أداة حاسبة المخصصات: المملكة المتحدة | ciferi

عنوان البطل

حساب المخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 للشركات في المملكة المتحدة، مع مراعاة معايير هيئة السوق المالية البريطانية ومتطلبات الفحص.
أنتج ملفات عمل جاهزة للتصدير تتضمن تقييم الالتزامات المحتملة والمخصصات المعترف بها، مع توثيق معدل الاحتمالية والقيمة المتوقعة والمعدل المناسب.

مقدمة

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 37 الاعتراف بمخصص عندما تكون لدى المنشأة التزام حالي (قانوني أو استنتاجي)، يُتوقع أن يسفر عن خروج موارد، وتكون هناك تقديرات موثوقة للمبلغ. هذه ثلاث أرضيات منفصلة يجب استيفاء جميعها. معظم الملفات تستوفي المتطلبات الأولى والثالثة بشكل معقول لكنها تفشل في الثانية: تحديد ما إذا كان الالتزام موجوداً بالفعل في تاريخ القوائم المالية.
الفرق بين مخصص معترف به والتزام محتمل مُفصح عنه يترتب عليه تأثير مباشر على الميزانية العمومية والأرباح. الاعتراف بمخصص يخفض الأرباح بالكامل ويخفض حقوق الملكية. الإفصاح عن التزام محتمل في الملاحظات لا يؤثر على الأرقام. هيئة السوق المالية البريطانية (FRC) حددت المخصصات كمجال متكرر من الأخطاء في تقييماتها للجودة. المشكلة الأكثر شيوعاً: الاعتراف بمخصصات لا تستوفي تعريف الالتزام الحالي بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.10.
أداة الحاسبة هذه تساعدك على توثيق كل مخصص: الأساس القانوني أو الاستنتاجي، ومقياس الاحتمالية، والقيمة المتوقعة أو الأرجح النتيجة، والمعدل المطبق لأي أثر ضريبي مؤجل. الإخراج عبارة عن ملخص ورقة عمل يربط كل مخصص بالمتطلبات الدقيقة في معيار المحاسبة الدولي 37 والإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.84 إلى 37.92.

كيف تعمل الأداة

أدخل كل التزام محتمل أو مخصص معترف به:
الاسم وفئة المخصص: اختر من فئات موجودة (تسويات قانونية، مطالبات ضمان، التزامات إعادة البيع، التزامات إعادة هيكلة، معاشات تقاعدية) أو أضف فئة مخصصة. تصنيف المخصصات يساعد في معالجة المعلومات ويوفر قائمة تحقق من الأنماط الشائعة.
معيار الاعتراف: اختر بين "مخصص معترف به" أو "التزام محتمل (مفصح عنه فقط)". إذا اخترت مخصصاً معترفاً به، يجب عليك توثيق سبب استيفاء جميع المتطلبات الثلاثة. الأداة تذكرك بالفحوصات الواجبة.
الأساس القانوني أو الاستنتاجي: وثّق الحدث أو الظرف الذي أنشأ الالتزام. على سبيل المثال:
احتمالية الخروج: أدخل النسبة المئوية احتمالية حدوث الخروج الفعلي. بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.23 و37.24، المخصص معترف به فقط إذا كان الخروج "مرجحاً"، مما يعني احتمالية أكبر من 50%. لا توجد درجات وسيطة: إما أن يكون مرجحاً (85%، 60%)، أو غير مرجح (40%، 20%)، أو متساوي الاحتمالية (50%)، وهو حالة حدية تتطلب حكماً مهنياً.
القيمة المتوقعة أو الأرجح النتيجة: أدخل أفضل تقدير للمبلغ. إذا كانت هناك نطاق من النتائج المحتملة (مثلاً مطالبة قانونية قد تسفر عن 1 مليون إلى 5 ملايين جنيه إسترليني)، استخدم القيمة المتوقعة (المتوسط المرجح باحتمالات). إذا كانت هناك نتيجة واحدة أرجح (مثلاً في مطالبة حيث تسوية بـ 2 مليون هي الأكثر احتمالاً)، استخدم تلك النتيجة. معيار المحاسبة الدولي 37.40 يسمح بالمنهج الأرجح النتيجة عندما تحدد نتيجة واحدة الالتزام بشكل أفضل.
المتغيرات في السنة السابقة: أدخل رصيد المخصص من 31 ديسمبر للسنة السابقة. الأداة ستحسب الحركة وستوضح ما إذا قمت بتعديل المخصص مقابل السنة السابقة.
تاريخ التسوية المتوقع: متى تتوقع أن يحدث الخروج الفعلي للموارد؟ هذا يؤثر على حساب أثر الخصم (معيار المحاسبة الدولي 37.45) وعلى أثر الضريبة المؤجلة.
المعدل الضريبي المؤجل: إذا كان الخروج سيكون قابلاً للخصم ضريبياً، أدخل المعدل الضريبي المتوقع عند التسوية.

