خريطة الإيرادات: الإصدار السعودي | ciferi

عنوان البطل

خريطة الإيرادات بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15: نموذج الإقرار بالإيرادات في خمس خطوات
تطبيق نموذج الإقرار بالإيرادات في خمس خطوات بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15، مع إرشادات محاذاة لتوقعات هيئة السوق المالية السعودية وممارسات الاقتصاد السعودي.

معايير التقرير المالي والممارسة المحلية

تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي 15 في المملكة العربية السعودية

اعتمدت المملكة العربية السعودية المعايير الدولية للتقرير المالي 15 (الإقرار بالإيرادات من العقود مع العملاء) من خلال آلية الموافقة الدولية، فعّالة للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018. المعايير الدولية للتقرير المالي 15 إلزامية للشركات السعودية التي تُعد القوائم المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي، والتي تشمل أساساً الشركات المدرجة في السوق السعودية الرئيسية. الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) مسؤولة عن إصدار المعايير المهنية والإشراف على جودة المراجعة. المعايير الدولية للتقرير المالي 15 المطبقة في المملكة متطابقة تماماً مع الإصدار الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية، بدون أي تعديلات أو استثناءات محلية.

التركيز التنظيمي من هيئة السوق المالية والهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين

أولت هيئة السوق المالية السعودية اهتماماً مستمراً لمعايير الإقرار بالإيرادات منذ دخول المعايير الدولية للتقرير المالي 15 حيز التطبيق. وقد حددت هيئة السوق المالية عدداً من المشاكل الشائعة في عمليات المراجعة السعودية، بما في ذلك عدم الكفاية في توثيق المنطق المستخدم في تحديد التزامات الأداء المنفصلة، وعدم كفاية الاختبار المتعلق بتقديرات المقابل المتغير، والتقويم المحدود لطرق الإقرار بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية، والفشل في تقييم محاسبة تعديلات العقود.

الفروقات بين المعايير المحلية والمعايير الدولية للتقرير المالي 15

المشاريع التي لا تختار تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي قد تستخدم المعايير المحاسبية السعودية، حيث يحكم الإقرار بالإيرادات مبدأ الإنجاز. الفرق بين معايير الإقرار بالإيرادات بموجب المعايير المحلية والمعايير الدولية للتقرير المالي 15 كبير وينشئ تحديات عملية. بموجب المعايير المحلية، يتم الاعتراف بالإيرادات عند نقل المخاطر والفوائد الأساسية للملكية إلى المشتري، والتي تتم عادة عند التسليم للسلع والاستكمال للخدمات. المعايير الدولية للتقرير المالي 15 تستخدم نموذج نقل السيطرة المقيّم من خلال إطار العمل الخماسي، الذي قد ينتج عنه توقيت مختلف للإقرار، خاصة للعقود طويلة الأجل، والترتيبات المجمعة، والعقود ذات المكونات التمويلية الجوهرية.

توجيهات الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين

أصدرت الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين إرشادات ذات صلة بمراجعة الإقرار بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15، بما في ذلك اعتبارات محددة للمراجعين السعوديين الذين يقومون بعمليات مراجعة إجبارية. أعادت الهيئة التأكيد على أهمية فهم نموذج الأعمال للشركة وشروط العقد لتحديد التزامات الأداء بشكل صحيح وتقييم مناسبية توقيت الإقرار بالإيرادات. بالنسبة لشركات البناء والهندسة السعودية، يسلط الإرشاد الضوء على تعقيد الترتيبات ذات الفاتورة والاحتفاظ والمخزون المرسل والإيرادات المتعلقة بالأدوات التي تنتشر في قطاع التصنيع السعودي.

صناعات محددة: الممارسات السعودية

التركيز على الاقتصاد السعودي

يتركز اقتصاد المملكة العربية السعودية بشكل كبير على قطاع الطاقة والبتروكيماويات والبناء والهندسة والخدمات المهنية والتجزئة، وكل منها يحمل تحديات إقرار بإيرادات متميزة بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15.

