Strumento di Eliminazione | ciferi

Contesto normativo: Transazioni infragruppo in agricoltura

L'IFRS 10.B86 richiede l'eliminazione completa di tutte le attività e le passività infragruppo, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e i flussi di cassa nella preparazione dei bilanci consolidati. Questo requisito si applica ai gruppi agricoli senza eccezioni. Tuttavia, la struttura delle operazioni agricole crea complessità specifiche che vanno oltre i gruppi manifatturieri o del commercio al dettaglio.
Un gruppo agricolo tipico opera attraverso un'entità madre che controlla terreni e licenze agricole, una o più società di produzione che coltivano, allevano o trasformano i prodotti, un'entità di distribuzione o logistica che immagazzina e trasporta i raccolti, e spesso una società commerciale che vende ai clienti finali. Ogni trasferimento interno di merci crea ricavi, costi, crediti, debiti e potenzialmente utile non realizzato rimasto in magazzino alla data di chiusura dell'esercizio.
Il quadro normativo applicabile in Italia è articolato su tre livelli: l'IFRS 10 per i gruppi che applicano i Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS), i Principi Contabili OIC (Organismo Italiano di Contabilità) per le entità non quotate che non applicano gli IFRS, e l'ISA Italia 600 per il revisore che conduce la revisione legale del bilancio consolidato. La CONSOB (Commissione Nazionale per le Società e la Borsa) supervisiona le società quotate su Borsa Italiana; la Banca d'Italia supervisiona le operazioni bancarie e gli istituti di credito che potrebbero operare nel settore agricolo o finanziare attività agricole.
L'ISA Italia 600.28 richiede al revisore del gruppo di acquisire una comprensione dei controlli a livello di gruppo sul processo di consolidamento, inclusi i controlli sulle transazioni infragruppo e sugli importi infragruppo. Il revisore non può limitarsi a fare affidamento sul lavoro dei revisori di componenti quando si tratta di eliminazioni infragruppo: queste sono rettifiche di consolidamento di livello di gruppo, e il revisore del gruppo deve valutarne la completezza e l'accuratezza.

Operazioni tipiche di transazioni infragruppo in agricoltura

I gruppi agricoli generano cinque categorie principali di transazioni infragruppo:
Trasferimenti di materie prime grezze. L'entità madre controlla i terreni e concede in leasing i diritti di coltivazione alla società di produzione. La società di produzione raccoglie le colture e vende il raccolto grezzo alla società di trasformazione a un prezzo predeterminato (spesso fissato da una politica di transfer pricing per scopi fiscali).
Trasformazione e semilavorati. La società di trasformazione elabora il raccolto grezzo in prodotti semilavorati o finali, quindi li trasferisce alla società di distribuzione a un ulteriore markup. Ciascun trasferimento include un margine.
Servizi di supporto infragruppo. Un'entità di servizi condivisi fornisce servizi di laboratorio, analisi del suolo, consulenza agronoma e controllo della qualità alle entità di produzione e trasformazione. Questi servizi sono addebitati alle entità operative e devono essere eliminati nel bilancio consolidato.
Finanzamenti infragruppo. L'entità madre finanzia l'acquisto di sementi, fertilizzanti, macchinari agricoli e attrezzature tramite prestiti infragruppo. Gli interessi caricati su questi prestiti devono essere eliminati.
Dividendi dalle società controllate all'entità madre. Le società operative restituiscono utili all'entità madre tramite dividendi, che eliminano contro il reddito da investimenti della società madre.

