حاسبة الانخفاض في القيمة: المصارف والمؤسسات المالية | ciferi

تحمل المؤسسات المالية بعض أكبر أرصدة انخفاض القيمة في أي قطاع، مدفوعة بمخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة وحركات القيمة العادلة على الأدوات المالية....

نظرة عامة

تحمل المؤسسات المالية بعض أكبر أرصدة انخفاض القيمة في أي قطاع، مدفوعة بمخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة وحركات القيمة العادلة على الأدوات المالية. تتعامل هذه الحاسبة مع الفروقات المؤقتة الخاصة بالخدمات المالية، بما في ذلك التزامات المعاشات المحددة.

كيفية عمل حاسبة الانخفاض في القيمة

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 تقييم الأصول بحثاً عن مؤشرات انخفاض في القيمة في نهاية كل فترة إعداد تقارير. بالنسبة للمؤسسات المالية، تتضمن هذه المؤشرات الملاحظة المباشرة للأداء المتدهور للقروض، والتغيرات في المتغيرات الاقتصادية الكلية التي تؤثر على القيمة العادلة، والتطورات في قطاع التمويل نفسه.
تتميز المؤسسات المالية بأن معظم "أصولها" عبارة عن ديون ومستحقات. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 9 (الأدوات المالية) إنشاء مخصصات للخسائر الائتمانية المتوقعة على أساس سنوي. معيار المحاسبة الدولي 36 يفرض معالجة منفصلة: إذا أظهرت حالة معينة (مثل التعثر الفعلي على السداد) مؤشراً فردياً على انخفاض قيمة القرض فوق المخصص الإجمالي، فيجب تسجيل خسارة انخفاض قيمة إضافية.
السيناريو الشائع: مصرف يحتفظ بمحفظة قروض عقارية بقيمة دفترية 500 مليون ريال سعودي. يتم تسجيل مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECLS) بقيمة 25 مليون ريال سعودي بموجب معيار المحاسبة الدولي 9. لكن قرضاً واحداً بقيمة 50 مليون ريال سعودي متأخر عن السداد بأكثر من 180 يوماً. القيمة العادلة للعقار المرهون هي 35 مليون ريال سعودي فقط. خسارة الانخفاض الفعلية هي 15 مليون (50 ناقص 35). إذا كان المخصص الحالي يغطي فقط 5 ملايين على هذا القرض، فيجب تسجيل خسارة انخفاض قيمة بقيمة 10 ملايين إضافية.
تساعدك هذه الحاسبة على تحديد الأصول ذات مؤشرات الانخفاض، وحساب مبلغ الخسارة، والتوثيق المطلوب بموجب معايير الاعتراف والقياس. تدخل الأصول المالية وغير المالية بشكل منفصل، لأن معيار المحاسبة الدولي 9 يحكم الأولى ومعيار المحاسبة الدولي 36 يحكم الثانية عند الاقتضاء.

الاعتبارات الخاصة بالمؤسسات المالية

مخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) بموجب معيار المحاسبة الدولي 9


معيار المحاسبة الدولي 9 يتطلب تسجيل مخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة لجميع الأصول المالية المسجلة بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر. المخصص يعكس الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى حياة الأصل (للقروض الناشئة) أو على مدة الأداة (للأوراق المالية الموجودة).
الفرق بين معيار المحاسبة الدولي 9 ومعيار المحاسبة الدولي 36 حاسم:
في الممارسة العملية، تسجل المصارف مخصصات ECLS العامة (ECL الإجمالية)، ثم تقيم قروضاً معينة بناءً على ملاحظات الأداء الفعلية. عندما ينخفض الأداء المتوقع للقرض دون القيمة المتوقعة في النموذج الإجمالي، قد تكون هناك خسارة انخفاض قيمة إضافية مطلوبة.

