أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

نظرة عامة

تعمل مجموعات الزراعة من خلال هياكل متخصصة تولد حجماً عالياً من العمليات بين الشركات. شركة أم تملك شركات إنتاجية (مزارع أو مصانع معالجة)، وشركات تسويق وتوزيع، وأحياناً شركات تمويل أو خدمات متخصصة. كل حركة منتج أو تمويل عبر هذا الهيكل ينتج عنها إيرادات بين الشركات وموجودات وخصوم يتطلب معيار المراجعة 10 (المعايير الدولية للتقرير المالي) حذفها بالكامل في البيانات المالية الموحدة.
يتطلب معيار المراجعة 10.B86 حذف جميع الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات بالكامل. في مجموعات الزراعة، يعني هذا:

• المبيعات من المزارع الإنتاجية إلى شركات المعالجة أو التسويق
• نقل المنتجات النهائية إلى كيانات التوزيع بأسعار نقل داخلي
• رسوم الخدمات الإدارية أو الفنية من الشركة الأم للفروع
• الفائدة على القروض بين الشركات التي تمول العمليات الموسمية
• الأرباح غير المحققة على المخزون المنقول بين الكيانات

خصائص مجموعات الزراعة

تختلف هياكل مجموعات الزراعة حسب نوع الإنتاج. مجموعة متخصصة في تحضير التمور قد تملك مزارع للنخيل (شركة الرياض للتمور ش.ذ.م.م.)، شركة معالجة بتقنيات التجفيف والتعبئة (شركة التمور المتقدمة ش.ذ.م.م.)، وشركة تسويق وتصدير (شركة الجزيرة للصادرات الزراعية ش.ذ.م.م.). كل مرحلة تضيف قيمة وترفع السعر. الشركة الأم قد تملك جميع الثلاث، أو تملك اثنتين وتمتلك أقلية في الثالثة (مما يتطلب تخصيص تأثير حذف الأرباح غير المحققة بين الملكية الأم والأقلية وفقاً لمعيار المراجعة 10.B94).
الجانب الزراعي ينتج موسمية حادة. المبيعات تركزت في أشهر محددة. المخزون في نهاية السنة يعكس منتجات في مراحل مختلفة من دورة الإنتاج. بعض المخزون قد يكون بسعر نقل داخلي من مرحلة سابقة، وبعضه قد يكون بسعر التكلفة الأصلية إلى المجموعة.
العملات الأجنبية تضيف طبقة أخرى. مجموعة سعودية قد تنتج محلياً بالريال السعودي وتصدر منتجات نهائية بالدولار. العمليات بين الشركات بعملات مختلفة ولدت فروقات صرف يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21 (معايير الصرف الأجنبي) معالجة محددة.

الأرباح غير المحققة على المخزون

هذا هو أكبر تعديل حذف في مجموعات الزراعة. عندما تنقل شركة إنتاجية منتجات إلى شركة توزيع بسعر نقل داخلي يتضمن هامش ربح، ويبقى بعض ذلك المخزون في أيدي شركة التوزيع في نهاية السنة، يتطلب معيار المراجعة 10.B86(ج) حذف الربح غير المحقق.
الصيغة بسيطة: كمية المخزون المنقول داخلياً المتبقي × هامش الربح الداخلي = الربح غير المحقق المطلوب حذفه.
مثال عملي: شركة جدة للدواجن ش.ذ.م.م. تنقل دجاج مذبوح ومعبأ إلى شركة توزيع الغذاء بالشرقية ش.ذ.م.م. بسعر ١٢ ريال للكيلوغرام. تكلفة الإنتاج الأصلية لشركة جدة ٨ ريالات. الهامش = ٤ ريالات لكل كيلوغرام (٣٣%).
في نهاية سنة ٢٠٢٣، شركة التوزيع تحتفظ بـ ٥٠٠ طن من هذا المخزون. الربح غير المحقق = ٥٠٠ طن × ١٠٠٠ كيلوغرام × ٤ ريالات = ٢ مليون ريال.
يتطلب حذف هذا:
إذا كانت شركة جدة مملوكة 100% من الشركة الأم، يذهب كل التأثير إلى حقوق الملاك. إذا كانت مملوكة 75% فقط (مع مالكين أقليين يملكون 25%)، يوزع التأثير: 75% إلى حقوق الملاك و25% إلى الحقوق المسندة للأقلية.