Complessità specifiche dell'agricoltura

L'agricoltura introduce tre complessità che differenziano il lavoro di eliminazione dal settore manifatturiero:
Stagionalità e cicli biologici. A differenza di una fabbrica che produce continuamente, le operazioni agricole seguono cicli biologici. Il raccolto avviene in periodi specifici, spesso in pochi mesi all'anno. A fine anno, l'inventario di materie prime (il raccolto appena raccolto) e i semilavorati (prodotti in fase di trasformazione) possono rappresentare la maggioranza del valore corrente. Il calcolo dell'utile non realizzato su questi inventari è più critico nei gruppi agricoli che in qualsiasi altro settore.
Variabilità biologica e qualità. Le colture sono biologicamente varie. Differenti lotti dello stesso prodotto possono avere costi unitari e prezzi di trasferimento diversi a causa delle variazioni di qualità, di rendimento o di perdite biologiche durante lo stoccaggio. Il sistema contabile potrebbe non tracciare questi dettagli con precisione, rendendo difficile ricostruire il costo originario al gruppo per ogni lotto rimasto in magazzino.
Regolamentazione ambientale e vincoli sulla terra. Molti terreni agricoli sono soggetti a vincoli normativi che limitano l'uso o richiedono procedure di certificazione. Questi vincoli influenzano il valore economico dei trasferimenti infragruppo di diritti di coltivazione e possono generare transazioni insolite che il revisore deve documentare.

Proceso di lavoro del revisore per le eliminazioni infragruppo in agricoltura

Seguire questa sequenza di passaggi:
1. Ottenere la politica di transfer pricing del gruppo e il programma di transazioni infragruppo.
Richiedere al cliente il documento di transfer pricing che descrive i margini applicati a ogni livello della catena di produzione e trasformazione. Verificare che questi margini siano coerenti con il principio arm's length e che il revisore abbia documentato il suo giudizio sulla loro ragionevolezza. Ottenere un programma completo di tutte le transazioni infragruppo per il periodo, suddiviso per coppia di entità (entità venditrice, entità acquirente) e per categoria di transazione.
Documentazione in carta di lavoro: Conservare una copia della politica di transfer pricing con la data di adozione e le firme di approvazione della direzione.
2. Identificare e riconciliare tutti gli importi infragruppo in sospeso alla data di chiusura dell'esercizio.
Costruire una matrice infragruppo che elenchi ogni coppia di entità con saldi in sospeso alla fine dell'anno. Includere crediti e debiti infragruppo, interessi non pagati sui prestiti infragruppo, e dividendi dichiarati ma non ancora pagati. Reconciliare ogni importo tra la registrazione contabile dell'entità vendente (dovrebbe riflettere un credito) e la registrazione dell'entità acquirente (dovrebbe riflettere un debito). Per i gruppi agricoli, verificare che tutti i trasferimenti di raccolto registrati come ricavi siano contabilizzati nel costo del magazzino dell'entità acquirente.
Documentazione in carta di lavoro: Preparare una matrice riconciliazione infragruppo che elenchi ogni importo non riconciliato con la causa (scarto di tempo, errore, o elemento non riconciliato). Per ogni elemento non riconciliato, ottenere una risoluzione scritta dalla direzione prima di procedere all'eliminazione.
3. Calcolare l'utile non realizzato su inventari trasferiti infragruppo.
Identificare l'inventario di materie prime, semilavorati e prodotti finiti che sono stati originariamente trasferiti da un'altra entità del gruppo e rimangono in magazzino alla data di chiusura. Per ogni categoria di inventario infragruppo, determinare il costo originario del gruppo e il prezzo di trasferimento pagato dall'entità acquirente. La differenza è il margine non realizzato.
La formula è: Quantità di inventario infragruppo rimasto × Margine unitario infragruppo = Utile non realizzato da eliminare.
Per i gruppi agricoli, this calculation is especially complex because:
Nota di documentazione: Preparare un programma di inventario infragruppo per ogni entità che itemizzi le quantità rimaste, il costo originale al gruppo, il prezzo di trasferimento, e il margine unitario. Cross-reference ogni elemento al supporto di documento originale (lettere di trasporto, fatture infragruppo, registri di magazzino).
4. Allocare l'effetto dell'eliminazione tra il patrimonio netto della società madre e l'interesse di minoranza (se applicabile).
Se il gruppo include entità controllate ma non possedute al 100%, il requisito dell'IFRS 10.B94 è che gli aggiustamenti di eliminazione si allocano tra il patrimonio netto della società madre e l'interesse di minoranza (NCI) in proporzione al possesso. L'intero importo dell'utile non realizzato si elimina dal bilancio consolidato (non è una questione di percentuale di possesso), ma la parte di tale utile che appartiene ai non controllanti viene allocata al NCI anziché al patrimonio della società madre.
Nota di documentazione: Se il gruppo ha entità con proprietà non al 100%, preparare una matrice di allocazione che suddivida ogni utile non realizzato tra la parte della società madre (e del suo capitale proprio) e la parte del non controllante.
5. Preparare e documentare i giornali di eliminazione.
Per ogni categoria di transazione infragruppo, preparare un giornale di consolidamento che elimini l'effetto nel bilancio consolidato. I giornali tipici sono:
Nota di documentazione: Per ogni giornale di eliminazione, annotare il riferimento all'IFRS 10, il paragrafo specifico che richiede l'eliminazione, e il supporto di documento che mostra che la transazione è stata effettivamente registrata come infragruppo.

