Calculadora de Provisiones: Reino Unido | ciferi

Descripción general

Ejecute procedimientos analíticos de revisión conforme a la NIA-ES (UK) 520 alineados con las expectativas de la Financial Reporting Council (FRC) sobre calidad de auditoría. Esta herramienta le guía a través de la fijación de umbrales, el desarrollo de expectativas y la investigación de fluctuaciones significativas en auditorías de entidades del Reino Unido.

Por qué las provisiones del Reino Unido requieren rigor especial

Las entidades del Reino Unido que reportan bajo NIIF aplican la NIA-ES 540 (revisada) cuando estiman el pasivo por impuesto diferido. El marco tributario británico incluye tres componentes: el impuesto de sociedades federal (25% para beneficios superiores a £250.000), el gravamen de solidaridad (5,5% del impuesto de sociedades) y el impuesto municipal sobre el comercio (que varía según la municipalidad, típicamente entre 12% y 16%). Esta combinación sitúa la tasa efectiva de impuesto diferido alrededor del 30% para la mayoría de las entidades, aunque varía si la entidad espera beneficios inferiores a £50.000 (tasa reducida del 19%) cuando la diferencia temporal revierta.
La NIA-ES 320 exige que el auditor evalúe la materialidad de cada diferencia temporal identificada. Las provisiones británicas crean diferencias temporales deducibles cuando el gasto contable se reconoce antes que la deducción fiscal. El riesgo de error significativo surge de dos direcciones: primero, cuando la entidad no identifica todas las diferencias temporales (un problema común en elementos como provisiones por garantía, provisiones por reestructuración y ajustes por combinación de negocios); segundo, cuando aplica la tasa de impuesto incorrecta después de cambios en la legislación tributaria.
La FRC ha identificado el impuesto diferido como un área recurrente de mejora necesaria en sus revisiones de calidad de informes anuales. Los hallazgos internacionales muestran que los auditores con frecuencia aceptan los cálculos de impuesto diferido de la dirección sin verificar que la base fiscal de los activos coincida con los registros de deducción de capital presentados ante HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs). Para entidades manufactureras o con bases de activos fijos significativas, este error omite diferencias temporales que alcanzan seis cifras.

Marco normativo británico para el impuesto diferido

Normativa aplicable

La NIA-ES (UK) 540 (revisada) requiere que el auditor obtenga evidencia apropiada y suficiente sobre estimaciones contables, incluida la evaluación del impuesto diferido bajo la NIA-ES 315 (identificación de riesgos) y la NIA-ES 330 (respuesta a riesgos identificados). El párrafo 12 de la NIA-ES (UK) 540 añade un requisito específico para el Reino Unido: cuando la legislación tributaria cambia o se promulga sustancialmente, el auditor debe verificar que la entidad ha remeasurado el impuesto diferido a la nueva tasa en la fecha de promulgación sustancial, no en la fecha de entrada en vigor.
La NIA-ES 12 establece las reglas de medición. Los párrafos 47 a 49 requieren que el impuesto diferido se mida a la tasa de impuesto que se espera que se aplique cuando el activo se realice o el pasivo se liquide. Esta evaluación requiere juicio profesional: una entidad pequeña que espera beneficios inferiores a £50.000 cuando el diferente temporal revierta debe usar la tasa del 19%, no la tasa estándar del 25%. Los párrafos 74 a 76 abordan la compensación de activos y pasivos por impuesto diferido, que en el Reino Unido solo es permisible cuando la entidad tiene un derecho legal exigible de compensación y los impuestos están bajo la jurisdicción de la misma autoridad tributaria.