• تخفيض المخزون في الميزانية بـ ٢ مليون ريال
• تخفيض الربح في بيان الدخل بـ ٢ مليون ريال

مطابقة الأرصدة بين الشركات

معظم مشاكل المراجعة في العمليات بين الشركات تنشأ من عدم التطابق. شركة واحدة تسجل مبيعة في ديسمبر. شركة أخرى لا تسجل الشراء إلا في يناير. أو شركة واحدة تسجل مبيعة بـ 100 ألف ريال. الشركة الأخرى تسجل الشراء بـ 101 ألف ريال (خطأ حسابي أو فرق صرف).
الخطوة الأساسية: الحصول على مصفوفة العمليات بين الشركات من العميل. هذه المصفوفة يجب أن تقائم كل زوج من الكيانات بأرصدة قائمة في نهاية الفترة والعمليات الكاملة للفترة.
شغل عملية المطابقة:
هل هذا فرق توقيت أم خطأ؟ اسأل العميل. إذا كانت الشركة الفرعية سجلت الحركة في يناير والشركة الأم في ديسمبر، فهو فرق توقيت حقيقي. وثقه. لكن إذا كان مجرد اختلاف في المبلغ بدون سبب واضح، اطلب تصحيحاً.

• خذ رصيد المذيع (الشركة الأم تقول أنها تستحق 500 ألف ريال من شركة فرعية)
• خذ رصيد المستقبل (الشركة الفرعية تقول أنها مدينة بـ 495 ألف ريال)
• الفرق = 5 آلاف ريال

معايير المراجعة السعودية

تعتمد الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين معايير المراجعة الدولية مع تعديلات محدودة لتكييفها مع البيئة النظامية السعودية. معيار المراجعة 10 يطبق بشكل مطابق للصيغة الدولية. معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات) يطلب من مراجع المجموعة فهماً دقيقاً لعملية التوحيد والضوابط على العمليات بين الشركات.
الفقرة 28 من معيار المراجعة 600 تتطلب أن يحصل مراجع المجموعة على فهم للضوابط الموسعة على عملية التوحيد، بما في ذلك الضوابط على العمليات والأرصدة بين الشركات. هذا ليس اختياراً. هذا إلزام.
الفقرة 47 من معيار المراجعة 600 تتطلب أن يقيّم مراجع المجموعة ما إذا كانت تعديلات التوحيد (بما في ذلك الحذوفات) مناسبة. التعديلات على الأرصدة بين الشركات هي بندود محددة يتفقدها المراجع.

الإجراءات العملية

• الحصول على البيانات: اطلب من العميل نسخة كاملة من جدول العمليات بين الشركات. يجب أن يتضمن كل زوج من الكيانات وأرصدة نهاية الفترة والعمليات الإجمالية.
• التحديد: قم بتشغيل أداة المطابقة. علم أي أرصدة تختلف بأكثر من حد الأهمية النسبية الأداء.
• المصالحة: للاختلافات الكبيرة، اطلب من العميل مصالحة الأرصدة. اختبر ما إذا كانت "بنود المصالحة" المسجلة فعلاً تفسر الاختلاف أم أنها أعذار.
• الأرباح غير المحققة: احسب الأرباح غير المحققة على المخزون المنقول داخلياً الذي يبقى في نهاية الفترة. استخدم سجل الأعمار للمخزون لتحديد الكميات.
• الحذوفات: أدخل دفاتر اليوميات لحذف الأرصدة والعمليات والأرباح غير المحققة. في مصنف التوحيد أو برنامج التوحيد، بعد موازنة المجموعة المدمجة. لا تؤثر على الحسابات الفردية.
• الموجودات الثابتة: إذا نقلت شركة واحدة أصلاً ثابتاً إلى أخرى بسعر يختلف عن القيمة الدفترية، حذف الربح أو الخسارة على النقل. أعد حساب الاستهلاك على أساس التكلفة الأصلية للمجموعة.