• "قضية قانونية مرفوعة ضد الشركة في سبتمبر 2023، طلب تعويضات بقيمة 2.5 مليون جنيه إسترليني"
• "التزام استنتاجي: نشرت الشركة سياسة ضمان مدتها سنتان على جميع المنتجات المباعة"

نتائج الأداة

جدول ملخص المخصصات: صف واحد لكل مخصص معترف به، يتضمن الفئة والأساس والرصيد الحالي والتغيير والرصيد السابق والاحتمالية.
تقرير الالتزامات المحتملة: قائمة منفصلة للالتزامات المحتملة (الاحتمالية أقل من 50%) التي تتطلب إفصاحاً فقط بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.86 و37.87. تتضمن الفئة والأساس والنطاق المتوقع للخروج.
فحوصات معيار المحاسبة الدولي 37: لكل مخصص معترف به، قائمة تحقق توضح:
حساب الضريبة المؤجلة: إذا كان المخصص قابلاً للخصم ضريبياً، تحسب الأداة الأثر على الضريبة المؤجلة بناءً على المعدل والتوقيت.
ملاحظات الإفصاح المطلوبة: قائمة بالإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.84 إلى 37.92، مع توضيح الملعومات التي تحتاج إلى دعم من البيانات الواردة من العميل.

• هل الالتزام قائم في تاريخ القوائم المالية؟
• هل من المرجح أن يسفر عن خروج موارد؟
• هل التقدير موثوق؟

المتطلبات التنظيمية في المملكة المتحدة

هيئة السوق المالية البريطانية (FRC) حددت المخصصات كمجال أولوية في برنامج التفتيش الخاص بها. أرصدة المخصصات الخاطئة لا تُكتشف غالباً حتى يتم الفحص القريب، لأن الأخطاء تميل إلى أن تكون تقديرات مدعومة بتبرير (حتى لو لم يكن التبرير سليماً). وجدت FRC أن أكثر الأخطاء شيوعاً تقع في ثلاث فئات:
1. عدم استيفاء معيار الالتزام الحالي
أكثر الأخطاء شيوعاً هو الاعتراف بمخصص لالتزام استنتاجي لم يكن موجوداً بعد في تاريخ القوائم المالية. الاستنتاج يختلف عن الالتزام القانوني. بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.10، الالتزام الاستنتاجي ينشأ فقط عندما:
مثال: شركة إنشاءات أعلنت عن برنامج إعادة بيع للعملاء الذين لم يكونوا راضين عن المنازل المُسلّمة. السياسة تنطبق فقط على المبيعات بعد تاريخ الإعلان. لا يوجد التزام قانوني (لا توجد اتفاقية مكتوبة). لكن الالتزام الاستنتاجي موجود: الشركة أنشأت توقعاً عاماً بأنها ستنفي هذا الالتزام. يجب الاعتراف بمخصص. لكن إذا أنهت الشركة البرنامج قبل تاريخ القوائم المالية بإصدار بيان علني يشرح أنها لن تقبل المزيد من الطلبات، الالتزام الاستنتاجي انتهى. لا مخصص.
FRC وجدت أن معظم الشركات لا تطبق هذا الاختبار بشكل صحيح. تعترف بمخصصات بناءً على السياسات الداخلية (التي لا تنشئ التزاماً عاماً) أو تفشل في الاعتراف بأن إنهاء السياسة قد نهت الالتزام الاستنتاجي.
2. نطاق غير صحيح للخروج
الخطأ الثاني الأكثر شيوعاً: استخدام أسوأ حالة (upper bound) للنطاق المتوقع بدلاً من القيمة المتوقعة أو الأرجح النتيجة. معيار المحاسبة الدولي 37.39 يقول بوضوح أن المخصص يجب أن يعكس أفضل تقدير للمبلغ المطلوب للوفاء بالالتزام. في نطاق من النتائج، هذا عادة ما يكون المتوسط المرجح باحتمالات (القيمة المتوقعة)، وليس الحد الأقصى.
مثال: مطالبة قانونية. السيناريو المحتمل: تسوية بـ 2 مليون جنيه إسترليني (70% احتمال). السيناريو الأقل احتمالاً: تسوية بـ 5 ملايين جنيه إسترليني (20% احتمال). سيناريو نادر: دينونة بـ 10 ملايين جنيه إسترليني (10% احتمال). القيمة المتوقعة: (2M × 0.70) + (5M × 0.20) + (10M × 0.10) = 1.4M + 1M + 1M = 3.4M جنيه إسترليني. وجدت FRC أن معظم الشركات تعترف بـ 5 ملايين أو حتى 10 ملايين (الحد الأقصى) بدلاً من 3.4 ملايين.
3. عدم إعادة تقييم المخصصات عند الاستكمال
معيار المحاسبة الدولي 37.36 يتطلب إعادة القياس في كل نهاية فترة إعداد تقارير. إذا تغيرت الاحتمالية أو النطاق المتوقع، يجب تعديل المخصص. وجدت FRC أن العديد من الشركات تحتفظ برصيد المخصص من السنة السابقة دون إعادة تقييم أو تقيّم بناءً على المعلومات القديمة فقط.
مثال: مطالبة قانونية معترف بها في السنة السابقة برصيد 2 مليون جنيه إسترليني. خلال السنة، أعطى المحكم إشارات بأن المدعي سيقبل تسوية بـ 1.2 مليون جنيه إسترليني. من المرجح جداً أن هذا سيحدث قبل الاستكمال. يجب تخفيض المخصص إلى 1.2 مليون جنيه إسترليني، بدلاً من الاحتفاظ به عند 2 مليون. الفشل في القيام بذلك يبالغ في تقدير الالتزام.