Cambio de tasa tributaria: el error más frecuente

En marzo de 2021, la legislación del Reino Unido promulgó sustancialmente una tasa de impuesto de sociedades del 25%, que entró en vigor el 1 de abril de 2023. Este cambio requería que todas las entidades remeasuraran su impuesto diferido desde marzo de 2021, independientemente de si sus cuentas anuales se cierre en diciembre de 2021, junio de 2022 o cualquier otra fecha. Muchas entidades continuaron usando la tasa del 19% en sus estados financieros de 2022 porque no habían remeasurado cuando se promulgó sustancialmente la legislación. Las inspecciones internacionales de la FRC encontraron este error en aproximadamente el 12% de las entidades auditadas en 2022. Cuando remeasure el impuesto diferido, el ajuste entra en el resultado o en otro resultado integral según dónde se haya originado el impuesto diferido (párrafos 58-59 de la NIA-ES 12).

Diferencias temporales comunes en entidades británicas

Desgravaciones de capital y fondos de depreciación

El Reino Unido no usa la depreciación fiscal tradicional. En su lugar, los gastos de capital califican para desgravaciones de capital (capital allowances) calculadas sobre fondos (pools) de gastos calificados. El fondo principal recibe una desgravación por pérdida de valor del 18% (base decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una desgravación del 6%. La asignación anual de inversión (AIA) proporciona desgravación del 100% en el primer año sobre gastos hasta £1 millón. El régimen de amortización total (100% de desgravación en el primer año sobre maquinaria y plantas calificadas) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el presupuesto de otoño de 2024.
La diferencia temporal que resulta es la diferencia entre el valor contable de los activos fijos (depreciados bajo NIIF) y su base fiscal (el valor contable reducido en los fondos de desgravación de capital). Como los fondos se calculan de forma agregada, la base fiscal de activos individuales se asigna como una parte del fondo. La mayoría de las entidades británicas calculan la diferencia temporal a nivel de fondo, que la NIA-ES 12 permite si el resultado aproxima el enfoque activo por activo. Cuando configure esta calculadora, ingrese el valor contable reducido por el fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.
Ejemplo práctico: Construcciones Vega S.L., una empresa constructora con sede en Madrid que opera una división de alquiler de equipos en el Reino Unido. El equipo de construcción tiene un valor contable de £450.000 (depreciación lineal, 10 años). El fondo de desgravación de capital del Reino Unido muestra un valor contable reducido de £180.000. La diferencia temporal es £270.000 (pasivo por impuesto diferido). En la auditoría, usted obtiene:
El pasivo por impuesto diferido es £270.000 × 25% = £67.500.

Provisiones: reconocimiento contable frente a deducción fiscal

Las provisiones bajo la NIA-ES 37 crean diferencias temporales deducibles en la mayoría de los casos. La provisión se reconoce en el balance en la fecha de cierre, pero la deducción fiscal en el Reino Unido solo se produce cuando la provisión se liquida mediante pago. Esta cronología crea una diferencia temporal deductible equivalente a la provisión completa.
Las provisiones por garantía, reestructuración, litigios y litigio ambiental son todas comunes. Para cada provisión, establezca:
Sin embargo, algunos regímenes tributarios permiten desgravaciones de pago adelantado o deducciones anticipadas. Verifique la posición tributaria específica de la entidad antes de asumir una base fiscal de cero.

Activos por derechos de uso y pasivos de arrendamiento (NIIF 16)

La enmienda de 2021 a la NIA-ES 12 eliminó la excepción de reconocimiento inicial para transacciones que crean diferencias temporales iguales y opuestas. El caso de prueba fue exactamente NIIF 16: el activo por derecho de uso y el pasivo de arrendamiento. Ahora, debe reconocer un activo por impuesto diferido separado por el pasivo de arrendamiento y un pasivo separado por el activo por derecho de uso, rastreando cada uno de forma independiente.
Estos dos efectos son parcialmente compensadores pero no se compensan completamente, especialmente si las fechas de reconocimiento o los términos del arrendamiento varían entre NIIF y tributario. La FRC ha encontrado que muchas entidades no registran el activo por impuesto diferido, generando un error de omisión en el balance.

