حاسبة الانخفاض في القيمة: الإمارات العربية المتحدة | ciferi

حاسبة الانخفاض في القيمة هذه مصممة للكيانات السعودية والخليجية التي تعمل في الإمارات أو لديها عمليات هناك. تغطي الحاسبة متطلبات معيار المحاسبة الدولي...

نظرة عامة

حاسبة الانخفاض في القيمة هذه مصممة للكيانات السعودية والخليجية التي تعمل في الإمارات أو لديها عمليات هناك. تغطي الحاسبة متطلبات معيار المحاسبة الدولي 36 (الانخفاض في قيمة الأصول) مع مراعاة الاعتبارات الخاصة بالإمارات: تقلبات أسعار السلع الأساسية، والضغوط المرتبطة بتمويل المشاريع، واختلاف معدلات الصرف.

من يستخدم هذه الحاسبة

  • المدققون الذين يقيمون ما إذا كانت الإدارة قد حددت جميع مؤشرات الانخفاض في القيمة
  • معدو البيانات المالية الذين يقومون بحساب مبلغ الاسترجاع لأصول محددة
  • فريق المراجعة الداخلية الذي يراجع افتراضات الانخفاض في القيمة كجزء من مراجعة الإدارة

محتوى الحاسبة

تطلب الحاسبة المدخلات التالية:
تقارن الحاسبة مبلغ الاسترجاع (الأعلى من بين القيمة العادلة والقيمة الحالية للتدفقات النقدية) مقابل القيمة الدفترية. إذا كان مبلغ الاسترجاع أقل من القيمة الدفترية، فسيكون هناك خسارة انخفاض في القيمة.

  • القيمة الدفترية: قيمة الأصل في بيان المركز المالي بموجب معيار المحاسبة الدولي 16 (الممتلكات والمنشآت والمعدات) أو معيار المحاسبة الدولي 38 (الأصول غير الملموسة)
  • القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع: السعر المتوقع استلامه من بيع الأصل في معاملة منتظمة بين متعاملين بحرية، ناقص التكاليف التي سيتكبدها عند البيع
  • القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية: مجموع التدفقات النقدية المتوقعة من استخدام الأصل ومن التخلص عنه في نهاية المدة الإنتاجية، مخصومة بسعر الخصم المناسب

اعتبارات خاصة بالإمارات

تقلبات أسعار السلع الأساسية


الاقتصاد الإماراتي مرتبط بشكل وثيق بأسعار النفط. الكيانات التي تعتمد على قطاع الطاقة أو الخدمات الداعمة له يجب أن تراقب أسعار النفط الخام (معيار برنت) بصفتها مؤشراً على الانخفاض المحتمل في القيمة. تستخدم بيانات معايير برنت والتنبؤات من فريق بحوث مستقل عند تقدير التدفقات النقدية المستقبلية.

نسب التمويل والتزامات المشاريع


الإمارات شهدت موجات كبيرة من مشاريع البنية التحتية والعقار. الكيانات المشاركة في هذه المشاريع قد تواجه مخاطر خسارة التمويل أو الحد من إمكانية الوصول إلى السيولة. معيار المحاسبة الدولي 36.12 يحدد أن هناك مؤشراً على الانخفاض في القيمة عندما يكون معدل الفائدة في السوق قد ارتفع بشكل كبير. تابع أسعار الفائدة في الإمارات (سعر الإيبور بالدرهم الإماراتي) عند تقدير سعر الخصم.

تقلبات أسعار الصرف


بما أن الدرهم الإماراتي مرتبط بالدولار الأمريكي، فإن التقلبات في أسعار صرف العملات الأخرى (على سبيل المثال، الريال السعودي مقابل اليورو للكيانات التي لها عمليات أوروبية) قد تؤثر على التدفقات النقدية بالدرهم. أدرج تأثير تقلبات أسعار الصرف في التوقعات عندما تكون التدفقات النقدية مقومة بعملة أجنبية.

