حاسبة الضريبة المؤجلة: قطاع البناء والتشييد | ciferi

تتمتع شركات البناء والتشييد بخصائص فريدة تولد فروقات مؤقتة كبيرة ومعقدة في حساب الضريبة المؤجلة. العقود طويلة الأجل، والعمل الجاري (WIP)، والمخصصات...

نظرة عامة

تتمتع شركات البناء والتشييد بخصائص فريدة تولد فروقات مؤقتة كبيرة ومعقدة في حساب الضريبة المؤجلة. العقود طويلة الأجل، والعمل الجاري (WIP)، والمخصصات للخسائر المتوقعة على العقود، والإيرادات المعترف بها على أساس النسبة المئوية للإنجاز: كل هذه العناصر تخلق فروقات بين الأساس المحاسبي والأساس الضريبي.
معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب منك تحديد كل فرق مؤقت والعترف به بسعر الضريبة المتوقع عند استبدال الأصل أو تسديد الالتزام. في البناء والتشييد، هذا يعني حساب دقيق للفروقات على كل عقد، وليس على مستوى الشركة ككل.
هذه الحاسبة مصممة لمعالجة العناصر الخاصة بقطاع البناء: الإيرادات المعترف بها تحت النسبة المئوية للإنجاز، مخصصات خسائر العقود، العمل الجاري والفواتير المستحقة، والمخصصات الأخرى الخاصة بالضمانات والمطالبات المستقبلية.

كيفية حساب الضريبة المؤجلة في البناء والتشييد

1. تحديد الفروقات المؤقتة على العقود


لكل عقد بناء قيد التنفيذ:
الإيرادات المعترف بها: احسب الإيراد المعترف به محاسبياً باستخدام معيار المحاسبة الدولي 15 (على أساس النسبة المئوية للإنجاز أو على أساس الأداء الفعلي)، مقابل الإيراد المعترف به ضريبياً (الذي قد يكون على أساس الفواتير المُصدرة أو النقد المستلم حسب التشريعات السعودية).
التكاليف المتكبدة: قارن تكاليف العقد المعترف بها محاسبياً مع التكاليف المسموح خصمها ضريبياً في السنة الضريبية الحالية.
مخصصات خسائر العقود: إذا كنت تتوقع خسارة على عقد معين، معيار المحاسبة الدولي 15 يتطلب منك تكوين مخصص. هذا المخصص ليس قابلاً للخصم ضريبياً حتى تتحقق الخسارة فعلياً (عادة عند إكمال العقد). هذا ينشئ فرقاً مؤقتاً قابلاً للخصم يدعم الاعتراف بأصل ضريبة مؤجلة.

2. العمل الجاري والفواتير المستحقة


العمل الجاري (العمل المنجز لم يتم بعد إصدار فاتورة له) والفواتير المستحقة (الفواتير المُصدرة لم يتم بعد إكمال العمل عليها بالكامل) ينشئ فروقات مؤقتة.
إذا كنت قد أصدرت فاتورة مقدمة (فاتورة قبل إنجاز العمل بالكامل)، فإن الإيراد الضريبي قد تم الاعتراف به، لكن الإيراد المحاسبي لم يتم بعد. هذا ينشئ التزام ضريبة مؤجلة.
إذا كان هناك عمل منجز لم يتم إصدار فاتورة له بعد (عمل جاري)، قد تكون الإيرادات المحاسبية قد تم الاعتراف بها، لكن الإيراد الضريبي سيتم الاعتراف به في السنة التالية. هذا ينشئ أصل ضريبة مؤجلة.

3. مخصصات الضمانات والمطالبات المستقبلية


معيار المحاسبة الدولي 37 يتطلب مخصصات للالتزامات الحالية (مثل ضمانات ما بعد التسليم أو المطالبات المحتملة من العميل). هذه المخصصات ليست قابلة للخصم ضريبياً حتى يتم دفعها فعلياً.
المخصص المحاسبي: المبلغ الكامل للمخصص.
الأساس الضريبي: صفر (لا يمكن الخصم حتى الدفع).
النتيجة: أصل ضريبة مؤجلة (فرق قابل للخصم).

4. تحديد سعر الضريبة الصحيح


في المملكة العربية السعودية، معدل الضريبة على الدخل للشركات الأجنبية هو 20٪. الشركات السعودية والدول ذات الاتفاقيات الثنائية قد تخضع لمعدلات مختلفة.
بالإضافة إلى ذلك، هناك ضريبة القيمة المضافة بمعدل 15٪ على الخدمات والبضائع، وزكاة على الشركات السعودية بمعدل 2.5٪ من صافي ال.
لأغراض معيار المحاسبة الدولي 12: استخدم معدل الضريبة على الدخل المتوقع عند استبدال الأصل أو تسديد الالتزام. إذا كانت الفروقة المؤقتة ستنعكس في سنة تالية وتتوقع معدل ضريبة مختلف، استخدم ذلك المعدل.