Ajustes de valor razonable en combinaciones de negocios

Cuando un adquirente reconoce activos adquiridos a valor razonable bajo la NIA-ES 3, la diferencia entre el valor razonable contable y la base fiscal (generalmente el costo histórico del adquirido) crea una diferencia temporal al momento de la adquisición. Estas diferencias son fáciles de pasar por alto porque el adquirido nunca registró el activo en sus propios libros.
Los ejemplos incluyen: marcas registradas o nombres comerciales (activo intangible identificable a valor razonable positivo, base fiscal generalmente cero), clientes (misma lógica), y propiedades (revaluadas a valor razonable, pero la base fiscal es el costo histórico). La NIA-ES 3.62 requiere que el adquirente reconozca un pasivo por impuesto diferido por las diferencias tributarias deducibles que surgen de la adquisición.

• Copia del cálculo de desgravaciones de capital del Reino Unido (registrado ante HMRC)
• Listado de activos con fechas de adquisición y valores contables
• Confirmación de que el equipo califica para desgravación en el fondo principal (18%)
• Cálculo documentado de la asignación del valor contable reducido del fondo a los activos específicos
• Importe contable: el saldo de la provisión a fecha de cierre
• Base fiscal: cero (asumiendo que la jurisdicción no permite deducción hasta el pago)
• Resultado: activo por impuesto diferido igual a la provisión multiplicada por la tasa fiscal
• Activo por derecho de uso: en la mayoría de los casos, la base fiscal es cero (porque el arrendatario no obtiene una deducción fiscal por el derecho de uso, solo por los pagos de arrendamiento a medida que se realizan). Resultado: pasivo por impuesto diferido igual al activo por derecho de uso multiplicado por la tasa fiscal.
• Pasivo de arrendamiento: la base fiscal es generalmente cero en la fecha de reconocimiento (el pasivo financiero no tiene base fiscal). Resultado: activo por impuesto diferido igual al pasivo multiplicado por la tasa fiscal.

Evaluación de la capacidad de recuperación del activo por impuesto diferido

La NIA-ES 12, párrafo 24, requiere que los activos por impuesto diferido se reconozcan solo en la medida en que sea probable que la entidad obtenga beneficios fiscales futuros contra los cuales se puedan usar. Esta "evaluación de probabilidad" es donde la mayoría de las discrepancias de auditoría surgen.

La prueba de probabilidad bajo la NIA-ES 12.24 a 12.35

La NIA-ES 12.28 proporciona una lista de consideraciones: historial reciente de beneficios/pérdidas, naturaleza de la diferencia temporal (revierte sobre un cronograma predecible o depende de eventos futuros), cambios en la circunstancia operativa de la entidad, y políticas tributarias e impuestos que podrían afectar la recuperabilidad.
Para una entidad con un historial reciente de beneficios sólidos (últimos tres años de beneficio antes de impuestos > cero), se presume probabilidad de uso a menos que hay evidencia clara de deterioro (pérdida operativa actual significativa, cambio material en la industria, etc.). Para entidades con historial de pérdidas, la NIA-ES 12.35 requiere evidencia convincente de beneficios futuros. Los pronósticos de beneficios de la dirección son la fuente de evidencia principal, pero deben ser documentados, aprobados por la junta directiva y analizados contra datos de mercado externos.

Fuentes de beneficios fiscales futuros

La NIA-ES 12.28 a 12.31 enumera fuentes: beneficios imponibles futuros de la entidad, diferencias temporales imponibles que se espera que revierten en los próximos años, y (en circunstancias limitadas) cambios en la legislación tributaria. Cuando evalúe la probabilidad, debe considerar:

La trampa del pronóstico: prueba de supuestos

Los audintores de firmas españolas a menudo aceptan los pronósticos de beneficios de la dirección en el valor nominal porque dichos pronósticos están "internos" y no son fácilmente verificables contra datos externos. La NIA-ES 540 (revisada), párrafo A24, exige que el auditor considere el grado de incertidumbre en la estimación, la complejidad del proceso de estimación y la subjetividad de los supuestos subyacentes. Para los pronósticos de beneficios de cinco años, la incertidumbre es alta. Las firmas de auditoría de calidad deben:
Un ejemplo: Industrias Atlánticas S.A., una empresa manufacturera con sede en Barcelona, ha reconocido un activo por impuesto diferido de €2,8 millones por diferencias temporales deducibles (principalmente provisiones). El pronóstico de beneficios de la dirección para los próximos cinco años asume crecimiento anual de ventas del 8% y margen operativo del 12%. Usted obtiene:
El pronóstico del 8% de crecimiento es considerablemente más agresivo que el histórico. Investigue las razones: ¿hay cambios en la base de clientes, nuevos productos lanzados, o es la dirección optimista? Si el crecimiento real es solo 4%, ¿el margen operativo seguiría siendo el 12%? Un análisis de sensibilidad muestra que si el crecimiento es del 4% y el margen es del 10%, los beneficios acumulativos del pronóstico serían suficientes para recuperar el activo por impuesto diferido de €2,8 millones. Pero si el crecimiento es del 3% y el margen es del 8%, puede ser que no.
Conclusión de auditoría: el activo por impuesto diferido es probable que se realice bajo los supuestos base, pero con riesgo de error significativo si se cumplen múltiples supuestos a la baja. Requiere seguimiento en la siguiente auditoría.

• Beneficios operativos futuros esperados: ¿El pronóstico de beneficios de la dirección es realista dado el entorno del mercado? Para entidades cíclicas, ¿el pronóstico captura la fase actual del ciclo?
• Reversión de diferencias temporales imponibles: Si la entidad tiene pasivos por impuesto diferido (como los derivados de desgravaciones de capital), estos revertirán a lo largo del tiempo y generarán beneficios imponibles futuros que pueden absorber los activos por impuesto diferido. La NIA-ES 12.31 permite usar esta reversión esperada como fuente.
• Cronograma de reversión: ¿Cuándo se espera que revierta la diferencia temporal? Una diferencia temporal en depreciación acelerada revierte durante la vida útil del activo; una diferencia en una provisión que se espera que se liquide en cinco años revierte en ese horizonte.
• Obtener el pronóstico documentado completo (período, supuestos de crecimiento, tasa de descuento, si corresponde)
• Investigar los supuestos principal: tasa de crecimiento de ventas, márgenes de ganancia esperados, cambios en la base de costos, y si hay evidencia de mercado que apoye cada uno
• Realizar un análisis de sensibilidad: ¿cuál es el punto de equilibrio bajo el cual los beneficios futuros serían insuficientes para justificar el activo por impuesto diferido?
• Comparar los pronósticos anteriores de la dirección con los resultados reales
• Copia del plan empresarial de cinco años aprobado por la junta directiva, fechado en noviembre de 2024
• Cuadro de supuestos subyacentes (tasa de crecimiento de mercado estimada, cambios esperados en estructura de costos, influencias de cambio de moneda)
• Análisis histórico: crecimiento de ventas real en los últimos tres años fue 4%, 5% y 3,2% (promedio 4,1%); margen operativo real en los últimos tres años fue 9,5%, 10,2% y 8,8%

Hallazgos de inspección: lo que la FRC ha encontrado

Las inspecciones internacionales en jurisdicciones de los mejores estándares de auditoría (incluyendo el Reino Unido, a través de la FRC) han identificado estos cuatro patrones de error en impuesto diferido:

1. Fallos en la identificación de diferencias temporales

Muchos auditores se centran en los "grandes" elementos (desgravaciones de capital, provisiones principales) pero omiten diferencias temporales en:
Hallazgo de la FRC (2022/23 revisión anual): Los auditores aceptaron el cronograma de activos fijos de la entidad sin verificar que todos los activos se incluían en el cálculo de impuesto diferido. Algunos activos completamente depreciados contablemente pero aún en la base de desgravaciones de capital tributarias fueron omitidos del cálculo de diferencia temporal.