إجراءات الحاسبة خطوة بخطوة

الخطوة 1: إدخال بيانات الأصل
أدخل الاسم الوصفي للأصل (على سبيل المثال، "معدات التصنيع في مصنع دبي") والقيمة الدفترية الحالية من بيان المركز المالي.
الخطوة 2: تقدير مبلغ الاسترجاع
اختر ما إذا كنت ستستخدم القيمة العادلة أم القيمة الحالية للتدفقات النقدية (أو كليهما، والحاسبة ستختار الأعلى). بالنسبة لمعظم الأصول الصناعية والتجارية في الإمارات، فإن القيمة الحالية للتدفقات النقدية تكون عادة أكثر دقة لأنها تعكس الاستخدام المستمر للأصل وليس سعراً للبيع الفوري.
الخطوة 3: حساب التدفقات النقدية المستقبلية
قم بقائمة بالتدفقات النقدية السنوية المتوقعة للأصل للفترات القادمة (عادة من 5 إلى 10 سنوات بناءً على العمر الإنتاجي المتبقي). أدرج القيمة المتبقية المتوقعة في نهاية تلك الفترة.
توثيق: احتفظ بملاحظة داخل الملف توضح مصدر التوقعات (خطة الإدارة السنوية، تقرير تحليل قطاع صناعي خارجي)، وافتراضات النمو المستخدمة، وافتراضات التضخم.
الخطوة 4: اختيار سعر الخصم
استخدم متوسط التكلفة المرجح لرأس المال (WACC) للكيان أو معدل العائد المطلوب من قبل الاستثمار المماثل. بالنسبة للكيانات في الإمارات، استخدم سعر الخصم الخالي من المخاطر (عادة معدل السندات الحكومية الأمريكية لمدة 10 سنوات)، وأضف علاوة مخاطر الأسهم (عادة 5 إلى 8 في المائة)، وعلاوة المخاطر القطرية (لتعكس مخاطر الاقتصاد الإماراتي). معظم الممارسين يختارون معدلاً بين 8 و 12 في المائة.
توثيق: وثق حساب معدل الخصم في ملف العمل: السعر الخالي من المخاطر المختار + علاوة الأسهم + علاوة المخاطر القطرية = معدل الخصم النهائي.
الخطوة 5: حساب مبلغ الاسترجاع والخسارة
تحسب الحاسبة القيمة الحالية للتدفقات النقدية بناءً على المدخلات الخاصة بك. تقارن النتيجة مع القيمة الدفترية. إذا كانت القيمة الحالية أقل من القيمة الدفترية، فسيكون الفرق هو خسارة الانخفاض في القيمة.
الخطوة 6: قيد اليومية
إذا كانت هناك خسارة انخفاض في القيمة، فسيتم إثباتها في بيان الدخل الشامل:
```
قيد اليومية (ريال سعودي):
من حـ/ خسارة الانخفاض في قيمة الأصول
إلى حـ/ الأصل الثابت (أو الأصل غير الملموس)
```
توثيق: احتفظ بنسخة من مخرجات الحاسبة في الملف، مع تاريخ الحساب وهوية الشخص الذي أجراه.

أمثلة عملية

مثال 1: معدات التصنيع في مصنع دبي


تمتلك شركة الخليج الصناعية ش.ذ.م.م (كيان وهمي) معدات تصنيع في منطقة جبل علي بدبي. القيمة الدفترية للمعدات اعتباراً من 31 ديسمبر هي 15 مليون ريال سعودي. العمر الإنتاجي المتبقي هو 6 سنوات.
الإدارة قدرت التدفقات النقدية السنوية من استخدام المعدات كما يلي:
معدل الخصم المختار هو 10 في المائة (معدل خالي من المخاطر 3 في المائة + علاوة أسهم 5 في المائة + علاوة مخاطر قطرية 2 في المائة).
باستخدام الحاسبة:
تقيد شركة الخليج الصناعية الخسارة:
من حـ/ خسارة الانخفاض في القيمة (0.20 مليون ريال سعودي)
إلى حـ/ معدات التصنيع (0.20 مليون ريال سعودي)

مثال 2: شهرة المحل في عملية استحواذ


استحوذت شركة الرياض للخدمات المالية ش.م. (كيان وهمي) على عملية توزيع محلية في أبو ظبي في يناير من السنة السابقة. السعر المدفوع كان 40 مليون ريال سعودي، والقيمة العادلة للأصول المحددة (المعدات والمخزون والعقود) كانت 35 مليون ريال سعودي. الفرق (5 ملايين ريال سعودي) سجل كشهرة محل.
الآن، في نهاية السنة الحالية، تلقت الإدارة أخباراً عن منافسة متزايدة من الأسواق الإلكترونية. الأرباح التشغيلية انخفضت بنسبة 30 في المائة مقارنة بالسنة السابقة. يشير هذا إلى احتمالية وجود مؤشر على الانخفاض في قيمة شهرة المحل.
قدرت الإدارة أن التدفقات النقدية المستقبلية من عملية التوزيع ستكون:
معدل الخصم: 12 في المائة (لتعكس المخاطر المتزايدة للتنافس).
القيمة الحالية = (2 / 1.12) × 5 + (8 / 1.12⁵)
= (1.79 × 5) + (8 / 1.76)
= 8.93 + 4.55 = 13.48 مليون ريال سعودي
القيمة الدفترية للوحدة المولدة للنقد (الأصول المحددة + الشهرة) = 35 + 5 = 40 مليون ريال سعودي.
مبلغ الاسترجاع (13.48 مليون ريال سعودي) أقل بكثير من القيمة الدفترية (40 مليون ريال سعودي). خسارة الانخفاض في القيمة = 40 - 13.48 = 26.52 مليون ريال سعودي.
تُعزى هذه الخسارة أولاً إلى الشهرة (حتى انخفاضها إلى الصفر، أي 5 ملايين ريال سعودي)، ثم إلى الأصول الملموسة وغير الملموسة الأخرى بالتناسب (21.52 مليون ريال سعودي على الأصول المحددة البالغة قيمتها 35 مليون ريال سعودي).

