة:
لا تُسجل هذه الإدخالات في حسابات الكيانات الفردية. إنها تعديلات توحيد فقط.

الخطوة الخامسة: مرسوميات الإدارة والرسوم المقابلة

العديد من المجموعات البلجيكية تفرض رسوماً من الشركة الأم على الشركات التابعة مقابل خدمات مشتركة (تكنولوجيا المعلومات والموارد البشرية والمحاسبة والامتثال). هذه الرسوم يجب أن تُلغى بالكامل بموجب معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B86.
الخطوات:

• عملية نقدية سجلتها الشركة الأم في ديسمبر، لكن الشركة التابعة سجلتها في يناير من السنة التالية
• فروقات صرف العملات على الأرصدة بالعملات الأجنبية (معيار المحاسبة الدولي 21.32)
• مخصصات الشحن والتأمين التي لم تتم تسويتها بعد
• مبيعات لم تُسجل بعد من قبل الشركة المشترية
• اختلافات في الأسعار (سعر مختلف محاسبياً عن السعر المتفق عليه)
• أخطاء في التحويل من عملة إلى أخرى
• حساب الربح لكل وحدة من وجهة نظر المجموعة:
• السعر المسجل من قبل شركة التوزيع الشرقية للوحدة: 75 درهم إماراتي
• التكلفة الأصلية للمجموعة: 50 درهم إماراتي
• الربح غير المحقق لكل وحدة: 25 درهم إماراتي
• حساب الكمية المتبقية من المخزون من المنقولات بين الشركات التابعة:
• 300 وحدة متبقية من المخزون المنقول بين الشركات التابعة
• حساب إجمالي الربح غير المحقق:
• 300 وحدة × 25 درهم إماراتي = 7,500 درهم إماراتي
• إلغاء الفوائد المسجلة: 400,000 درهم إماراتي (تخفيض دخل الفوائد من شركة التمويل الخليجية، وتخفيض مصروف الفوائد من شركة الإنتاج الإقليمية)
• إلغاء رصيد القرض: 8 ملايين درهم إماراتي (تخفيض المقبوض من شركة التمويل الخليجية، وتخفيض المستحق من شركة الإنتاج الإقليمية)
• احصل على جدول بجميع الرسوم المفروضة من قبل الشركة الأم على الشركات التابعة خلال الفترة
• تحقق من أن كل رسم قد تم تسجيله من قبل الشركة التابعة كمصروف وتسجيله من قبل الشركة الأم كدخل
• تحقق من أن الرسم مطابق في كلا الطرفين (نفس المبلغ والفترة)
• أدخل إلغاء الرسم: تخفيض دخل الشركة الأم وتخفيض مصروف الشركة التابعة بنفس المبلغ

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب أن أختبر توافق أرصدة العمليات بين الشركات التابعة بنفسي أم يمكنني الاعتماد على مراجع الشركة التابعة؟
معيار المراجعة 600.47 يفرض على مراجع المجموعة تقييم ما إذا كانت تعديلات المجموعة (بما فيها الإلغاءات) مناسبة. لا يمكنك الاعتماد بالكامل على عمل مراجع الشركة التابعة. استخدم تأكيد مراجع الشركة التابعة بشأن أرصدة العمليات بين الشركات التابعة كدليل مراجعة، لكن يجب عليك بشكل مستقل مطابقة البيانات عبر جميع الكيانات والتحقق من الاكتمال.
س: ماذا لو اختلفت عملة الفاتورة عن العملة الوظيفية للشركة التابعة؟
معيار المحاسبة الدولي 21.39 يتطلب ترجمة العمليات بالعملات الأجنبية بسعر الصرف السائد في تاريخ المعاملة. إذا كانت شركة في بروكسل (وظيفتها اليورو) اشترت من شركة في دبي (وظيفتها درهم إماراتي)، فإن الشركة البلجيكية ستسجل المبلغ بالدراهم الإماراتية بسعر الصرف في تاريخ الشراء ثم تحول إلى يورو. في تاريخ الإغلاق، قد يكون هناك فرق صرف عملات. الرصيد المدين والدائن قد لا يتطابقان بسبب هذا الفرق. توثق الفرق صراحة كفرق صرف عملات قبل إلغاء الرصيد الرئيسي.
س: كيف أتعامل مع الأرباح غير المحققة على تحويلات الأصول الثابتة بين الشركات التابعة؟
إذا قامت إحدى الشركات التابعة ببيع مجموعة من الممتلكات أو المعدات إلى شركة تابعة أخرى برقم أعلى من قيمتها الدفترية، فإن معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B86 يتطلب إلغاء الربح على التحويل وإعادة ضبط قيمة الأصل إلى تكلفته الأصلية للمجموعة. أعد حساب الاستهلاك على أساس التكلفة الأصلية للمجموعة لجميع الفترات اللاحقة.
مثال:
شركة الممتلكات الموحدة ذ.م.م. (الشركة الأم) بيعت آلة تصنيع بقيمة دفترية 5 ملايين درهم إماراتي (عمر متبقي 5 سنوات) إلى شركة الإنتاج الشرقية ذ.م.م. (الشركة التابعة) بقيمة 6 ملايين درهم إماراتي. سجلت شركة الممتلكات الموحدة ربح على التحويل بمقدار 1 مليون درهم إماراتي. سجلت شركة الإنتاج الشرقية الآلة بقيمة 6 ملايين درهم إماراتي وبدأت في استهلاكها على مدى 5 سنوات (استهلاك سنوي 1.2 مليون درهم إماراتي).
إدخالات الإلغاء:
س: إذا كانت إحدى الشركات التابعة مملوكة بنسبة 60٪ فقط من الشركة الأم، هل أزال الربح غير المحقق على المخزون بالكامل أم بنسبة 60٪؟
إلغاء الربح غير المحقق على المخزون ينطبق بالكامل بموجب معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B86، بغض النظر عن نسبة الملكية. لكن يتم توزيع تأثير الإلغاء بين حقوق الملكية للشركة الأم ونصيب حاملي الأسهم غير المسيطرين (NCI) بموجب معيار الإفصاح المالي الدولي 10.B94. إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بنسبة 60٪، فإن 60٪ من تأثير الإلغاء يُخفض حقوق الملكية للشركة الأم و 40٪ يُخفض NCI.
س: متى تبدأ وتنتهي فترة الإلغاء إذا تم التحويل في منتصف السنة؟
الإلغاء ينطبق على الأرصدة والعمليات كما في تاريخ الإغلاق. لا علاقة له بتاريخ التحويل أو طول الفترة التي كانت فيها الشركة التابعة مملوكة. إذا تم التحويل في يونيو، فإن الشركة التابعة مدرجة في البيانات المالية الموحدة اعتباراً من يونيو. ولا يتم إلغاء العمليات التي حدثت قبل يونيو. لكن الأرصدة والعمليات من يونيو إلى ديسمبر تُلغى بالكامل.