2. Fracaso en verificar la base fiscal

El error más crítico es aceptar la "base fiscal" afirmada por la dirección sin verificación independiente. En el Reino Unido, la base fiscal debe ser el valor contable reducido del registro de desgravaciones de capital de la entidad, que está documentado y potencialmente presentado ante HMRC.
Hallazgo de la FRC (revisión de 2022/23): En una auditoría de una empresa de fabricación, los auditores calcularon la diferencia temporal en desgravaciones de capital usando la depreciación fiscal declarada de la entidad en el cronograma de activos, no el valor contable reducido del registro de desgravaciones de capital actual. Esto produjo un error de €450.000 en el pasivo por impuesto diferido de la entidad.
Respuesta de auditoría: Para cualquier activo sujeto a desgravaciones de capital aceleradas, obtenga:

3. Continuación del uso de tasas obsoletas después de cambios legislativos

Después de que el Reino Unido promulgó sustancialmente la nueva tasa del 25% en marzo de 2021, muchas entidades continuaron usando la tasa del 19% en sus declaraciones de impuesto diferido a través de 2022. Los auditores no cuestionaron esta inconsistencia de política.
Hallazgo de la FRC (inspección de 2022): Una entidad con cuentas cerradas el 31 de diciembre de 2022 reconoció impuesto diferido a la tasa del 19%, aunque la tasa del 25% se había promulgado sustancialmente en marzo de 2021 y fue la tasa que se aplicaría cuando los diferentes temporales revertieran. El error fue aproximadamente €1,2 millones en el pasivo por impuesto diferido. El auditor no fue desafiado porque asumió que "la dirección sabía sobre la tasa" sin verificación.
Respuesta de auditoría: Establezca un procedimiento de auditoría que verifique:

4. Evaluación de recoverabilidad insuficiente

El análisis de probabilidad de IAS 12.24 requiere documentación: un pronóstico de beneficios, análisis de sensibilidad, y justificación de por qué el activo será recuperable. Los auditores a menudo aceptan un cálculo de impuesto diferido con un activo por impuesto diferido de €5 millones basado únicamente en la afirmación de la dirección de que "esperamos beneficios futuros" sin investigar los supuestos.
Hallazgo de la FRC (inspección de 2023): Una entidad reconoció un activo por impuesto diferido significativo basado en un pronóstico de beneficios de cinco años. El auditor no obtuvo el pronóstico documentado, no verificó los supuestos contra datos externos, y no realizó un análisis de sensibilidad. Cuando se revisó la documentación, se encontró que el pronóstico asumía un aumento de margen de 200 puntos básicos sin justificación, y que los precios de mercado de los servicios de la entidad habían disminuido 15% en el período reciente.
Respuesta de auditoría:

• Activos de derecho de uso y pasivos de arrendamiento (especialmente después de la enmienda de 2021)
• Derechos de emisión de carbono bajo la NIA-ES 37
• Pagos contingentes en combinaciones de negocios (pasivos contingentes contables a valor razonable, base fiscal variable)
• Ingresos no facturados bajo la NIA-ES 15 (cuando la facturación tributaria sigue un cronograma diferente)
• El registro de desgravaciones de capital de la entidad (el documento de apoyo para su presentación ante HMRC)
• El estado actual de cada fondo (balance inicial, adiciones, disposiciones, deducciones)
• Una reconciliación desde el saldo del registro a la "base fiscal" utilizada en el cálculo de impuesto diferido
• ¿Cuál es la tasa de impuesto sustancialmente promulgada que se aplicará en el período en el que se espera que revierta cada diferencia temporal?
• ¿Ha aplicado la entidad esa tasa en su cálculo de impuesto diferido?
• ¿Si la tasa cambió durante el año, ha remeasurado la entidad el impuesto diferido existente y registrado el ajuste en el resultado o en otro resultado integral?
• Obtenga el pronóstico de beneficios documentado, aprobado por la junta directiva
• Investigue cada supuesto principal (crecimiento de ventas, márgenes, cambios de costos) contra datos de mercado
• Calcule un análisis de sensibilidad mostrando el punto de equilibrio bajo el cual el activo por impuesto diferido no sería recuperable
• Documente su conclusión en el papeleta de auditoría