حركات القيمة العادلة على الأدوات المالية


تحتفظ المصارف بمحافظ من الأوراق المالية والمشتقات المسجلة بالقيمة العادلة. التغيرات في القيمة العادلة تمر عبر الدخل (للأوراق المالية المسجلة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة) أو من خلال الدخل الشامل الآخر (للأوراق المالية المسجلة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر).
معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق أيضاً هنا. إذا كانت هناك مؤشرات محددة على انخفاض قيمة (مثل تخفيض التصنيف الائتماني للمصدر، أو اقتراب سعر السوق من سعر التصفية)، قد تكون خسارة انخفاض قيمة مطلوبة حتى لو كانت الأداة مسجلة بالقيمة العادلة. الخسارة تذهب إلى الربح أو الخسارة إذا كانت الأداة في محفظة التداول، أو إلى الدخل الشامل الآخر إذا كانت في محفظة الاستثمار طويلة الأجل.

التزامات المعاشات المحددة والأصول المحتفظ بها لتمويل المعاشات


تحتفظ بعض المصارف الكبرى ببرامج معاشات محددة للموظفين. الأصول المخصصة لتمويل هذه الالتزامات (عادة أوراق مالية) قد تنخفض قيمتها. معيار المحاسبة الدولي 19 يتطلب قياس الالتزام بالقيمة الحالية للمستحقات المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق على الأصول المخصصة. إذا انخفضت قيمة المحفظة تحت القيمة الحالية للالتزام، يجب تقييم احتمالية استرجاع القيمة الدفترية للأصول.

  • معيار المحاسبة الدولي 9 يتطلب مخصصات استباقية لجميع المحافظ بناءً على احتمالية التعثر والخسارة عند التعثر.
  • معيار المحاسبة الدولي 36 يتطلب خسائر انخفاض قيمة إضافية عندما يكون هناك دليل موضوعي على انخفاض قيمة أصل محدد يتجاوز المخصص المسجل بالفعل.

البيئة التنظيمية في المملكة العربية السعودية

هيئة السوق المالية (CMA) تشرف على المؤسسات المالية المرخصة. الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) هي الجهة المسؤولة عن تطوير معايير المراجعة والمحاسبة المحلية وتطبيقها. بنك السعودية المركزي (SAMA) يشرف على البنوك بموجب نظام مراقبة البنوك.
تطلب هيئة السوق المالية من الشركات المدرجة تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS / المعايير الدولية للتقرير المالي). هذا يعني تطبيق معيار المحاسبة الدولي 36 كما هو، بما في ذلك متطلباته على الاعتراف والقياس والإفصاح. البنوك غير المدرجة قد تطبق المعايير السعودية للمحاسبة (والتي تتبع بشكل وثيق المعايير الدولية).

