حاسبة الانخفاض في القيمة: قطاع البنوك والخدمات المالية | ciferi

نظرة عامة

تحتفظ البنوك والمؤسسات المالية ببعض أكبر أرصدة انخفاض القيمة في أي قطاع، مدفوعة بمخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة والتغييرات في القيمة العادلة للأدوات المالية. تتعامل هذه الحاسبة مع فروقات القيمة الفريدة للخدمات المالية، بما في ذلك الالتزامات المعاشية المحددة.

لماذا يعتبر اختبار الانخفاض في القيمة أمراً حساساً في البنوك

يحكم معيار المراجعة 36 (IAS 36) اختبار انخفاض القيمة. بموجب الفقرة 36.9، يجب على الكيان تقدير المبلغ القابل للاسترجاع للأصل إذا كانت هناك مؤشرات على انخفاض محتمل. بالنسبة للبنوك، هذا يعني:
الأصول المالية: الفقرة 36.20 تتطلب قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) بموجب معيار المحاسبة الدولي 9. لا تعتبر الخسائر المتوقعة المعترف بها بموجب IAS 9 نفسها مؤشر على انخفاض القيمة بموجب IAS 36. لكن إذا كانت الخسائر الفعلية تتجاوز الخسائر المتوقعة المعترف بها، فيجب اختبار الأصل الأساسي الذي يدعم الأداة.
الأصول غير المالية: تخضع المحافظ العقارية والأصول الثابتة الأخرى (المباني والأجهزة) لاختبار الانخفاض بموجب الفقرة 36.12. لبنك يمتلك فروعاً في مناطق تشهد انخفاضاً في الأنشطة، قد تنخفض قيمة المباني والمعدات.
شهرة الاستحواذ: عند استحواذ بنك على مصرف آخر، تُعترف بالشهرة. تتطلب الفقرة 36.80 اختبار الشهرة سنوياً على الأقل، وكلما اقتضت الظروف ذلك.

التحديات العملية لاختبار الانخفاض في القطاع المالي

1. تحديد الوحدات المولدة للنقد

الفقرة 36.4 تعرّف وحدة مولدة للنقد (CGU) بأنها أصغر مجموعة من الأصول التي تولد تدفقات نقدية مستقلة إلى حد كبير. للبنك، قد تكون:
اختيار CGU خاطئ يؤثر على كل حسابات الانخفاض اللاحقة. إذا جمعت البنك جميع فروعه في CGU واحد، فقد تحجب الانخفاض المحلي في فرع معين بأرباح في فروع أخرى. تتطلب الفقرة 36.77 إفصاح عن الطريقة المستخدمة لتحديد CGU والأساس المنطقي.

2. تقدير المبلغ القابل للاسترجاع

الفقرة 36.18 تعرّف المبلغ القابل للاسترجاع بأنه الأعلى بين القيمة العادلة (ناقصاً تكاليف البيع) والقيمة الاستخدام. للبنك:
القيمة العادلة: قد لا توجد سوق نشطة لفرع مصرفي. في هذه الحالة، تتطلب الفقرة 36.19 استخدام أسلوب التقييم. بموجب معيار المحاسبة الدولي 13 (القياس بالقيمة العادلة)، الطريقة الشائعة هي نموذج الدخل (خصم التدفقات النقدية المتوقعة).
قيمة الاستخدام: تتطلب الفقرة 36.30 تقدير التدفقات النقدية المستقبلية. البنك يجب أن يتوقع:
الفقرة 36.33 تسمح بتوقعات المدى الطويل عندما تتجاوز دورة حياة الأصل الفترة الصريحة. للبنك مع محفظة قروض سكنية بفترة 20 سنة، قد تحتاج إلى تقديرات خارج السنوات الخمس التالية.

3. معدل الخصم

الفقرة 36.55 تتطلب معدل خصم يعكس تقييم السوق الحالي لقيمة الوقت للأموال والمخاطر المحددة للأصل. للبنك:

4. الشهرة والأصول غير الملموسة

عندما يستحوذ بنك على بنك آخر، الفقرة 36.80 تتطلب اختبار الشهرة سنوياً. الفقرة 36.90 تسمح بـ "اختبار الضرر"، حيث يختبر البنك ما إذا كان هناك مؤشر على الانخفاض قبل إجراء الاختبار الكامل. لكن إذا كانت الشهرة كبيرة، فقد يكون الاختبار السنوي الكامل ضرورياً.