• تصرفت المنشأة (بعمل أو بسلوك)
• أنشأت توقعاً لدى الأطراف الأخرى بأنها ستنفي التزاماً معيناً
• كان الالتزام محتوماً بسبب هذا الموقف

أنماط الأخطاء الشائعة

الخطأ الأول: خلط المخصصات بالخصوم الموجودة
المخصصات والخصوم الموجودة مختلفة. الخصم الموجود (مثل الفائدة المستحقة على قرض) معروف المبلغ والتوقيت. المخصص غير مؤكد في المبلغ أو التوقيت. بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.11، المخصصات لا تُستخدم للخصوم الموجودة.
مثال مشترك: تكاليف صيانة دورية متوقعة. إذا كانت الشركة ملزمة قانوناً بإجراء صيانة كبرى في العام القادم (وفقاً للعقد أو القانون)، والمبلغ والتوقيت معروفان، هذا خصم موجود، وليس مخصصاً. اعترف به كخصم. لكن إذا كانت الصيانة محتملة فقط (قد تكون أو لا تكون مطلوبة اعتماداً على حالة المعدات)، يكون المخصص مناسباً.
الخطأ الثاني: استخدام أسوأ حالة بدلاً من القيمة المتوقعة
النقطة السابقة. استخدام أسوأ حالة يبالغ في تقدير الالتزام.
الخطأ الثالث: عدم الاعتراف بأن الالتزام الاستنتاجي قد انتهى
الشركات تنهي السياسات أو البرامج أو الالتزامات المُعلن عنها. الالتزام الاستنتاجي يموت معها. لكن الشركات غالباً تحتفظ بالمخصص لسنوات بعد إنهاء البرنامج.
الخطأ الرابع: الاعتراف بمخصصات للخسائر التشغيلية المستقبلية
معيار المحاسبة الدولي 37.63 يقول بوضوح: لا مخصصات لخسائر تشغيلية مستقبلية. الشركات تحاول أحياناً الاعتراف بمخصصات لانكماش متوقع في الأعمال أو عقود خسارة. لا يُسمح به، إلا في حالات معينة جداً (عقود غير مكتملة).
الخطأ الخامس: الإفصاح غير الكامل عن الالتزامات المحتملة
معيار المحاسبة الدولي 37.86 و37.87 يتطلب إفصاحاً عن التزامات محتملة. الإفصاح يجب أن يتضمن تقدير الأثر المالي وعدم التأكد. وجدت FRC أن العديد من الشركات تفصح عن الالتزامات المحتملة بجملة واحدة ("يوجد التزام محتمل بشأن مطالبة قانونية") دون تقدير الأثر أو السبب.