5. حساب الضريبة المؤجلة


للفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة (التزامات):
الضريبة المؤجلة = الفرق المؤقت × معدل الضريبة
للفروقات المؤقتة القابلة للخصم (أصول):
تطبق معيار المحاسبة الدولي 12.24: لا تعترف بأصل ضريبة مؤجلة إلا إذا كان من المحتمل أن تتحقق أرباح ضريبية كافية تسمح باستخدام الفرق القابل للخصم.
في قطاع البناء والتشييد، هذا يعني تقييم ما إذا كانت الشركة ستحقق أرباح ضريبية كافية في السنوات القادمة لاستبدال مخصصات الخسائر والمخصصات الأخرى.

مثال عملي: شركة بناء سعودية

شركة الخليج للمقاولات ذ.م.م: شركة مقاولات سعودية بموجب ترخيص من وزارة الشؤون البلدية والقروية. تعمل على ثلاثة عقود بناء رئيسية في الرياض والدمام.

العقد الأول: مشروع بناء سكني (50٪ مكتمل)


البيانات:
الإيراد المحاسبي (معيار المحاسبة الدولي 15):
الإيراد المعترف به = 50 مليون × 50٪ = 25 مليون ريال سعودي
الإيراد الضريبي (بموجب التشريعات السعودية):
يتم الاعتراف بالإيراد الضريبي بناءً على الفواتير المُصدرة والمدفوعة = 24 مليون ريال سعودي (بافتراض تحصيل 90٪ من المبلغ)
الفرق المؤقت:
25 مليون (محاسبي) - 24 مليون (ضريبي) = 1 مليون ريال سعودي
هذا فرق مؤقت خاضع للضريبة (التزام ضريبة مؤجلة).
توثيق: قائمة الفواتير المُصدرة والمحصلة. جدول حساب النسبة المئوية للإنجاز. ملاحظات من مهندس المشروع بشأن التقدم الفعلي.
الضريبة المؤجلة:
1 مليون ريال سعودي × 20٪ = 200,000 ريال سعودي (التزام ضريبة مؤجلة)

العقد الثاني: مشروع تشييد تجاري (30٪ مكتمل)


البيانات:
الإيراد المحاسبي:
الإيراد الإجمالي المتوقع = 80 مليون - 3 مليون (خسارة متوقعة) = 77 مليون ريال سعودي
الإيراد المعترف به عند 30٪ الإنجاز = 77 مليون × 30٪ = 23.1 مليون ريال سعودي
الإيراد الضريبي:
الفواتير المُصدرة = 20 مليون ريال سعودي (بافتراض تحصيل كامل المبلغ)
الفرق المؤقت:
23.1 مليون (محاسبي) - 20 مليون (ضريبي) = 3.1 مليون ريال سعودي (فرق مؤقت خاضع للضريبة)
بالإضافة إلى: مخصص الخسارة المتوقع (3 مليون) ليس قابلاً للخصم ضريبياً حتى تتحقق الخسارة فعلياً. هذا ينشئ فرق مؤقت قابل للخصم (أصل ضريبة مؤجلة) بقيمة 3 مليون ريال سعودي.
توثيق: تقرير هندسي مستقل بشأن حالة المشروع والخسائر المتوقعة. مراسلات مع العميل بشأن الخلافات أو الادعاءات المحتملة.
الضريبة المؤجلة:

اختبار الاسترجاعية (معيار المحاسبة الدولي 12.24)


قبل الاعتراف بأصل ضريبة مؤجلة بقيمة 600,000 ريال سعودي على مخصص الخسارة، يجب عليك تقييم ما إذا كانت الشركة ستحقق أرباح ضريبية كافية لاستخدام هذا الفرق القابل للخصم.
التحليل:
الخسارة المتوقعة من العقد الثاني (3 مليون) يمكن أن تنعكس ضريبياً في السنة التالية (عند إكمال العقد)، والأرباح المتوقعة من العقود الأخرى كافية لاستخدام الفرق القابل للخصم.
الخلاصة: يمكن الاعتراف بأصل ضريبة مؤجلة بقيمة 600,000 ريال سعودي.

  • إجمالي قيمة العقد: 50 مليون ريال سعودي
  • النسبة المئوية للإنجاز: 50٪
  • التكاليف المتكبدة حتى الآن: 22 مليون ريال سعودي
  • الفواتير المُصدرة: 24 مليون ريال سعودي
  • إجمالي قيمة العقد: 80 مليون ريال سعودي
  • النسبة المئوية للإنجاز: 30٪
  • مخصص خسارة متوقعة على العقد: 3 مليون ريال سعودي (قد تخسر المشروع بسبب تأخر الجدول الزمني وزيادة تكاليف العمالة)
  • الفواتير المُصدرة: 20 مليون ريال سعودي
  • التزام على الفرق الموجب: 3.1 مليون × 20٪ = 620,000 ريال سعودي
  • أصل على الخسارة المتوقعة: 3 مليون × 20٪ = 600,000 ريال سعودي (مشروط على اختبار الاسترجاعية)
  • العقد الثالث (متوقع 40٪ ربح): 100 مليون ريال سعودي × 10٪ متوقع هامش صافي = 10 مليون ريال سعودي ربح متوقع
  • الأرباح التشغيلية الأخرى (متوقعة لسنتين): 2 مليون ريال سعودي سنوياً = 4 مليون ريال سعودي
  • إجمالي الأرباح الضريبية المتوقعة في السنوات الثلاث القادمة: 14 مليون ريال سعودي