Cómo usar esta calculadora para auditorías británicas

Fase 1: Compilación del registro de diferencias temporales

Cree una línea en la calculadora para cada diferencia temporal significativa. Organize por categoría (activos fijos, provisiones, NIIF 16, otros). Para cada elemento, ingrese:
El calculador calcula automáticamente la diferencia temporal (valor contable menos base fiscal) y el impuesto diferido resultante (diferencia temporal por tasa fiscal).

Fase 2: Validación de completitud

Ejecute un procedimiento analítico para verificar que ha capturado todas las diferencias temporales:
Un enfoque es crear un "mapeo de completitud": para cada sección del balance, documente si hay una diferencia temporal y si se ha incluido en el cálculo. Las secciones omitidas son un riesgo de auditoría.

Fase 3: Verificación de tasas fiscal

Para cada diferencia temporal, verifique que la tasa fiscal aplicada sea la tasa sustancialmente promulgada que se aplicará cuando la diferencia revierte:
Una entidad que espera que sus beneficios futuros sean consistentemente inferiores a £50.000 puede justificar usar la tasa del 19% para todas las diferencias. Una entidad que espera beneficios superiores a £250.000 debe usar la tasa del 25%.

Fase 4: Verificación de la recoverabilidad del activo por impuesto diferido

Si la calculadora genera un activo por impuesto diferido neto, debe evaluar si es probable que se realice:
Documente su conclusión en la papeleta de auditoría. Si el activo por impuesto diferido no es probable que se realice, requiera que la dirección reduzca el activo reconocido.

Fase 5: Verificación de la presentación en el balance

Verifique que el impuesto diferido aparezca en el balance según la NIA-ES 1:
La NIA-ES 12.74 permite compensación solo si la entidad tiene un derecho legal exigible y se prevé que se liquide sobre una base neta. La mayoría de las entidades no pueden compensar activos y pasivos por impuesto diferido en el balance.

• Descripción: nombre específico del activo o pasivo (no "activos fijos" sino "equipo de transporte" o "provisión por garantía")
• Valor contable: importe reconocido en el balance en la fecha de cierre
• Base fiscal: el valor que sería deducible o imponible bajo la ley tributaria local
• Tasa fiscal: 25% para la mayoría de las entidades, 19% si se espera que la entidad obtenga beneficios inferiores a £50.000
• Activos fijos: ¿Está la depreciación contable diferida de la depreciación fiscal (desgravaciones de capital)? Obtenga el registro de desgravaciones de capital.
• Provisiones: ¿Enumera el cronograma de provisiones el saldo de cada provisión principal? Verifique que cada una se incluya en el cálculo de impuesto diferido.
• Arrendamientos (NIIF 16): ¿Existe un cronograma de activos de derecho de uso y pasivos de arrendamiento? Ambos deben incluirse en el cálculo de impuesto diferido.
• Ingresos diferidos: Si la entidad reconoce ingresos diferidos bajo la NIA-ES 15 pero la tributación sigue un cronograma diferente, ¿se ha capturado esa diferencia?
• Diferencias en activos fijos: Si el activo está sujeto a desgravaciones de capital y revierte durante la vida útil (típicamente 5-20 años), use la tasa esperada en ese período. Para la mayoría de las entidades, es el 25%.
• Diferencias en provisiones: Si se espera que la provisión se liquide en los próximos 2-3 años, use la tasa vigente en esos años.
• Diferencias en arrendamientos: Los arrendamientos a largo plazo pueden revertir durante muchos años; use la tasa que se espera que sea vigente durante ese período.
• Fuente 1: Beneficios operativos futuros. Obtenga el pronóstico de beneficios de la dirección para los próximos 3-5 años. ¿Es realista? ¿Los supuestos están apoyo por datos externos? Realice un análisis de sensibilidad.
• Fuente 2: Reversión de diferencias temporales imponibles. ¿Tiene la entidad pasivos por impuesto diferido que se espera que revierten en los próximos años? Si es así, la reversión genera beneficios imponibles futuros.
• Fuente 3: Cambios legislativos. ¿Hay cambios tributarios conocidos que aumentarían los beneficios imponibles futuros?
• Activos por impuesto diferido: presentar en activos no corrientes, línea "Impuesto diferido"
• Pasivos por impuesto diferido: presentar en pasivos no corrientes, línea "Impuesto diferido"