مثال عملي: شركة تجارية في المملكة المتحدة

السيناريو
شركة الرياض للتجارة ش.ذ.م.م (شركة مساهمة سعودية لكن مع عمليات في المملكة المتحدة) تعمل في القطاع اللوجستي. في 15 نوفمبر 2023، رفعت إحدى شركات النقل دعوى قضائية تزعم أن شركة الرياض فشلت في تسليم شحنة في الوقت المحدد، مما أسفر عن خسائر للمدعي. الدعوى تطالب بـ 3.5 مليون جنيه إسترليني.
في 31 ديسمبر 2023 (تاريخ نهاية السنة المالية):
معالجة معيار المحاسبة الدولي 37
الإفصاح المطلوب (معيار المحاسبة الدولي 37.86 و37.87)
في الملاحظات:
الآن افترض أنه في 20 ديسمبر 2023، أعطى المحكم إشارة قوية بأنه سيحكم لصالح الشركة. الاحتمالية تنخفض الآن إلى 5%. الوضع لم يتغير: لا مخصص، لا إفصاح حتى (لأن الاحتمالية منخفضة جداً الآن).
بدلاً من ذلك، افترض أن في 20 ديسمبر 2023، أعطى المحكم إشارة بأن الدعوى قوية وأن القاضي يميل لصالح المدعي. الاحتمالية ترتفع الآن إلى 65%. الاحتمالية الآن تتجاوز 50%. يجب الاعتراف بمخصص برصيد يعكس القيمة المتوقعة (حوالي 3 ملايين جنيه إسترليني بناءً على السيناريوهات المعروضة أعلاه).
حساب الضريبة المؤجلة
في المملكة المتحدة، المخصصات عادة لا تكون قابلة للخصم ضريبياً حتى تُدفع الخسائر الفعلية (معيار المحاسبة الدولي 12.24). الفرق بين رصيد المخصص (3 مليون جنيه إسترليني) وقاعدته الضريبية (صفر، لأن لا يمكن خصم أي شيء حتى الآن) ينتج عنه التزام ضريبي مؤجل. إذا كان معدل الضريبة 25%، فإن التزام الضريبة المؤجلة = 3 ملايين × 25% = 750,000 جنيه إسترليني.
توثيق في الأداة
الأداة ستطلب:
الإخراج:

• محاميا الشركة يرى أن الدعوى ضعيفة وأن احتمالية الخسارة حوالي 30%.
• التوقيت متوقع في منتصف 2024.
• إذا خسرت الشركة، فإن النطاق المتوقع للتسوية أو الدينونة هو 2 إلى 4 ملايين جنيه إسترليني (الأرجح: 3 ملايين جنيه إسترليني).
• هل يوجد التزام حالي؟ نعم. الدعوى رُفعت في نوفمبر 2023، قبل تاريخ القوائم المالية. الالتزام القانوني موجود.
• هل من المرجح أن يسفر عن خروج موارد؟ لا. الاحتمالية 30%، أقل من عتبة 50%. عدم احتمالي.
• الخلاصة: هذا التزام محتمل. لا مخصص. إفصاح فقط.
• "في 15 نوفمبر 2023، رفعت شركة نقل دعوى قضائية ضد شركة الرياض تزعم فشلاً في التسليم في الوقت المحدد. المدعي يطالب بـ 3.5 مليون جنيه إسترليني. محاميا الشركة يرى أن احتمالية الخسارة منخفضة (حوالي 30%). إذا حدثت خسارة، فإن النطاق المتوقع هو 2 إلى 4 ملايين جنيه إسترليني. الدعوى متوقع أن تُحسم في منتصف 2024. لم يتم الاعتراف بمخصص بناءً على الاحتمالية المنخفضة."
• الفئة: "دعوى قضائية"
• الأساس: "دعوى رُفعت في 15 نوفمبر 2023 من قبل شركة نقل. المدعي يطالب بـ 3.5 مليون جنيه إسترليني بسبب فشل في التسليم في الوقت المحدد."
• الاحتمالية: "65%" (استناداً إلى أحدث إشارات المحكمة)
• القيمة المتوقعة: "3 ملايين جنيه إسترليني"
• التوقيت المتوقع: "منتصف 2024"
• قابلية الخصم الضريبي: "لا"
• المعدل الضريبي: "25%" (لحساب التأثير الضريبي المؤجل إذا لزم الأمر)
• رصيد المخصص المعترف به: 3 مليون جنيه إسترليني
• التزام الضريبة المؤجلة: 750,000 جنيه إسترليني
• الإفصاح المطلوب: وصف كامل للدعوى والاحتمالية والنطاق المتوقع