• Il raccolto grezzo può passare attraverso tre entità (coltivazione, trasformazione, distribuzione) prima di essere venduto a un cliente esterno. Il margine cumulativo su tutte le fasi di trasferimento deve essere eliminato.
• L'inventario biologico (animali vivi, colture in crescita) è misurato al valore attuale di mercato, non al costo storico. Il margine infragruppo su inventario biologico rimasto deve comunque essere eliminato.
• Eliminazione di ricavi e costi su transazioni di vendita infragruppo: Debitare i ricavi (ricavi infragruppo) e accreditare il costo del venduto (costo infragruppo). L'importo netto dell'utile non realizzato rimane nel bilancio consolidato fino al momento in cui l'inventario viene venduto a un cliente esterno.
• Eliminazione di crediti e debiti infragruppo: Debitare i debiti infragruppo e accreditare i crediti infragruppo. L'importo dovrebbe essere lo stesso da entrambi i lati quando riconciliato.
• Eliminazione di interessi su prestiti infragruppo: Debitare gli interessi passivi infragruppo e accreditare gli interessi attivi infragruppo. Se il prestito rimane in essere a fine anno, eliminare anche il credito/debito residuo.
• Eliminazione di dividendi: Debitare il reddito da investimenti e accreditare i dividendi pagabili.

Esempio pratico: Grupo Agricolo Toscana S.r.l.

Grupo Agricolo Toscana S.r.l. è un gruppo agricolo italiano con quattro entità consolidate:

Transazioni infragruppo per l'esercizio

Trasferimento 1: Uva da Coltivazioni a Trasformazione
Coltivazioni Chianti ha raccolto 450 tonnellate di uva e le ha trasferite a Trasformazione Chianti al prezzo contrattuale di EUR 400 per tonnellata (politica di transfer pricing: costo originale di EUR 280 per tonnellata, margine del 43%).
Importo fatturato: 450 × EUR 400 = EUR 180.000.
Alla fine dell'anno, Trasformazione Chianti aveva ancora 120 tonnellate di uva in magazzino, non ancora trasformate.
Utile non realizzato su questa uva: 120 tonnellate × EUR 120 per tonnellata (margine unitario) = EUR 14.400.
Documentazione in carta di lavoro: Copia della fattura infragruppo per EUR 180.000. Stampa del registro di magazzino di Trasformazione Chianti che mostra le 120 tonnellate rimaste al 31 dicembre. Calcolo dell'utile non realizzato con firma del revisore che conferma la verifica della quantità e del margine unitario.
Trasferimento 2: Mosto da Trasformazione a Distribuzione
Trasformazione Chianti ha elaborato 300 tonnellate di uva in 75.000 litri di mosto e li ha trasferiti a Distribuzione Toscana al prezzo contrattuale di EUR 8 per litro (costo di trasformazione di EUR 5 per litro, margine del 60%).
Importo fatturato: 75.000 × EUR 8 = EUR 600.000.
Alla fine dell'anno, Distribuzione Toscana aveva ancora 18.000 litri di mosto in magazzino.
Utile non realizzato su questo mosto: 18.000 × EUR 3 per litro (margine unitario) = EUR 54.000.
Documentazione in carta di lavoro: Fattura di trasferimento per EUR 600.000. Stampa del registro di magazzino di Distribuzione Toscana che mostra i 18.000 litri rimasti. Calcolo dell'utile non realizzato con verifica della quantità e del margine.
Trasferimento 3: Interessi su prestito infragruppo
Toscana Agricola ha concesso un prestito a Coltivazioni Chianti per l'acquisto di macchinari agricoli per EUR 250.000 al tasso di interesse del 4% annuo. L'interesse annuale è EUR 10.000. Questo importo deve essere eliminato dal bilancio consolidato.
Documentazione in carta di lavoro: Accordo di prestito firmato. Estratto conto che mostra l'addebito degli interessi. Verifica che i EUR 10.000 siano registrati sia in passività di interesse di Coltivazioni sia in ricavi di interesse di Toscana Agricola.