شركات البناء والمقاولات

بالنسبة لشركات البناء والمقاولات السعودية، توقيت الإقرار بالإيرادات بموجب نموذج الفترة الزمنية وتقدير المقابل المتغير في العقود ذات الميزانية المستهدفة تتطلب تطبيقاً دقيقاً للمعايير الدولية للتقرير المالي 15 الفقرات 35 إلى 37 و50 إلى 59. التعاقد مع الحكومة السعودية، بما في ذلك وزارة الدفاع والشركة السعودية للتطوير والاستثمار الزراعي، يتطلب تقييماً حذراً لما إذا كانت العقود طويلة الأجل تحتوي على التزامات أداء واحدة أو متعددة وكيفية معالجة تعديلات العقود من خلال أوامر التغيير.

شركات التصنيع والهندسة

شركات الهندسة والتصنيع السعودية التي تعمل في قطاعات الآلات الصناعية والمعدات الثقيلة والبتروكيماويات تواجه تعقيدات خاصة في تحديد التزامات الأداء المنفصلة ضمن ترتيبات العقود المعقدة. الترتيبات النموذجية قد تتضمن تسليم المعدات، وتركيب الموقع، والتدريب والدعم بعد البيع. كل عنصر قد يكون أو لا يكون التزاماً منفصلاً اعتماداً على ما إذا كان يمكن للعميل الاستفادة منه بشكل مستقل وما إذا كان منفصلاً بشكل محدد ضمن سياق العقد.

شركات البتروكيماويات والطاقة

شركات البتروكيماويات والطاقة السعودية تواجه تحديات محددة في الإقرار بالإيرادات المتعلقة بعقود التوريد طويلة الأجل، ترتيبات التكرير والمعالجة، وعقود الخدمات. الإيرادات من الخدمات قد تحتاج إلى الإقرار عليها على مدى الفترة الزمنية إذا كان العميل يستقبل ويستهلك الفوائد بشكل متزامن. تقدير المقابل المتغير (مثل الرسوم على أساس الحجم أو الكفاءة) يتطلب تطبيقاً حذراً للمعايير الدولية للتقرير المالي 15 الفقرات 50 إلى 58.

خريطة اتخاذ القرار للمعايير الدولية للتقرير المالي 15: نموذج خمس خطوات كامل

خريطة اتخاذ القرار التالية تغطي حوالي 62 عقدة قرار في جميع الخطوات الخمس. كل عقدة تتضمن السؤال والمرجع والنوع والإرشادات والمنطق.

الخطوة الأولى: تحديد العقد (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.9 إلى 21)

قيّم ما إذا كان عقد مع عميل موجوداً بتقييم خمسة معايير. كذلك اعتبر ما إذا يجب دمج العقود وما إذا حدثت أي تعديلات.

معايير العقد (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.9)