• فرع جغرافي (فرع في دبي منفصل عن فرع في أبوظبي)
• خط عمل (الخدمات المصرفية الاستثمارية منفصلة عن الخدمات المصرفية التجارية)
• محفظة قروض (قروض السكن منفصلة عن قروض الأفراد)
• صافي فائدة المحفظة (الفرق بين الفائدة المستحقة والفائدة المدفوعة)
• رسوم الخدمة والدخل الآخر
• تكاليف التشغيل والإدارة
• معدلات الخسارة الائتمانية
• معدل الاقتراض الهامشي: قد يستخدم البنك معدل الاقتراض الخاص به كمؤشر على معدل الخصم.
• معدل العائد المتوقع: إذا كانت CGU عملية منفصلة، قد يستخدم البنك معدل العائد المتوقع على رأس المال المستثمر في تلك العملية.
• تعديلات المخاطر: الفقرة 36.56 تسمح بمعدل خصم يشمل مخاطر محددة. لبنك عامل في سوق ناشئة، قد يشمل المعدل علاوة مخاطر السوق.

مثال عملي: بنك في الإمارات

شركة الخليج للخدمات المصرفية ذ.م.م. استحوذت على منصة رقمية لتحويل الأموال بقيمة 50 مليون درهم إماراتي. كانت المنصة تولد 8 ملايين درهم من التدفقات النقدية السنوية، مع معدل نمو متوقع بنسبة 3% سنوياً. البنك استخدم معدل خصم بنسبة 12% (معدل اقتراضه الهامشي مضافاً إليه علاوة مخاطر 2%).
الحساب:
ملاحظة توثيقية: اختبر البنك معدل الخصم بحساسية: بنسبة 14% (سيناريو متشائم)، القيمة الحالية 68 ملايين درهم، مما يؤدي إلى خسارة انخفاض قيمة قدرها 18 مليون درهم. بنسبة 10% (سيناريو متفائل)، القيمة الحالية 102 ملايين درهم، لا خسارة. وثّق نطاق النتائج والافتراضات الرئيسية.

• تقدير التدفقات النقدية للسنوات 1-5:
• السنة 1: 8 ملايين درهم
• السنة 2: 8.24 ملايين درهم (8 × 1.03)
• السنة 3: 8.49 ملايين درهم
• السنة 4: 8.74 ملايين درهم
• السنة 5: 9.01 ملايين درهم
• القيمة النهائية (بعد السنة 5) باستخدام معدل نمو دائم بنسبة 2%:
• التدفق النقدي للسنة 6: 9.01 × 1.02 = 9.19 ملايين درهم
• القيمة النهائية = 9.19 / (0.12 - 0.02) = 91.9 مليون درهم
• القيمة الحالية:
• السنة 1: 8 / 1.12 = 7.14 ملايين درهم
• السنة 2: 8.24 / 1.12² = 6.56 ملايين درهم
• السنة 3: 8.49 / 1.12³ = 6.04 ملايين درهم
• السنة 4: 8.74 / 1.12⁴ = 5.55 ملايين درهم
• السنة 5: 9.01 / 1.12⁵ = 5.11 ملايين درهم
• القيمة الحالية للقيمة النهائية: 91.9 / 1.12⁵ = 52.14 مليون درهم
• قيمة الاستخدام الإجمالية: 7.14 + 6.56 + 6.04 + 5.55 + 5.11 + 52.14 = 82.54 مليون درهم
• المبلغ القابل للاسترجاع: 82.54 مليون درهم (أعلى من القيمة العادلة المقدرة بـ 75 مليون درهم)
• الخسارة من الانخفاض في القيمة: 50 - 82.54 = لا يوجد انخفاض (المبلغ المرحل البالغ 50 مليون درهم أقل من المبلغ القابل للاسترجاع)

نقاط افتراضات رئيسية في البنوك

معدل النمو الدائم

الفقرة 36.36 تسمح بمعدل نمو دائم بناءً على توقعات متوسطة الأجل. لكن الفقرة 36.37 تلاحظ أنه لا ينبغي أن يتجاوز معدل النمو الدائم معدل نمو الاقتصاد على المدى الطويل. للإمارات، معدل نمو الناتج المحلي الإجمالي المتوقع حوالي 2.5-3%، لذا معدل نمو دائم بنسبة 3% معقول. معدل نمو دائم بنسبة 5% قد لا يكون مدعوماً.

تكاليف التشغيل

يجب أن تنخفض تكاليف التشغيل كنسبة مئوية من الإيرادات على مدى الوقت أم تبقى ثابتة؟ البنك الذي يتمتع بوفورات الحجم قد يتوقع نسبة تكاليف منخفضة. البنك الذي يتمتع بآفاق نمو محدودة قد يحافظ على نسبة التكاليف الحالية. التوقع يجب أن يكون مدعوماً بالاتجاهات التاريخية والخطط الاستراتيجية الموثقة.