  • السنة 1: 3.5 مليون ريال سعودي
  • السنة 2: 3.5 مليون ريال سعودي
  • السنة 3: 3.2 مليون ريال سعودي
  • السنة 4: 3 مليون ريال سعودي
  • السنة 5: 2.8 مليون ريال سعودي
  • السنة 6: 2.5 مليون ريال سعودي
  • القيمة المتبقية المتوقعة في نهاية السنة 6: 2 مليون ريال سعودي
  • القيمة الحالية للتدفقات النقدية = 3.5 / 1.10 + 3.5 / 1.10² + 3.2 / 1.10³ + 3 / 1.10⁴ + 2.8 / 1.10⁵ + 2.5 / 1.10⁶ + 2 / 1.10⁶
  • القيمة الحالية = 3.18 + 2.89 + 2.40 + 2.05 + 1.74 + 1.41 + 1.13 = 14.80 مليون ريال سعودي
  • مبلغ الاسترجاع = 14.80 مليون ريال سعودي
  • خسارة الانخفاض في القيمة = 15 - 14.80 = 0.20 مليون ريال سعودي
  • السنة 1 إلى 5: 2 مليون ريال سعودي سنوياً
  • القيمة المتبقية (القيمة الطرفية): 8 ملايين ريال سعودي

الأخطاء الشائعة

الخطأ الأول: عدم تحديث معدل الخصم عندما تتغير ظروف السوق


معدل الخصم يجب أن ينعكس الظروف الحالية للأسواق المالية. عندما ارتفعت أسعار الفائدة في الإمارات (على سبيل المثال، عندما رفع الاحتياطي الفيدرالي الأمريكي سعره)، رفعت البنوك في الإمارات معدلات الإقراض الخاصة بها. معدل الخصم الذي استخدمته في السنة السابقة قد لا يعكس الظروف الحالية. تحديث معدل الخصم حسب السنة الحالية.
اعتبار المدقق: طلب من الإدارة أن توضح لماذا لم يتغير معدل الخصم رغم التغييرات في سعر الفائدة.

الخطأ الثاني: الاعتماد على توقعات الإدارة بدون تحقق مستقل


الإدارة قد تكون متفائلة بشأن الأداء المستقبلية. معيار المحاسبة الدولي 36.33 يتطلب أن تكون التوقعات منطقية. قارن توقعات الإدارة مع الأداء التاريخية للكيان. إذا كانت الإدارة تتوقع نمو 15 في المائة في السنة القادمة لكن الكيان نما بمعدل 2 في المائة في السنوات الثلاث الماضية، طلب التوضيح حول سبب التحسن المتوقع.
توثيق: احصل على توقعات مكتوبة من الإدارة وقارنها مع الأداء التاريخية والبيانات الصناعية (إذا كانت متاحة).

الخطأ الثالث: عدم تحديد مؤشرات الانخفاض في القيمة


معيار المحاسبة الدولي 36.12 يذكر قائمة من المؤشرات الخارجية والداخلية. الكيانات قد لا تذهب إلى ما وراء الأداء المالية الضعيفة. مؤشرات أخرى تشمل:
بالنسبة للكيانات في الإمارات، تشمل المؤشرات:
توثيق: قم برصد شامل للمؤشرات في ملف العمل قبل الشروع في حساب الانخفاض في القيمة.

الخطأ الرابع: عدم إعادة فحص الانخفاض في القيمة المسجل في السنوات السابقة


إذا سجلت الإدارة خسارة انخفاض في القيمة في السنة السابقة، فيجب فحصها في السنة الحالية. إذا كانت مؤشرات الانخفاض قد اختفت (على سبيل المثال، تحسنت ظروف السوق بشكل ملموس)، فقد تكون هناك عكس جزئي للخسارة السابقة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.119.

  • تدهور بيئة الأسواق
  • اقترب الأصل من نهاية عمره الإنتاجي
  • التقادم التكنولوجي
  • التغييرات التنظيمية أو الضريبية
  • اضطراب في السوق العقارية
  • تأخر المشاريع الحكومية أو إلغاؤها
  • انخفاض أسعار النفط (للكيانات المرتبطة بالطاقة)
  • زيادة في معدلات الفائدة

متطلبات الكشف عن المعلومات

معيار المحاسبة الدولي 36.126 يتطلب الكشف عن:

  • خسائر الانخفاض في القيمة المسجلة خلال الفترة (وعكسها)
  • المبلغ المرتبط بقطاع تقرير معين (إن وجد)
  • المبلغ المرتبط بوحدة منتجة للنقد
  • الأحداث والظروف التي أدت إلى الانخفاض (أو العكس)
  • بالنسبة لخسائر الانخفاض الكبيرة، يتطلب 36.131 أيضاً الكشف عن:
  • وصف الأصل (أو الوحدة المنتجة للنقد)
  • السبب (المؤشرات)
  • مبلغ الخسارة
  • إذا كانت الخسارة تتعلق بنشاط معين

الروابط ذات الصلة

---