الموافقة والالتزام: هل وافقت الأطراف على العقد والتزمت بأداء التزاماتها المتعلقة بها؟ الموافقة قد تكون مكتوبة أو شفهية أو ضمنية من خلال الممارسة العملية المتبعة. الالتزام يعني أن الأطراف تنوي فرض حقوقها المتعلقة بها. فكر فيما إذا كان هناك اتفاق موقّع أو أمر شراء أو نمط موجود من التعامل يثبت الموافقة.
تحديد الحقوق: هل يمكن للشركة تحديد حقوق كل طرف فيما يتعلق بالسلع أو الخدمات المراد نقلها؟ يجب أن يحدّد العقد الحقوق القابلة للإنفاذ لكل طرف. يتضمن ذلك تحديد ما يجب على الشركة تسليمه وما يستحق العميل تسلمه. حتى لو كانت الشروط ضمنية أو موضوعة من خلال الممارسة العملية المتبعة، يجب أن تكون الحقوق قابلة للتحديد.
شروط الدفع: هل يمكن للشركة تحديد شروط الدفع للسلع أو الخدمات المراد نقلها؟ تتضمن شروط الدفع المبلغ والتوقيت وشكل المقابل. لا تحتاج الشروط إلى أن تكون محددة بشكل صريح إذا كانت قابلة للتحديد من خلال الممارسة العملية المتبعة أو شروط العقد وأحكامه. فكر في الأسعار الثابتة والعناصر المتغيرة والدفعات الرئيسية وشروط الائتمان.
المضمون التجاري: هل للعقد مضمون تجاري، أي أن المخاطر أو التوقيت أو المبلغ لتدفقات النقد المستقبلية للشركة من المتوقع أن تتغير نتيجة العقد؟ يكون للعقد مضمون تجاري عندما يكون من المتوقع أن يغير تدفقات النقد المستقبلية للشركة. يمنع هذا المعيار الشركات من الإقرار بالإيرادات على التبادلات المتبادلة للسلع أو الخدمات ذات طبيعة وقيمة متشابهة (مثل معاملات المقايضة بين شركات البترول لتلبية الطلب في مناطق مختلفة). معظم معاملات تجارية بمشروعية ذات مضمون تجاري.
التجميع: هل من المحتمل أن تجمع الشركة المقابل الذي تستحقه مقابل السلع أو الخدمات التي ستُنقل إلى العميل؟ قيّم قدرة العميل ونيته على الدفع. فكر في السجل الائتماني للعميل والحالة المالية والضمان أو الكفالات والخبرة السابقة للشركة مع فئات العملاء المشابهة. "من المحتمل" يعني احتمالاً أكبر من 50% بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي. إذا كانت الشركة تقدم تنازلاً سعرياً، قيّم التجميع على المبلغ المخفّض (المتوقع)، وليس سعر العقد المذكور (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.9.A1).

دمج العقود (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.17)

موضوع تجاري مشترك: هل تمّت مفاوضة العقود كمجموعة بموضوع تجاري واحد؟ فكر فيما إذا تمت مفاوضة العقود معاً بأسعار مرتبطة أو التزامات تسليم مترابطة أو موضوع تجاري مشترك. غالباً ما تتضمن العقود التي تمت مفاوضتها كمجموعة تنازلات في عقد واحد مرتبطة اقتصادياً بشروط عقد آخر.
الاعتماد على السعر: هل يعتمد المقابل المراد دفعه في عقد واحد على سعر أو أداء العقد الآخر؟ إذا كانت شروط التسعير أو الدفع في عقد واحد مشروطة بأداء أو نتيجة عقد آخر، يشير ذلك إلى أن العقود يجب أن تُدمج. على سبيل المثال، خصم في عقد واحد مشروط على أن يدخل العميل في عقد منفصل.
التزام أداء واحد: هل السلع أو الخدمات الموعود بها في العقود التزام أداء واحد؟ إذا كانت السلع أو الخدمات في عقود متعددة تشكل تسليماً واحداً متكاملاً، يجب دمجها. هذا يتم تقييمه باستخدام نفس معايير الانفصال المطبقة في الخطوة الثانية (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.27).

تعديل العقد (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.18 إلى 21)

السلع أو الخدمات المنفصلة: هل يضيف تعديل العقد سلعاً أو خدمات منفصلة إلى نطاق العقد؟ قيّم ما إذا كانت السلع أو الخدمات الإضافية الموعود بها في التعديل منفصلة باستخدام المعايير في المعايير الدولية للتقرير المالي 15.27: أي أن يمكن للعميل الاستفادة منها بشكل مستقل (أو مع موارد متاحة بسهولة) وأنها قابلة للفصل بشكل منفصل عن التزامات العقد الأصلية.
السعر المناسب: هل يزداد سعر العقد بمبلغ يعكس الأسعار البيعية المستقلة للسلع أو الخدمات الإضافية (معدلة حسب ظروف العقد)؟ قارن زيادة السعر بالأسعار البيعية المستقلة للسلع أو الخدمات الإضافية. قد لا تحتاج زيادة مناسبة إلى أن تكون مساوية بالضبط للسعر البيعي المستقل: التعديلات حسب الظروف مسموحة (مثل خصم لا تمنحه الشركة عادة لعميل جديد لأنه يتجنب تكاليف البيع).
الالتزامات المتبقية المنفصلة: هل السلع أو الخدمات المتبقية في العقد المعدّل منفصلة عن تلك المنقولة بالفعل قبل التعديل؟ إذا كانت السلع أو الخدمات المتبقية منفصلة عن تلك المنقولة بالفعل، احسب التعديل استباقياً: كما لو أن العقد الأصلي انتهى وتم إنشاء عقد جديد لالتزامات الأداء المتبقية. إذا لم تكن السلع أو الخدمات المتبقية منفصلة (أي أنها تشكل جزءاً من التزام أداء واحد مرضي جزئياً)، طبّق تعديل إعادة حساب تراكمي (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.21(ب)).

الخطوة الثانية: تحديد التزامات الأداء (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.22 إلى 30)

بالنسبة لكل سلعة أو خدمة موعود بها، قيّم ما إذا كانت تمثل التزام أداء منفصل بواسطة اختبار الانفصال. كذلك قيّم شرط السلسلة.

انفصال (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.27 إلى 29)

القدرة على الانفصال: هل السلعة أو الخدمة قابلة للانفصال (هل يمكن للعميل الاستفادة منها بشكل مستقل أو معاً مع موارد أخرى متاحة بسهولة؟ تكون السلعة أو الخدمة قابلة للانفصال إذا كان يمكن للعميل استخدامها أو استهلاكها أو بيعها أو الحصول على فوائد اقتصادية أخرى منها) إما بشكل مستقل أو معاً مع موارد متاحة بسهولة من الشركة أو جهات خارجية. مؤشر جيد هو ما إذا كانت الشركة تبيع العنصر بشكل منتظم بشكل منفصل. "الموارد المتاحة بسهولة" تتضمن سلعاً أو خدمات تبيعها الشركة بشكل منفصل أو منافس، أو موارد حصل عليها العميل بالفعل.
الانفصال المنفصل ضمن السياق: هل الوعد بنقل السلعة أو الخدمة منفصل بشكل منفصل عن الوعود الأخرى في العقد؟ مؤشرات على أن الوعد ليس منفصلاً بشكل منفصل (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.29): (أ) توفر الشركة خدمة مهمة لدمج السلعة أو الخدمة مع سلع أو خدمات أخرى في مخرجات مجمعة، (ب) تعديل السلعة أو الخدمة أو تخصيص سلعة أو خدمة أخرى موعود بها بشكل كبير، (ج) السلعة أو الخدمة مترابطة أو مترابطة بشكل كبير مع سلع أو خدمات أخرى: معناه أن كل واحدة يتأثر بشكل كبير بالآخرين. على سبيل المثال، تركيب البرنامج الذي يغير بشكل أساسي وظيفة البرنامج قد لا يكون منفصلاً بشكل منفصل.

شرط السلسلة (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.22(ب))

متطابقة بشكل أساسي: هل السلع أو الخدمات المنفصلة في السلسلة متطابقة بشكل أساسي؟ ينطبق شرط السلسلة عندما توعد الشركة بنقل سلسلة من السلع أو الخدمات المنفصلة المتطابقة بشكل أساسي: على سبيل المثال، خدمات التنظيف اليومية أو خدمات معالجة المعاملات الشهرية أو التسليمات المتطابقة المتكررة. "متطابقة بشكل أساسي" تعني أن طبيعة السلع أو الخدمات متسقة عبر السلسلة.
نمط نقل متطابق: هل للسلع أو الخدمات المنفصلة في السلسلة نمط نقل متطابق إلى العميل؟ نمط النقل المتطابق يعني أن كل سلعة أو خدمة منفصلة في السلسلة ستلبي نفس معيار الإقرار بها على مدى الفترة الزمنية (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.35) وستستخدم الطريقة نفسها لقياس التقدم. إذا تم تلبية معايير "متطابقة بشكل أساسي" و"نمط نقل متطابق"، تُحسب السلسلة كالتزام أداء واحد.