الأسئلة الشائعة

س: هل يتطلب معيار المراجعة 10 الكشف عن سياسات حذف العمليات بين الشركات؟
ج: لا. معيار المراجعة 10 لا يطلب كشفاً محدداً عن منهجية الحذف. لكن معيار المحاسبة الدولي 12 وإرشادات معيار المراجعة 10 تطلب كشفاً عن المعاملات المرتبطة بالأطراف المرتبطة. العمليات بين الشركات المحذوفة في البيانات الموحدة تُعفى من الكشف في الحسابات الموحدة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 24.
س: ماذا لو كانت هناك عملية بين الشركات بعملات مختلفة؟
ج: ترجم الأرصدة بسعر الإغلاق (لبنود الميزانية العمومية) والسعر المتوسط (لبنود الدخل) وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 21. فرق الصرف الناتج عن ترجمة بنود الحذف يذهب إلى احتياطي ترجمة العملات الأجنبية في الدخل الشامل الآخر، وليس الربح أو الخسارة.
س: هل أحتاج إلى تقدير الأرباح غير المحققة على العمل قيد الإنجاز بين الشركات؟
ج: نعم. إذا نقلت شركة إنتاجية مواد خام إلى شركة أخرى التي تحول تلك المواد إلى منتجات جزئية أو نهائية، الجزء من التكلفة الداخلية المدرجة في العمل قيد الإنجاز يتضمن ربحاً داخلياً. استخدم بيانات الفاتورة المقابلة لتقدير نسبة المكون الداخلي من إجمالي تكلفة العمل قيد الإنجاز.
س: كيف أتعامل مع فروقات الصرف على أرصدة العمليات بين الشركات بعملات مختلفة؟
ج: حسب معيار المحاسبة الدولي 21.32، فروقات الصرف على البنود النقدية التي تشكل جزءاً من استثمار صافٍ في عملية أجنبية تذهب إلى الدخل الشامل الآخر. البنود النقدية الأخرى تولد فروقات صرف في الدخل. قيّم كل رصيد بين الشركات لتحديد ما إذا كان يندرج تحت استثمار صافٍ أم لا.
س: هل يمكنني الاعتماد على عمل المراجع المكون على الأرصدة بين الشركات؟
ج: يمكنك استخدام تأكيد المراجع المكون على الأرصدة بين الشركات كدليل مراجعة. لكن معيار المراجعة 600.47 يطلب منك تقييم استكمالية واتساق بيانات العمليات بين الشركات عبر جميع الكيانات. أخذ بيانات من مراجع مكون دون التحقق من أنها تطابق البيانات من جميع أطراف الأرصدة الأخرى يخاطر بعمليات مفقودة.

الملاحظات التنظيمية

الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين تقدم إرشادات على معايير المراجعة المعتمدة. هيئة السوق المالية تفتش البيانات المالية للشركات المدرجة. الاثنتان تشيران إلى أهمية الضوابط الداخلية على عملية التوحيد ومراجعة العمليات بين الشركات كجزء من أي عملية تدقيق مجموعة.
الممارسة السليمة: وثق اختبارك على استكمالية العمليات بين الشركات. اختبر عينة من بنود المصالحة. احسب وحذف الأرباح غير المحققة. عين من الذي حدد كل بند غير معطى (العميل أم المراجع). ستحتاج إلى إظهار هذا العمل إذا دعت الحاجة.

الملفات ذات الصلة

---

• معيار المراجعة 10: البيانات المالية الموحدة
• معيار المراجعة 600: مراجعات المجموعات
• معيار المحاسبة الدولي 2: المخزون