الأسئلة الشائعة

هل يمكنني استخدام نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) بموجب معيار المحاسبة الدولي 9 بدلاً من اختبار الانخفاض في القيمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36؟
لا. معيار المحاسبة الدولي 9 يحكم الأصول المالية (القروض والأوراق المالية والنقد). معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق على جميع الأصول الأخرى (الشهرة، الأصول غير الملموسة، الممتلكات والآلات والمعدات). بالإضافة إلى ذلك، حتى بالنسبة للأصول المالية، إذا كان هناك دليل موضوعي على انخفاض قيمة (مثل التعثر الفعلي)، قد تحتاج إلى خسارة انخفاض قيمة إضافية بموجب معيار المحاسبة الدولي 36 فوق المخصص العام بموجب معيار المحاسبة الدولي 9.
كيف أحدد ما إذا كان هناك مؤشر على انخفاض في القيمة؟
معيار المحاسبة الدولي 36.12 يسرد المؤشرات. للمؤسسات المالية، تشمل هذه: ملاحظات التعثر الفعلي (التأخر عن السداد)، والتدهور المهم في البيئة الاقتصادية التي أثرت على الأصل، والتدهور المهم في الأداء التشغيلية للشركة المقترضة، وارتفاع أسعار الفائدة أو التغييرات الأخرى في ظروف السوق قد تؤثر على القيمة العادلة.
متى أستخدم طريقة التكلفة وأيها طريقة الخصم النقدي؟
معيار المحاسبة الدولي 36.19 يسمح بثلاث طرق: القيمة العادلة (مطروح منها تكاليف البيع)، والقيمة المستخدمة (القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية)، والسعر المتفق عليه في عملية بيع. بالنسبة للقروض، طريقة القيمة المستخدمة شائعة: احسب القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من السداد أو التحصيل (بما في ذلك الضمانات). الفرق بين هذا والقيمة الدفترية هو خسارة الانخفاض.
كيف أتعامل مع القروض المرتهنة بضمانات؟
في حالة القرض المرهون، القيمة المستخدمة (أو القيمة العادلة) تعتمد على قيمة الضمان والتدفقات النقدية المتوقعة من السداد. إذا كان الضمان يغطي فقط جزء من القرض، فقد تكون هناك خسارة انخفاض قيمة على الجزء غير المغطى. استخدم القيمة السوقية الحالية للضمان (ليس قيمة التقييم الأصلية عند بدء القرض)، لأن القيمة قد تكون قد انخفضت.
هل يمكنني عكس خسارة انخفاض قيمة معترف بها سابقاً؟
نعم. معيار المحاسبة الدولي 36.110 يتطلب عكس الخسارة إذا لم تعد تكون موجودة أو قد انخفضت. الشرط هو أن يكون هناك تغيير في التقديرات المستخدمة في حساب القيمة المستخدمة أو القيمة العادلة. لكن الخسارة لا تُعكس بشكل أعلى من القيمة الدفترية التي كانت ستكون موجودة لو لم تُسجل الخسارة الأصلية (باستثناء الشهرة). احسب بحذر: سجل الانعكاس عندما يتحسن الأداء الفعلية فعلاً أو عندما تتحسن الظروف الاقتصادية.

ملاحظات التفتيش من هيئة السوق المالية

لا توجد أرقام تفتيش محددة متاحة من هيئة السوق المالية بشأن معيار المحاسبة الدولي 36 في المؤسسات المالية السعودية. لكن البيانات الدولية من التقييمات التي أجرتها الجهات الرقابية الأخرى تُظهر أنماطاً متكررة:
المصارف المركزية الأوروبية والجهات الرقابية الأخرى لاحظت أن المؤسسات المالية غالباً ما تفشل في تحديد جميع الأصول ذات مؤشرات الانخفاض. التركيز يكون على المحافظ الكبيرة (قروض الشركات الضخمة) بينما يتم تجاهل الانخفاضات في الأصول غير المالية (الممتلكات والآلات والمعدات، الأصول غير الملموسة).
ملاحظة شائعة أخرى: المؤسسات المالية تخلط بين اختبار انخفاض القيمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36 ومخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة بموجب معيار المحاسبة الدولي 9. كلاهما مطلوب، وكلاهما يحدث في أوقات مختلفة من دورة الإعداد.

كيفية استخدام الحاسبة

تأكد من توثيق الأساس المنطقي لكل اختبار انخفاض. كل خسارة يجب أن تُدعم بحسابات صريحة وافتراضات معقولة يمكن الدفاع عنها أمام المراجع.

  • ادخل معلومات المصرف: اختر معدل الضريبة المحلي (إن وُجد). في المملكة العربية السعودية، معدل ضريبة الدخل على المؤسسات المالية 20% (تخضع للقطاع غير الحكومي).
  • ادخل الأصول المشبوهة: للكل أصل قد يحتوي على مؤشر انخفاض قيمة، ادخل القيمة الدفترية الحالية.
  • احسب القيمة المستخدمة أو العادلة: للقروض، احسب القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة (أو استخدم سعر السوق للأوراق المالية).
  • ادخل القيمة المُعادة للعمل: الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المستخدمة (أو العادلة) هو خسارة الانخفاض.
  • سجل خسارة الانخفاض: الحاسبة تُولد ملخص الدفتر اليومية الذي يجب تسجيله والإفصاحات المطلوبة.

الروابط ذات الصلة

---