الخطوة الثالثة: تحديد سعر المعاملة (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.47 إلى 72)

حدّد مبلغ المقابل الذي تتوقع الشركة أن تستحقه، مع اعتبار المقابل المتغير والتمويل الجوهري والمقابل غير النقدي والمقابل المدفوع للعميل.

المقابل المتغير (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.50 إلى 58)

وجود مقابل متغير: هل يتضمن العقد أي شكل من أشكال المقابل المتغير (مثل الخصومات والخصومات الإضافية والعقوبات ومكافآت الأداء وتنازلات الأسعار والمدفوعات الحافزة أو المبالغ المشروطة)؟ قد ينشأ المقابل المتغير من الخصومات والخصومات الإضافية والاسترداد والاعتمادات والخصومات السعرية والحوافز ومكافآت الأداء والعقوبات أو المبالغ المشروطة. فكر أيضاً فيما إذا كان يمكن أن يختلف المقابل بسبب الممارسات العملية المتبعة للشركة: على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تقدم تنازلات سعرية بانتظام حتى عندما لا تكون مطلوبة من الناحية التعاقدية (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.52).
طريقة التقدير: أي من طرق التقدير تتنبأ بشكل أفضل بمبلغ المقابل الذي ستستحقه الشركة؟ تحدد المعايير الدولية للتقرير المالي 15.53 طريقتين: (أ) القيمة المتوقعة (المبلغ الموزون بالاحتمالية) (أكثر تنبؤية عندما تكون هناك عدة نتائج محتملة؛ (ب) المبلغ الأكثر احتمالاً (النتيجة المحتملة الوحيدة الأكثر احتمالاً)) أكثر تنبؤية عندما يكون هناك نتيجتان محتملتان فقط وإحداهما أكثر احتمالاً بكثير.

قيد المقابل المتغير (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.56 إلى 58)

يجب حجز المقابل المتغير: المبلغ المدرج في سعر المعاملة من المقابل المتغير لا يجب أن يتضمن مبالغ من المحتمل أن تؤدي إلى استرداد جوهري من الإيرادات المعترف بها. قيّم احتمالية ومبلغ الاسترداد المحتملة. بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15.56، يتم حساب المبلغ المقيد بشكل متحفظ: أي أن المقابل المتغير يجب أن يُدرج فقط بمدى يكون من غير المحتمل أن تؤدي زيادة لاحقة في المقابل إلى استرداد جوهري.

الخطوة الرابعة: تخصيص سعر المعاملة (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.73 إلى 86)

خصّص سعر المعاملة إلى التزامات الأداء المحددة بناءً على الأسعار البيعية المستقلة. هذا يتطلب تقدير الأسعار البيعية المستقلة حيث لا تتوفر مباشرة.

تقدير الأسعار البيعية المستقلة (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.79 إلى 81)

المنهج الأول: سعر مرصود: إذا كانت الشركة تبيع بشكل منتظم السلعة أو الخدمة المنفصلة بشكل منفصل، فإن سعرها البيعي المستقل هو السعر المرصود عادة.
المنهج الثاني: سعر قابل للتعديل: قد تكون الشركة قادرة على استنتاج سعر بيعي مستقل من أسعار ملحوظة للسلع أو الخدمات مشابهة أو ذات صلة، معدلة حسب الاختلافات في الظروف.
المنهج الثالث: القيمة المتوقعة: إذا لم يكن المنهج الأول أو الثاني ممكناً، فإن الشركة قد تقدر السعر البيعي المستقل باستخدام طريقة القيمة المتوقعة أو طريقة التكلفة الإضافية.

الخطوة الخامسة: الإقرار بالإيرادات (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.35 إلى 42)

حدّد ما إذا كانت كل التزامات الأداء مرضية على مدى الفترة الزمنية أم في نقطة زمنية محددة. قيّم الطريقة المناسبة لقياس التقدم (إن وجدت).