نقاط فحص هامة للمراجعين

عند فحص حسابات الضريبة المؤجلة لشركات البناء والتشييد:
1. التحقق من حسابات النسبة المئوية للإنجاز
اطلب من الإدارة إرسال الحسابات التفصيلية للنسبة المئوية للإنجاز لكل عقد. تحقق من أن المدخلات (التكاليف المتكبدة مقابل التكاليف الإجمالية المقدرة) تدعم النسب المحسوبة. شكل جسيم من عدم الدقة هنا ينعكس مباشرة على الفروقات المؤقتة والضريبة المؤجلة.
2. اختبار مخصصات الخسائر المتوقعة
تحقق من أن الإدارة قد حددت جميع العقود ذات الخسائر المتوقعة. احصل على تقارير هندسية مستقلة أو تقارير إدارة المشروع تدعم الخسائر المقدرة. لا تقبل تقييمات الإدارة وحدها. تحقق من أن مخصص الخسارة محسوب بشكل صحيح (الفرق بين الإيرادات الإجمالية المتوقعة والتكاليف الإجمالية المتوقعة).
3. التحقق من الفواتير المستحقة والعمل الجاري
حصل على قائمة العقود مع تفصيل الفواتير المُصدرة والمحصلة والعمل المنجز. تحقق من أن الفروقات بين الإيرادات المحاسبية والإيرادات الضريبية تعكس الفروقات الفعلية بين الفواتير والعمل المنجز.
4. اختبار الاسترجاعية لأصول الضريبة المؤجلة
قيّم ما إذا كانت الأرباح الضريبية المتوقعة من العقود الحالية والمستقبلية كافية لاستخدام مخصصات الخسائر المتوقعة وأصول الضريبة المؤجلة الأخرى. اطلب من الإدارة تقديم توقعات الأرباح للسنوات الثلاث القادمة وحلل المخاطر المرتبطة بها.
5. التحقق من معدلات الضريبة
تأكد من أن الإدارة استخدمت معدلات الضريبة الصحيحة. لشركات البناء والتشييد السعودية: تحقق مما إذا كانت الشركة سعودية (تخضع للزكاة وقد تخضع لضرائب دخل أقل) أم أجنبية (تخضع للضريبة على الدخل بمعدل 20٪).

ملاحظات تنظيمية

شركات البناء والتشييد الكبرى في المملكة العربية السعودية قد تخضع لتدقيق من قبل الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) إذا كانت لديها متطلبات إفصاح عامة. بالإضافة إلى ذلك، الشركات التي تعمل بعقود حكومية قد تخضع لمتطلبات إبلاغ خاصة من قبل الجهات الحكومية.
معايير المحاسبة الدولية تتطلب إفصاحات كاملة عن الضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.79 إلى 12.88. للشركات الكبيرة، هذا يشمل:

  • مصالحة بين معدل الضريبة الفعلي والمعدل الأساسي
  • مبلغ الأصول والالتزامات المؤجلة حسب نوع الفرق المؤقت
  • أي فروقات مؤقتة لم يتم الاعتراف بها لأسباب تتعلق بالاسترجاعية

الفروقات الخاصة بقطاع البناء: قائمة الفحص

قبل إنهاء حسابات الضريبة المؤجلة لشركة بناء:

  • [ ] تم تحديد جميع العقود الجارية والمكتملة في السنة
  • [ ] تم حساب النسبة المئوية للإنجاز لكل عقد بناءً على التكاليف المتكبدة مقابل التكاليف الإجمالية المقدرة (أو مقياس أداء آخر معقول)
  • [ ] تم تحديد جميع العقود ذات الخسائر المتوقعة ولديها مخصصات معادلة
  • [ ] تم فصل العمل الجاري والفواتير المستحقة وتم حساب الفروقات المؤقتة لكل عقد
  • [ ] تم حساب أصول والتزامات الضريبة المؤجلة باستخدام معدل الضريبة الصحيح (20٪ للشركات الأجنبية)
  • [ ] تم تقييم استرجاعية أصول الضريبة المؤجلة ضد الأرباح الضريبية المتوقعة
  • [ ] تم الإفصاح عن جميع الفروقات المؤقتة والأصول والالتزامات المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.81
  • [ ] تم حساب مصالحة معدل الضريبة الفعلي مقابل معدل الضريبة الأساسي

المحتوى ذو الصلة

اطلع على:
---