Giornali di eliminazione

Giornale 1: Eliminazione di utile non realizzato su uva
```
Debito: Costo del venduto (consolidato) EUR 14.400
Credito: Inventario (consolidato) EUR 14.400
```
Causale: Eliminazione utile non realizzato su uva trasferita da Coltivazioni Chianti a Trasformazione Chianti in sospeso a fine anno. Rif. IFRS 10.B86(c). Documento di supporto: Programma di inventario infragruppo.
Giornale 2: Eliminazione di utile non realizzato su mosto
```
Debito: Costo del venduto (consolidato) EUR 54.000
Credito: Inventario (consolidato) EUR 54.000
```
Causale: Eliminazione utile non realizzato su mosto trasferito da Trasformazione Chianti a Distribuzione Toscana in sospeso a fine anno. Rif. IFRS 10.B86(c). Documento di supporto: Programma di inventario infragruppo.
Giornale 3: Eliminazione di ricavi e costi su trasferimento di uva
```
Debito: Ricavi infragruppo EUR 180.000
Credito: Costo del venduto infragruppo EUR 180.000
```
Causale: Eliminazione transazione infragruppo di trasferimento di uva da Coltivazioni Chianti a Trasformazione Chianti. Rif. IFRS 10.B86. Documento di supporto: Fattura infragruppo.
Giornale 4: Eliminazione di ricavi e costi su trasferimento di mosto
```
Debito: Ricavi infragruppo EUR 600.000
Credito: Costo del venduto infragruppo EUR 600.000
```
Causale: Eliminazione transazione infragruppo di trasferimento di mosto da Trasformazione Chianti a Distribuzione Toscana. Rif. IFRS 10.B86. Documento di supporto: Fattura infragruppo.
Giornale 5: Eliminazione di interessi infragruppo
```
Debito: Redditi da interessi (consolidato) EUR 10.000
Credito: Interessi passivi (consolidato) EUR 10.000
```
Causale: Eliminazione di interessi passivi su prestito infragruppo da Toscana Agricola a Coltivazioni Chianti. Rif. IFRS 10.B86. Documento di supporto: Accordo di prestito, estratto conto.

Allocazione al non controllante (Distribuzione Toscana, 15% NCI)

Distribuzione Toscana è posseduta al 85% da Toscana Agricola e al 15% da non controllanti. L'utile non realizzato di EUR 54.000 sul mosto rimasto in magazzino di Distribuzione Toscana deve essere allocato come segue:
Nota di documentazione: L'intero importo di EUR 54.000 viene eliminato dal bilancio consolidato. Tuttavia, la parte di EUR 8.100 che appartiene ai non controllanti viene allocata alla rettifica di NCI nel bilancio consolidato di patrimonio netto, non interamente al patrimonio netto della società madre. Questo è coerente con IFRS 10.B94.