فحوصات معيار المحاسبة الدولي 37 الموصى بها

عند استخدام هذه الأداة، اتبع هذه الفحوصات الخمسة لكل مخصص معترف به:
الفحص 1: الالتزام الحالي
هل الالتزام موجود بالفعل في تاريخ القوائم المالية؟ إذا كان الالتزام مستقبلياً فقط (قد يحدث في السنة القادمة)، فلا يوجد مخصص. إذا كان استنتاجياً، هل أنشأت الشركة توقعاً عاماً لدى الأطراف الأخرى بأنها ستنفي التزاماً معيناً؟ إذا كانت قد أنهت السياسة أو البرنامج بيان علني، فقد ينتهي الالتزام الاستنتاجي.
الفحص 2: الخروج المرجح
هل من المرجح أن يسفر الالتزام عن خروج موارد؟ الحد الأدنى هو احتمالية أكبر من 50%. إذا كانت الاحتمالية 50% أو أقل، فهذا التزام محتمل، وليس مخصصاً.
الفحص 3: تقدير موثوق
هل يمكن تقدير مبلغ الالتزام بشكل معقول؟ إذا كان النطاق واسعاً جداً ولم تكن هناك مؤشرات قوية على القيمة المرجحة، قد لا يكون هناك تقدير موثوق.
الفحص 4: القيمة المتوقعة مقابل أسوأ حالة
في نطاق من النتائج، هل استخدمت القيمة المتوقعة (المتوسط المرجح) أم أسوأ حالة؟ معيار المحاسبة الدولي 37.39 يتطلب القيمة المتوقعة.
الفحص 5: إعادة التقييم
هل أعدت تقييم المخصص عند نهاية كل فترة إعداد تقارير؟ هل تغيرت الاحتمالية أو النطاق المتوقع؟ إذا كانت الإجابة نعم، هل تم تعديل المخصص؟

الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37

معيار المحاسبة الدولي 37.84 إلى 37.92 يتطلب إفصاحات محددة:
بالنسبة إلى كل فئة من المخصصات المعترف بها (معيار المحاسبة الدولي 37.84):
الالتزامات المحتملة (معيار المحاسبة الدولي 37.86 و37.87):
الأصول المحتملة (معيار المحاسبة الدولي 37.89):
الأداة تنتج قالباً يغطي جميع هذه الإفصاحات المطلوبة.

• الرصيد الافتتاحي
• المخصصات المضافة خلال الفترة
• المخصصات المستخدمة (خروج فعلي)
• المخصصات العكسية (إلغاء)
• أثر التحويل النقدي
• الرصيد الختامي
• توصيف وصريف التوقيت المتوقع للخروج
• وصف لكل التزام محتمل
• تقدير مالي للأثر إن أمكن
• عدم التأكد بشأن المبلغ أو التوقيت
• إمكانية الاعتماد على أطراف أخرى
• وصف لكل أصل محتمل
• تقدير مالي إن أمكن

الموارد ذات الصلة

استكشف أدوات أخرى من ciferi لدعم عملية المراجعة الخاصة بك:
---

• حاسبة المخصصات: معيار المحاسبة الدولي 37: نسخة عامة للجميع الولايات القضائية
• حاسبة الضريبة المؤجلة: معيار المحاسبة الدولي 12: احسب الفروق المؤقتة والمخصصات الضريبية
• قائمة تحقق مراجعة المخصصات والالتزامات: معيار المحاسبة الدولي 37: خطوات تفصيلية للفحص