الإقرار بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.35 إلى 37)

تُقرّ الإيرادات على مدى الفترة الزمنية إذا تم تلبية واحد أو أكثر من المعايير الثلاثة:
المعيار الأول: العميل يستقبل ويستهلك الفوائد الناشئة من الأداء بشكل متزامن. قيّم ما إذا كان هناك نفع يكتسبه العميل بشكل مستمر أثناء الأداء.
المعيار الثاني: أداء الشركة ينشئ أو تحسّن الأصل (مثل العمل في التقدم أو قطعة من الفن) الذي يسيطر عليه العميل بشكل متزامن. قيّم ما إذا كان العميل له حقوق على الأصل قيد الإنشاء حتى قبل استكمالها.
المعيار الثالث: أداء الشركة لا تنشئ أصلاً بديلاً للشركة ولديها حق قابل للإنفاذ للدفع للأداء المكتملة إلى تاريخ محدد. قيّم ما إذا كان بإمكان الشركة بيع الأصل إلى عميل آخر (لا يوجد استخدام بديل) وما إذا كان لديها حق لا رجعة فيه للدفع للعمل المكتمل حتى الآن.

قياس التقدم (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.39 إلى 41)

إذا تم الإقرار بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية، فإن الشركة تختار طريقة لقياس التقدم نحو الاستكمال:
الطرق القائمة على المدخلات: تقيس التقدم استناداً إلى المدخلات المستخدمة نحو الوفاء بالالتزام: مثل الساعات المرصودة أو التكاليف المتكبدة.
الطرق القائمة على المخرجات: تقيس التقدم استناداً على نتائج الأداء: مثل الوحدات المنتجة أو المسح المنجز.

الإقرار بالإيرادات في نقطة زمنية (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.38)

إذا لم يتم تلبية أي من معايير الفترة الزمنية الثلاثة، تُقرّ الإيرادات في نقطة زمنية محددة عندما يتم نقل السيطرة على السلعة أو الخدمة إلى العميل. قيّم المؤشرات على نقل السيطرة: (أ) يملك العميل حقوقاً قانونية على الأصل؛ (ب) لديك حقوق ملكية فيزيائية على الأصل؛ (ج) يملك العميل المخاطر والفوائد الجوهرية للملكية؛ (د) قبل العميل الأصل؛ (هـ) لديك حق للدفع للأصل.

أمثلة عملية: تطبيق على الشركات السعودية

المثال الأول: شركة البناء والمقاولات

شركة الرياض للبناء والمقاولات ش.ذ.م.م تعاقدت مع وزارة الدفاع على بناء مجمع إداري في الرياض مقابل 52 مليون ريال سعودي. العقد يحدد مراحل البناء وأرقام الدفع المقابلة: 20% عند التوقيع، 30% عند نهاية الأساس، 40% عند الانتهاء من الهيكل، 10% عند الاستكمال.
تحديد التزام الأداء: يشكّل الاتفاق الكامل على بناء مجمع إداري التزام أداء واحداً: نقل ممتلكات محددة في موقع محدد.
الإقرار على مدى الفترة الزمنية: بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي 15.35(أ)، يحقق العقد المعيار لأن الشركة تؤدي ببطء أعمال البناء وتنقل السيطرة للعميل (وزارة الدفاع) بشكل متزامن: فالعميل يسيطر على الموقع والعمل المكتمل جزئياً.
قياس التقدم: الطريقة القائمة على المدخلات (التكاليف المتكبدة نسبة إلى التكاليف المقررة) تقدم قياساً موثوقاً للتقدم. إذا كانت التكاليف حتى نهاية يونيو 28 مليون ريال سعودي من إجمالي 50 مليون ريال سعودي (نسبة التكلفة 56%)، تُقرّ الإيرادات بمبلغ 56% × 52 مليون = 29.12 مليون ريال سعودي.
توثيق العمل: يجب توثيق الطريقة المختارة لقياس التقدم، والمدخلات المستخدمة، وتقدير التكاليف الكاملة (التكاليف المتوقعة)، والافتراضات المتعلقة بموثوقية القياس. سجل اجتماعات العقد والأوامر الهندسية والفواتير من المقاولين الفرعيين كدعم للتكاليف المتكبدة.