• Toscana Agricola S.r.l. (società madre, 100% proprietaria delle altre tre): possiede i terreni e controlla le operazioni. Sede: Firenze.
• Coltivazioni Chianti S.r.l. (sussidiaria 100%): coltiva uva da vino su 450 ettari. Sede: Greve in Chianti.
• Trasformazione Chianti S.r.l. (sussidiaria 100%): trasforma l'uva in mosto e vino. Sede: Castelnuovo Berardenga.
• Distribuzione Toscana S.p.A. (sussidiaria 85%): vende il vino ai clienti italiani e internazionali. Sede: Siena. (Nota: il 15% del capitale è detenuto da azionisti non controllanti.)
• Parte della società madre (85%): EUR 54.000 × 85% = EUR 45.900
• Parte del non controllante (15%): EUR 54.000 × 15% = EUR 8.100

Fattori di rischio di revisione specifici per l'agricoltura

Il revisore del gruppo deve prestare particolare attenzione a questi fattori di rischio quando esamina le eliminazioni infragruppo nei gruppi agricoli:
Incompletezza delle transazioni registrate. Durante il periodo di raccolta e trasformazione, alcune operazioni fisiche di trasferimento potrebbero non essere state ancora fatturate al 31 dicembre. L'entità di coltivazione potrebbe aver trasferito fisicamente le merci al magazzino dell'entità di trasformazione, ma la fattura infragruppo potrebbe essere stata emessa solo il 5 gennaio dell'anno successivo. Il revisore deve identificare questi trasferimenti a cavallo dell'esercizio e assicurarsi che siano registrati nel periodo corretto e riconciliati.
Tracciamento deficiente dei costi di origine. I sistemi agricoli spesso non isolano il costo originale del gruppo dall'importo pagato al momento del trasferimento. Se il revisore non riesce a ricostruire il costo di origine per ogni lotto di inventario rimasto in magazzino, il calcolo dell'utile non realizzato non può essere verificato in modo affidabile.
Volatilità biologica non documentata. Le perdite biologiche durante lo stoccaggio o il trasporto (evaporazione dell'umidità, deterioramento, marciume) possono ridurre le quantità fisiche dopo il trasferimento iniziale. Se il revisore accetta la quantità registrata in magazzino senza un conteggio fisico indipendente, potrebbe non rilevare che la quantità è sopravvalutata e quindi il margine infragruppo è sottostimato.
Transazioni non a condizioni di mercato. La politica di transfer pricing del gruppo potrebbe non riflettere il prezzo che sarebbe stato negoziato tra parti indipendenti (il principio arm's length). Se il margine applicato nel trasferimento è significativamente superiore o inferiore al tasso di mercato, il revisore deve valutare se il prezzo di trasferimento è idoneo ai fini della revisione, indipendentemente dal suo effetto sul calcolo dell'utile non realizzato per l'IFRS.

Controlli a livello di gruppo sulla eliminazione infragruppo

Per valutare se l'entità ha predisposto un ambiente di controllo adeguato intorno alla eliminazione infragruppo, il revisore dovrebbe verificare se esistono i seguenti controlli:
Processo di riconciliazione infragruppo documentato. La direzione mantiene un programma formale dove ogni coppia di entità riconcilia i propri importi infragruppo prima della data di chiusura. Il programma identifica le partite non riconciliate e le risolve prima che il bilancio consolidato sia finalizzato. Questo controllo previene errori e omissioni significativi.
Verifica del revisore: Ottenere il programma di riconciliazione finale e tracciare almeno un campione di elementi indietro ai registri contabili originali per verificare l'accuratezza.
Separazione della natura dei trasferimenti infragruppo. Le transazioni infragruppo sono codificate per tipo (vendita, servizio, trasferimento di prezzo di trasferimento, finanziamento, dividendo) in modo che il consolidamento automatico del software possa applicare le regole di eliminazione corrette. Questo controllo riduce il rischio di applicare il trattamento di eliminazione sbagliato a una transazione.
Verifica del revisore: Ottenere il piano dei conti infragruppo e verificare che ogni tipo di transazione sia chiaramente identificato.
Verifica dell'inventario infragruppo rimasto. Prima della finalizzazione del bilancio consolidato, la direzione esegue una revisione dettagliata dell'inventario che identifica quale porzione è stata originariamente acquisita da un'altra entità del gruppo e rimane senza essere venduta a terzi. Per ciascuna porzione, il revisore del costo di origine e del prezzo di trasferimento viene tracciato e il margine unitario calcolato. Questo controllo assicura che l'utile non realizzato sia calcolato su una base coerente.
Verifica del revisore: Ottenere l'analisi dell'inventario infragruppo e testare un campione di elementi per verificare il costo di origine, il prezzo di trasferimento, e il margine unitario.