Ejemplo práctico completo: Promociones Templarios S.L.

Promociones Templarios S.L. es una empresa inmobiliaria con sede en Sevilla que opera una División de Alquiler de Propiedades en el Reino Unido. Cierre de ejercicio: 31 de diciembre de 2024. Impuesto de sociedades aplicable: 25% (entidad con beneficios esperados superiores a £250.000).

Paso 1: Compilación de diferencias temporales

El equipo de auditoría identifica estas diferencias temporales:
| Elemento | Valor contable | Base fiscal | Diferencia temporal |
|---|---|---|---|
| Propiedades de inversión (depreciación acelerada) | £2.400.000 | £1.680.000 | £720.000 |
| Provisión por mantenimiento diferido | £185.000 | £0 | (£185.000) |
| Arrendamiento operativo (ROU, NIIF 16) | £420.000 | £0 | £420.000 |
| Pasivo de arrendamiento (NIIF 16) | £380.000 | £0 | (£380.000) |
Nota de documentación: el valor contable de propiedades proviene del registro de activos fijos; la base fiscal es el valor contable reducido del registro de desgravaciones de capital de la entidad, obtenido en la auditoría.

Paso 2: Cálculo de impuesto diferido

Ingrese en la calculadora:
Neto: £180.000 + £105.000 - £46.250 - £95.000 = £143.750 pasivo por impuesto diferido
Documentación: La tasa del 25% se aplicará cuando se espere que cada diferencia temporal revierta (propiedades durante 15-20 años; provisión en 2-3 años; arrendamiento durante el término del contrato).

Paso 3: Verificación de completitud

Ejecute una revisión analítica:
No hay diferencias temporales omitidas significativas identificadas.

Paso 4: Verificación de la recoverabilidad (no aplicable a este ejemplo)

Promociones Templarios no tiene activos por impuesto diferido netos en el balance; el resultado es un pasivo. No se requiere evaluación de recoverabilidad.

Paso 5: Conclusión de auditoría

La calculadora genera un pasivo por impuesto diferido de £143.750 que se presenta en pasivos no corrientes. El importe es razonable y se soporta por las diferencias temporales subyacentes. No se requieren ajustes.
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• Propiedades de inversión: £720.000 × 25% = £180.000 pasivo
• Provisión por mantenimiento: (£185.000) × 25% = (£46.250) activo
• ROU: £420.000 × 25% = £105.000 pasivo
• Pasivo de arrendamiento: (£380.000) × 25% = (£95.000) activo
• ¿Se incluyen todas las propiedades de inversión en el registro de desgravaciones de capital? ✓ (auditoría confirmó el total)
• ¿Se incluye toda la provisión por mantenimiento diferido? ✓ (auditoría verificó contra el cronograma de gastos proyectados)
• ¿Se incluyen todos los arrendamientos NIIF 16? ✓ (auditoría obtuvo el cronograma de arrendamientos)