المثال الثاني: شركة تصنيع معدات

مجموعة جدة الصناعية ش.م. تعاقدت مع عميل صناعي على تصنيع وتركيب وتدريب لآلة معقدة الأسعار 8.5 مليون ريال سعودي. العقد يتضمن: (أ) تصنيع الآلة (3.5 مليون ريال سعودي)؛ (ب) تركيب الآلة على موقع العميل (2 مليون ريال سعودي)؛ (ج) تدريب موظفي العميل (1.5 مليون ريال سعودي)؛ (د) ضمان سنة واحدة (1.5 مليون ريال سعودي).
تحديد التزامات الأداء المنفصلة:
الإقرار بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية: إذا كان التركيب والتدريب لا يشكلان التزامات منفصلة، فإن الإيرادات من التصنيع والتركيب والتدريب تُقرّ على مدى الفترة الزمنية لأن الشركة تؤدي أعمالاً تنشئ أصلاً يسيطر عليه العميل (الآلة المركبة والمدربة). الضمان يُقرّ به على مدى فترة الضمان (السنة الواحدة).
توثيق العمل: وثّق سبب عدم كون التركيب والتدريب منفصلين: شرح كيف أنهما يعدلان بشكل جوهري الآلة أو ينشآن أصلاً متكاملاً يسيطر عليه العميل. ارجع إلى المعايير الدولية للتقرير المالي 15.29 لتبرير عدم الانفصال. أرفق المخططات الهندسية والجداول الزمنية والساعات البشرية المستخدمة.

• التصنيع: منفصل (العميل يمكن أن يستفيد من الآلة منقولة)
• التركيب: قد لا يكون منفصلاً إذا كان التركيب يعدل بشكل جوهري الآلة أو ينشئ أصلاً متكاملاً
• التدريب: قد لا يكون منفصلاً إذا كان يعتمد على وظيفة الآلة
• الضمان: منفصل (حق مستقل لإصلاح أو استبدال)

الأسئلة الشائعة

هل المعايير الدولية للتقرير المالي 15 مختلفة عن المعايير الدولية للتقرير المالي المُعتمدة من قبل السعودية؟
لا، المعايير الدولية للتقرير المالي 15 كما يتم تطبيقها في المملكة العربية السعودية متطابقة مع الإصدار الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية. لا توجد استثناءات أو تعديلات محلية. جميع تعديلات ومعالجات مجلس معايير المحاسبة الدولية الواحقة للمعايير الدولية للتقرير المالي 15 تطبق في المملكة بشكل متوازي.
ماذا حددت هيئة السوق المالية كمشاكل شائعة في تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي 15؟
حددت هيئة السوق المالية عدم الكفاية في التوثيق المتعلق بتحديد التزامات الأداء المنفصلة، وعدم كفاية الاختبار لتقديرات المقابل المتغير وتقييمات القيد، واختبار محدود لطرق الإقرار بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية، والفشل في تقييم محاسبة تعديلات العقود للعقود طويلة الأجل. كما طالبت بأن يقوم المراجعون بإجراءات موضوعية مباشرة تعالج كل خطوة من خطوات نموذج الخمس خطوات لتدفقات الإيرادات المادية.
متى تُقرّ الشركة السعودية بالإيرادات على مدى الفترة الزمنية بدلاً من نقطة محددة؟
تُقرّ الإيرادات على مدى الفترة الزمنية إذا تم تلبية واحد أو أكثر من ثلاثة معايير (المعايير الدولية للتقرير المالي 15.35): (أ) العميل يستقبل ويستهلك الفوائع بشكل متزامن؛ (ب) أداء الشرك