Contesto ispettivo (Valutazioni internazionali)

Indagini ispettive internazionali nel settore delle revisioni di bilanci consolidati hanno identificato i seguenti ambiti critici di debolezza:

• Accettazione della riconciliazione di management senza verifica indipendente. I revisori hanno spesso accettato il programma di riconciliazione infragruppo preparato da management senza testare i singoli elementi che formano le partite non riconciliate. Le partite che management ha designato come "differenze di tempistica" non sono sempre state verificate per confermare che erano effettivamente differenze di tempistica e non errori o elementi non contabilizzati.
• Calcolo insufficiente dell'utile non realizzato su inventario infragruppo. Le revisioni hanno riscontrato che gli auditor spesso hanno accettato il calcolo dell'utile non realizzato di management senza verificare in modo indipendente il costo di origine o il prezzo di trasferimento applicato. Nei gruppi agricoli, questo è particolarmente critico perché il margine cumulativo attraverso più stadi di trasferimento è più difficile da tracciare.
• Mancanza di documentazione sulla valutazione del revisore del transfer pricing. Quando il gruppo ha una politica di transfer pricing documentata, il revisore dovrebbe valutare la ragionevolezza della politica (in particolare, se i margini sono coerenti con il principio arm's length). Indagini ispettive internazionali hanno riscontrato che non tutti i revisori hanno documentato questa valutazione.

Strumento: Modello di calcolo dell'utile non realizzato

Lo strumento di eliminazione transazioni infragruppo per l'agricoltura include un modello di calcolo interattivo per l'utile non realizzato. Inserire:
Il modello calcola automaticamente il margine unitario (prezzo di trasferimento meno costo di origine) e l'utile non realizzato totale da eliminare (margine unitario per quantità rimasta). Esporta un giornale di consolidamento pronto per la registrazione nel vostro software di consolidamento.

• Descrizione del trasferimento: Il nome dell'entità venditrice, dell'entità acquirente, e il tipo di materiale trasferito (uva, mosto, cereali, ecc.)
• Prezzo di trasferimento per unità: L'importo pagato per unità nel trasferimento (EUR per tonnellata, EUR per litro, ecc.)
• Costo di origine al gruppo per unità: L'importo sottostante al costo al quale l'originale entità produttrice ha registrato il materiale
• Quantità rimasta in magazzino alla fine dell'esercizio: La quantità fisica rimasta nel bilancio dell'entità acquirente che non è stata ancora venduta a clienti esterni
• Data di trasferimento: La data in cui il trasferimento è stato registrato

Domande frequenti

D: Come devo trattare i trasferimenti infragruppo di prodotti biologici (animali vivi, colture in crescita)?
R: L'inventario biologico è misurato al valore attuale di mercato secondo l'IAS 41 (Agricoltura), non al costo storico. Tuttavia, la regola di eliminazione infragruppo secondo IFRS 10.B86 non cambia. Se un'entità ha acquistato animali vivi da un'altra entità del gruppo a un prezzo di trasferimento superiore al valore attuale di mercato al momento della acquisizione, l'utile non realizzato deve comunque essere eliminato. La base di calcolo è la differenza tra il prezzo di trasferimento pagato e il valore attuale di mercato al momento del trasferimento, per la quantità rimasta alla fine dell'esercizio.
Documentazione: Conservare la valutazione del valore attuale di mercato dell'inventario biologico alla data di trasferimento e riconciliare il prezzo di trasferimento a questo valore di mercato per calcolare il margine.
D: Quali sono le implicazioni dell'imposta differita quando elimino l'utile non realizzato su inventario infragruppo?
R: L'eliminazione dell'utile non realizzato riduce il valore contabile consolidato dell'inventario, creando una differenza temporanea tra il valore contabile consolidato e la base fiscale dell'inventario nell'entità acquirente (la quale rimane al costo sostenuto, incluso il margine infragruppo, ai fini fiscali). Secondo l'IAS 12 (Imposte sul reddito), il gruppo deve riconoscere una passività fiscale differita per il recupero temporaneo di questo valore nel bilancio consolidato. L'aliquota applicabile è l'aliquota fiscale dell'entità che detiene l'inventario (l'acquirente), non dell'entità che ha registrato il profitto (il venditore).
Documentazione: Preparare un prospetto della imposta differita che mostra il valore contabile consolidato dell'inventario, la base fiscale, la differenza temporanea, l'aliquota fiscale applicabile, e la passività fiscale differita risultante.
D: Se le entità del mio gruppo hanno funzioni valutarie diverse (una entità in EUR, una in USD), come elimino il credito/debito infragruppo?
R: Traducete il saldo infragruppo nella valuta di presentazione (EUR) utilizzando il tasso di cambio alla data di chiusura dell'esercizio secondo l'IAS 21 (Effetti delle variazioni dei cambi). La differenza di cambio risultante dalle transazioni infragruppo denominate in valuta estera va a utile o perdita (se la transazione non è una parte della partecipazione netta in operazioni estere) o a altra componente del reddito complessivo (se è una parte della partecipazione netta in operazioni estere). Il credito e il debito infragruppo si eliminano al valore tradotto.
Documentazione: Conservare il tasso di cambio applicato alla data di chiusura per ciascuna transazione infragruppo denominata in valuta estera e il calcolo dell'utile/perdita da cambio.
D: La politica di transfer pricing di mio gruppo deve essere approvata dall'autorità fiscale italiana prima che la usi nella eliminazione infragruppo?
R: No. La politica di transfer pricing di un gruppo è un documento interno che governa i prezzi utilizzati per le transazioni infragruppo ai fini contabili e fiscali. Non deve essere approvato dall'Agenzia delle Entrate prima dell'uso, sebbene l'Agenzia possa esaminarla in una verifica fiscale per verificare la conformità al principio arm's length ai sensi del decreto legislativo sulla documentazione di transfer pricing. Ai fini della revisione contabile, il revisore valuta se la politica è documentata, comprensibile, e applicata in modo coerente. Ai fini del calcolo dell'utile non realizzato per la eliminazione IFRS 10, il revisore utilizza i margini specificati nella politica (indipendentemente dal fatto che siano esattamente a condizioni di mercato) per uniformità.
D: Se durante l'anno l'entità di coltivazione ha trasferito fisicamente l'uva all'entità di trasformazione prima del 31 dicembre, ma la fattura è stata emessa il 5 gennaio dell'anno successivo, come registro la transazione?
R: La transazione di trasferimento di proprietà avviene quando il rischio e i benefici della proprietà passano all'acquirente, il che di solito corrisponde al trasferimento fisico delle merci (a meno che i termini del contratto non indichino diversamente). Se il trasferimento fisico è avvenuto prima del 31 dicembre, entrambe le entità devono registrare la transazione nel periodo precedente (le entrate di vendita e costi corrispondenti nel periodo prima della chiusura) anche se la fattura infragruppo è stata emessa dopo il 31 dicembre. Questo è un aggiustamento a cavallo dell'esercizio che il revisore deve identificare durante i test di scadenza dei ricavi e dei costi.
Documentazione: Ottenere il documento di consegna che indica che la merce è stata trasferita prima del 31 dicembre, e richiedere alle entità di registrare la transazione nella fattura infragruppo retroattiva al periodo corretto o tramite una rettifica di consolidamento se le registrazioni contabili non possono essere modificate.
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