معدلات الخسارة الائتمانية

الفقرة 36.30 تتطلب تقديرات الخسائر الائتمانية. البنك يجب أن يستند هذا إلى:
معدل خسارة موحد لجميع السنوات الخمس قد لا يكون معقولاً إذا كانت الظروف الاقتصادية متقلبة. قد تكون تقديرات معدلات الخسارة المتدرجة أكثر دقة.

• البيانات التاريخية عن معدلات الخسارة الفعلية
• الظروف الاقتصادية الحالية
• التوقعات المستقبلية (شروط اقتصادية، معدلات الفائدة)

متطلبات الإفصاح بموجب معيار المراجعة 36

الفقرات 36.126 إلى 36.134 تتطلب إفصاح عن:
للبنك، هذا يعني الإفصاح عن:

• وصف الأصول التي تم اختبارها للانخفاض
• سبب الاختبار (مؤشرات الانخفاض التي لاحظتها)
• طريقة تقدير المبلغ القابل للاسترجاع (القيمة العادلة أو قيمة الاستخدام)
• الافتراضات الرئيسية المستخدمة في تقدير قيمة الاستخدام:
• معدل النمو الدائم
• معدل الخصم
• التنبؤات المالية
• حساسية الافتراضات: إذا كان تغيير معقول للافتراضات قد يؤدي إلى تجاوز المبلغ المرحل للمبلغ القابل للاسترجاع، يجب الإفصاح عن هذا.
• مختلف CGU التي تم اختبارها والقيم المرحلة الإجمالية
• معدل الخصم المستخدم لكل CGU
• افتراضات النمو والخسارة الائتمانية
• تحليل الحساسية يظهر تأثير التغييرات بنسبة 1% أو 2% في معدل الخصم أو معدل النمو

نقاط التدقيق الشائعة في البنوك

1. الخلط بين مخصصات ECL ومؤشرات الانخفاض

معيار المحاسبة الدولي 9 يتطلب من البنك الاعتراف بمخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة. معيار المراجعة 36 يتطلب اختبار الانخفاض. هذه ليست نفس الشيء.
الخطأ الشائع: البنك يعترف بمخصصات ECL بموجب IAS 9 ويفترض أن هذا كافٍ لمعيار المراجعة 36. لكن الفقرة 36.20 تلاحظ أن مخصصات ECL قد لا تعكس انخفاض القيمة بموجب IAS 36 إذا كانت الخسائر الفعلية أو المتوقعة الآن تتجاوز المخصصات المعترف بها.
التصحيح: أكمل اختبار الانخفاض بموجب IAS 36 بشكل منفصل عن مخصصات ECL. اختبر ما إذا كانت قيمة الأصل الأساسي (الائتمان أو القرض) قد انخفضت بما يتجاوز المخصصات المعترف بها.

2. معدلات الخصم المفرطة في التفاؤل

الفقرة 36.55 تتطلب معدل خصم يعكس تقييم السوق الحالي. بنك يستخدم معدل خصم بنسبة 8% في بيئة أسعار فائدة عالية (حيث معدل الاقتراض الهامشي 12%) قد يكون متفائلاً جداً.
التصحيح: اختبر معدل الخصم مقابل معدل الاقتراض الحالي للبنك (أو متوسط معدل البنوك المماثلة). إذا كان المعدل المستخدم أقل من معدل السوق، اطلب من البنك التبرير.

3. فشل في اختبار حساسية معدل الخصم

الفقرة 36.126(e) تتطلب الإفصاح عن تأثير التغييرات المعقولة في الافتراضات. بنك يفصح عن معدل خصم بنسبة 12% لكن لا يوضح أنه بمعدل 13%، قد تظهر خسارة انخفاض بقيمة 10 ملايين درهم.
التصحيح: احسب قيمة الاستخدام عند معدلات خصم مختلفة (على سبيل المثال، 11% و12% و13%) وافصح عن نقطة الانقطاع (المعدل الذي تساوي فيه قيمة الاستخدام القيمة المرحلة).

4. عدم توثيق أساس اختيار CGU

الفقرة 36.77 تتطلب الإفصاح عن الطريقة المستخدمة لتحديد CGU. بنك لديه 50 فرعاً لكن يختبر الشهرة على مستوى البنك كله (CGU واحد) قد يكون إخفاء انخفاض محلي بأرباح أخرى.
التصحيح: اسأل البنك عن السبب في اختيار CGU. إذا كانت الفروع المختلفة تولد تدفقات نقدية مستقلة (على سبيل المثال، فروع متخصصة)، قد تكون CGUs منفصلة أكثر ملاءمة.