• إلغاء الربح على التحويل: 1 مليون درهم إماراتي (تخفيض الأرباح المحتفظ بها من السنة السابقة إذا حدث التحويل في السنة السابقة، أو تخفيض دخل شركة الممتلكات الموحدة إذا حدث في السنة الحالية)
• إعادة ضبط قيمة الأصل: تخفيض الممتلكات والمعدات من 6 ملايين درهم إماراتي إلى 5 ملايين درهم إماراتي
• إعادة ضبط الاستهلاك: التخلص من 1 مليون درهم إماراتي من الاستهلاك المتراكم للسنة الحالية (يجب أن يكون الاستهلاك 1 مليون درهم إماراتي، وليس 1.2 مليون درهم إماراتي، على أساس التكلفة الأصلية للمجموعة)

الملاحظات التنظيمية

هيئة الرقابة المالية البلجيكية (FSMA) تتوقع من مراجعي المجموعات توثيق إجراءاتهم بشأن الإلغاءات بين الشركات التابعة بشكل صريح. التوقعات تشمل:

• إثبات اختبار الاكتمال: وثائق توضح أن المراجع تحقق من أن جدول العمليات بين الشركات التابعة الذي قدمته الإدارة شامل وأن جميع أزواج الكيانات قد تم تغطيتها.
• اختبار عينات من الأرصدة المتطابقة: بدلاً من قبول تسوية الإدارة بدون اختبار، اختبر عينة من العمليات والأرصدة بين الشركات التابعة عبر حسابات الكيانات الفردية.
• توثيق تقييم العناصر المتطابقة: للعناصر التي لا تتطابق، توثق سبب الفرق وكيفية تصنيفه (فرق توقيت مقبول أم خطأ يتطلب تصحيح).
• تقييم التأثير الإجمالي: قيّم ما إذا كانت أي عناصر غير مسجلة أو غير مختبرة يمكن أن تؤثر بشكل جماعي على البيانات المالية الموحدة.

الملاحظات الخاصة ببلجيكا

مجموعات الأعمال البلجيكية غالباً ما تكون لها هيكلية شركات قابضة. شركة أم بلجيكية تمتلك عدة شركات تابعة في بلجيكا وأوروبا الأخرى. القوانين الضريبية البلجيكية تسمح بـ "معاملة تحالف الشركات" (régime de groupe) والتي قد تسمح بنقل الخسائر بين الشركات التابعة البلجيكية للأغراض الضريبية. هذا له تأثير على الضريبة المؤجلة في البيانات المالية الموحدة. تحقق من ما إذا كانت هناك ترتيبات ضريبية مماثلة وما إذا كانت تؤثر على الموقف الضريبي الموحد.
نقل التسعير (Transfer Pricing): مجموعات الأعمال البلجيكية متعددة الجنسيات تحتاج إلى توثيق نقل التسعير بموجب قواعس OECD و التشريعات البلجيكية. بينما نقل التسعير لا يغير ميكانيكا الإلغاء (تلغي العملية الكاملة بين الشركات التابعة بغض النظر عما إذا كانت بسعر مماثل للسوق)، فإنه يؤثر على الموقف الضريبي للكيانات الفردية وقد ينشئ آثاراً ضريبية مؤجلة إذا تم تعديل التسعير بين الشركات التابعة للأغراض الضريبية.

ملخص العملية

---

• الحصول على مصفوفة كاملة لأرصدة العمليات بين الشركات التابعة من الإدارة
• مطابقة الأرصدة عبر جميع أزواج الكيانات وتحديد الفروقات
• التحقيق في الفروقات: فروقات توقيت أم أخطاء؟
• حساب الربح غير المحقق على المخزون المنقول بين الشركات التابعة
• إلغاء العمليات التمويلية والرسوم المقابلة
• إدخال جميع إدخالات الإلغاء في ورقة العمل الموحدة فقط (ليس في حسابات الكيانات الفردية)
• توثيق جميع الإجراءات بموجب معايير المراجعة (معيار المراجعة 600)