استخدام الحاسبة

أدخل:
تحسب الحاسبة:
النتيجة هي ملف عمل جاهز للتدقيق يلخص الافتراضات والحسابات وحالة الانخفاض.

• وصف الأصل أو CGU (على سبيل المثال، "فرع أبوظبي التجاري")
• المبلغ المرحل (القيمة في دفاتر البنك)
• قيمة الاستخدام المقدرة (يمكن أن تأتي من نموذج DCF أو تقييم آخر)
• القيمة العادلة الأقل تكاليف البيع (إن وجدت؛ يمكن أن تكون نفس قيمة الاستخدام أو مختلفة)
• معدل الخصم المستخدم (لأغراض التوثيق والحساسية)
• المبلغ القابل للاسترجاع (الأعلى من القيمة العادلة وقيمة الاستخدام)
• خسارة الانخفاض في القيمة (إن وجدت)
• تحليل الحساسية يوضح كيف تتغير خسارة الانخفاض مع تغييرات في معدل الخصم أو معدل النمو

الأسئلة الشائعة

هل يجب أن أختبر انخفاض القيمة لكل قرض بشكل منفصل أم في المحفظة؟
الفقرة 36.4 تسمح بتجميع الأصول في CGU إذا لم تكن هناك مؤشرات محددة على الانخفاض للأصول الفردية. لكن إذا كانت هناك مؤشرات (مثل قرض معين متأخر 90 يوماً)، يجب اختبار ذلك القرض بشكل منفصل. الممارسة الشائعة: اختبر القروض المتأخرة بشكل فردي والقروض الأخرى في محفظة.
هل معيار المراجعة 36 ينطبق على محافظ الأوراق المالية؟
لا. الأدوات المالية (الأسهم والسندات والأدوات الأخرى المعترف بها بموجب معيار المحاسبة الدولي 9) لا تخضع لاختبار الانخفاض بموجب معيار المراجعة 36 إذا كانت معترفاً بها بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر (FVTOCI) أو بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة (FVTPL). لكن القروض والذمم المدينة (التي قد تكون بالتكلفة المطفأة) تخضع لاختبار الانخفاض.
هل يمكنني استخدام البيانات التاريخية وحدها لتقدير المبلغ القابل للاسترجاع؟
لا. الفقرة 36.33 تتطلب تقديرات مستقبلية. البيانات التاريخية هي نقطة انطلاق فقط. يجب أن تأخذ في الاعتبار الظروف الاقتصادية المتوقعة والتغييرات الإستراتيجية.
ماذا لو كانت CGU تفتقر إلى ربحية تاريخية؟
الفقرة 36.35 تسمح بالاعتراف بدافع بناءً على الأداء المتوقع إذا كانت هناك أدلة قوية. لكن الفقرة 36.35 تحذر: "إذا كانت CGU تفتقر إلى ربحية تاريخية، فقد يكون من الصعب إثبات أنها ستصبح مربحة في المستقبل." اطلب من البنك إظهار خطة عمل محددة وأدلة داعمة.

التوصيات المتعلقة بالامتثال

بناءً على نقاط التدقيق الشائعة:

• توثيق اختيار CGU: احتفظ بملف عمل يوضح السبب في اختيار كل CGU والبيانات الداعمة.
• اختبر افتراضات معدل الخصم: تحقق من معدل الاقتراض الحالي للبنك مقابل المعدل المستخدم. اطلب من إدارة المخاطر التحقق من المعدل.
• أكمل تحليل الحساسية: احسب قيمة الاستخدام عند معدلات خصم ومعدلات نمو مختلفة. وثّق نقاط الانقطاع.
• افصل عن مخصصات ECL: اختبر انخفاض القيمة بموجب معيار المراجعة 36 بشكل منفصل عن مخصصات Impairment بموجب معيار المحاسبة الدولي 9. إذا كانت الخسائر الفعلية أو المتوقعة الآن تتجاوز المخصصات، فقد يكون هناك انخفاض إضافي.
• افصح عن الافتراضات الرئيسية: افصح عن معدل الخصم ومعدل النمو الدائم والافتراضات الأخرى الرئيسية. افصح عن حساسية النتائج للتغييرات في الافتراضات.

المراجع

---

• معيار المراجعة 36 (IAS 36): انخفاض قيمة الأصول
• معيار المحاسبة الدولي 9: الأدوات المالية
• معيار المحاسبة الدولي 13: قياس القيمة العادلة
• معيار المراجعة 330 (ISA 330): إجراءات المراجع فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية