حاسبة الضريبة المؤجلة: قطاع الإنشاءات | ciferi

مقدمة

شركات الإنشاءات تحمل ديناميكية فريدة في حساب الضريبة المؤجلة. العقود طويلة الأجل، والعائدات المسجلة وفقاً لنسبة الإنجاز، والتحفظات على الخسائر المتوقعة على العقود: كل هذه تخلق فروقات مؤقتة كبيرة بين المبلغ المحاسبي والقاعدة الضريبية.
معيار المحاسبة الدولي 15 (معايير الإيرادات من العقود مع العملاء) يتطلب الاعتراف بالعائدات على أساس نسبة الإنجاز. معظم السلطات الضريبية تقبل هذا، لكن البعض لا يزال يطالب بأساس النقد أو أساس العقد المكتمل. هذا الفرق بين أساس الإثبات المحاسبي وأساس الاعتراف الضريبي ينتج عنه فرق مؤقت يمول جزءاً كبيراً من الأصول الضريبية المؤجلة لشركة إنشاءات نموذجية.
كما أن العقود طويلة الأجل تتطلب تقييم خسائر متوقعة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 2. تحديد هذه الخسائر في سنة مالية واحدة بينما قد لا تنعكس ضريبياً إلا عند استكمال العقد يخلق فرقاً مؤقتاً آخر على جانب الأصول.
سلطة الضرائب الاتحادية (الهيئة الاتحادية للضرائب) في الإمارات العربية المتحدة توضح أن شركات الإنشاءات يجب أن تقرّ بالعائدات وفقاً لمعايير الإيرادات الدولية، وأن الفروقات بين المحاسبة والضريبة ستُعالج عند حساب الربح الضريبي. هذا يعني أن الضريبة المؤجلة تعكس تلك الفروقات بدقة وفي الوقت المناسب.

الخصائص الفريدة لقطاع الإنشاءات

العائدات على أساس نسبة الإنجاز

معيار المحاسبة الدولي 15 يتطلب قياس نسبة الإنجاز بناءً على المدخلات (التكاليف المتكبدة) أو المخرجات (الوحدات المسلمة). شركة إنشاءات تعترف بإيراد بقيمة 10 ملايين د.إ في السنة الأولى بموجب نسبة الإنجاز بنسبة 40% على عقد بقيمة 25 مليون د.إ. لكن السلطة الضريبية قد تسمح فقط بالاعتراف بالإيراد عند استكمال العقد أو تسليم مراحل معينة. هذا الفرق بين 10 ملايين د.إ (محاسبي) و0 د.إ (ضريبي) ينتج عنه فرق مؤقت يدّور إلى السنوات اللاحقة ويعكس عند استكمال العقد.
معيار المحاسبة الدولي 15.26 يتطلب مراجعة تقديرات نسبة الإنجاز على أساس دوري. إذا ارتفعت نسبة الإنجاز المقدرة من 40% إلى 50%، تُعدّل العائدات المعترف بها في الفترة الحالية، وتُعدّل معها القاعدة الضريبية المؤجلة.

التحفظات على الخسائر المتوقعة للعقد

معيار المحاسبة الدولي 2 يتطلب الاعتراف بتحفظ على أي عقد متوقع أن يكون خسارة. شركة إنشاءات تتوقع أن عقداً بقيمة 20 مليون د.إ سيكلفها 22 مليون د.إ. تعترف بخسارة متوقعة بقيمة مليوني د.إ، وتسجل التحفظ كالتزام. الفرق بين المبلغ المحاسبي (تحفظ بقيمة مليوني د.إ) والقاعدة الضريبية (صفر، لأن الخسارة لم تتحقق بعد) ينتج عنه فرق مؤقت قابل للخصم.
هذا يخلق أصلاً ضريبياً مؤجلاً بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24، شريطة أن تكون احتمالية الأرباح المستقبلية كافية. للعديد من شركات الإنشاءات، هذا الأصل المؤجل محدود الحجم لأن عدد العقود الخاسرة محدود نسبياً. لكن في فترات الركود الاقتصادي أو المنافسة الشديدة، قد تتراكم هذه التحفظات بسرعة.

مستحقات التكاليف المتكبدة لكن غير المدفوعة

شركات الإنشاءات تتكبد تكاليف كبيرة في موارد العمل والمواد والمعدات قبل الدفع. بموجب معيار المحاسبة الدولي 2، تُثبت هذه التكاليف كمصروف عند تكبدها، حتى لو لم تُدفع بعد. السلطة الضريبية قد تسمح بالخصم فقط عند الدفع الفعلي. هذا الفرق بين تاريخ الاعتراف المحاسبي وتاريخ الخصم الضريبي ينتج عنه فرق مؤقت قابل للخصم.

معالجة الفروقات المؤقتة في الإمارات العربية المتحدة

معدل الضريبة المطبق

الإمارات العربية المتحدة طبقت ضريبة القيمة المضافة الاتحادية بنسبة 9% اعتباراً من السنة المالية التي تبدأ من 1 يونيو 2023. الكيانات التي تتجاوز إيراداتها 50 مليون د.إ ملزمة بالمراجعة. الكيانات في المناطق الحرة (جافزا، دافزا) قد تكون معفاة أو تخضع لمعاملة ضريبية مختلفة.
معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب قياس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة بالمعدل الذي من المتوقع أن ينطبق عند تحقق الفرق المؤقت. لشركة إنشاءات في الإمارات، هذا هو المعدل بنسبة 9% (أو 0% للكيانات المعفاة من الضريبة).

تقييم استرجاعية الأصول الضريبية المؤجلة

معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل فقط إذا كان احتمالياً أن تحقق الكيان أرباحاً ضريبية مستقبلية كافية. شركة إنشاءات تحمل أصلاً ضريبياً مؤجلاً على تحفظ خسارة متوقعة. لكن إذا كانت الشركة محاطة بسلسلة من العقود الخاسرة المتوقعة، قد يكون الاعتراف بالأصل المؤجل غير محتمل. معيار المحاسبة الدولي 12.35 يتطلب "دليلاً مقنعاً" على احتمالية الأرباح المستقبلية.
تقديرات الربح المستقبلي لشركة إنشاءات تستند عادة إلى خط أنابيب العقود والنسب الهامشية التاريخية. يجب اختبار هذه الافتراضات مقابل العقود الموقعة والعقود المتوقع توقيعها. إذا كان خط الأنابيب غير مؤكد أو كانت النسب الهامشية متدهورة، قد يكون الاعتراف بالأصل المؤجل مشكوكاً فيه.

مثال عملي: شركة الخليج للبناء والتطوير

شركة الخليج للبناء والتطوير ذ.م.م (مسجلة في دبي) توقعت في 31 ديسمبر 2023 ثلاثة عقود إنشاء:
العقد الأول: مشروع سكني بقيمة 50 مليون د.إ. نسبة الإنجاز 60% في السنة. المبلغ المحاسبي للإيراد المعترف به: 30 مليون د.إ. المبلغ الضريبي (على أساس العقد المكتمل): 0 د.إ. الفرق المؤقت الخاضع للضريبة: 30 مليون د.إ.
العقد الثاني: مشروع تجاري بقيمة 80 مليون د.إ. نسبة الإنجاز 35% في السنة. لكن الشركة تقدّر خسارة متوقعة على العقد بقيمة 5 ملايين د.إ. المبلغ المحاسبي للتحفظ: 5 ملايين د.إ. المبلغ الضريبي: 0 د.إ (الخسارة المتوقعة غير قابلة للخصم حتى التحقق). الفرق المؤقت القابل للخصم: 5 ملايين د.إ.
العقد الثالث: مشروع صيانة مستمر. تكاليف مستحقة الدفع بقيمة 2 مليون د.إ. المبلغ المحاسبي للمستحقات: 2 مليون د.إ. المبلغ الضريبي: 0 د.إ (قابل للخصم عند الدفع). الفرق المؤقت القابل للخصم: 2 مليون د.إ.
الحساب:
تقيم الشركة احتمالية الأرباح المستقبلية على أساس خط أنابيب العقود المتوقعة للسنة التالية. إذا كان خط الأنابيب يوضح 100 مليون د.إ من الإيرادات المتوقعة بنسبة هامش 10%، فإن الربح الضريبي المتوقع (10 ملايين د.إ) يكفي لتبرير الاعتراف بـ 630,000 د.إ من الأصل المؤجل. إذا كان خط الأنابيب 20 مليون د.إ فقط، قد تكون الشركة محدودة في الاعتراف.

• الفرق الخاضع للضريبة (العقد الأول): 30 مليون د.إ × 9% = 2.7 مليون د.إ التزام ضريبي مؤجل
• الفروقات القابلة للخصم (العقود الثانية والثالثة): (5 + 2) ملايين د.إ = 7 ملايين د.إ
• أصل ضريبي مؤجل: 7 ملايين د.إ × 9% = 630,000 د.إ (شريطة توفر دليل على احتمالية الأرباح المستقبلية)

نقاط التركيز للمراجعين

التحقق من نسبة الإنجاز

اختبر عينة من العقود بنسبة إنجاز معترف بها في السنة. تحقق من:

اختبار التحفظات على الخسائر المتوقعة

لكل عقد متوقع أن يكون خسارة:

تقييم استرجاعية الأصول الضريبية المؤجلة

اختبر افتراضات الربح المستقبلي المستخدمة لدعم الاعتراف بالأصل الضريبي المؤجل:

• آخر فاتورة استخراج أو تقرير تقدم من العميل أو المهندس
• مقارنة نسبة الإنجاز المسجلة مع الوثائق الداعمة
• ما إذا كانت الشركة قد أعادت تقدير نسبة الإنجاز بناءً على المعلومات الجديدة
• اختبر التكاليف المقدرة المتبقية والإيرادات المتبقية
• تحقق من أن التحفظ يعكس الخسارة الكاملة المتوقعة
• اختبر ما إذا كانت الخسارة متوقعة بموجب معيار المحاسبة الدولي 2 (أي أن الإيرادات المتوقعة أقل من التكاليف الإجمالية المتوقعة)
• تحقق من خط أنابيب العقود المتوقعة
• اختبر النسب الهامشية التاريخية وتوقعات الإدارة للنسب الهامشية المستقبلية
• قيّم ما إذا كانت تقديرات الإدارة معقولة في ضوء بيئة السوق الحالية

الملاحظات التنظيمية

كيانات الإنشاءات التي تعمل مع حكومات أو جهات حكومية قد تخضع لمتطلبات إبلاغ محددة بشأن التقييم والدفعات. الكيانات الخاضعة للوائح بيئية يجب أن تُقيّم لمخاطر الالتزامات البيئية المحتملة التي قد تؤثر على توقعات المراجعة التحليلية.
كيانات الإنشاءات المسجلة في مناطق حرة (مثل جافزا أو دافزا) قد تكون معفاة من ضريبة الشركات الاتحادية، وبالتالي قد لا تحتاج إلى الاعتراف بالضريبة المؤجلة أو قد تعترف بها بمعدل 0%. تحقق من وضع الكيان المحدد قبل حساب الضريبة المؤجلة.

الأسئلة الشائعة

هل يجب عليّ فصل الإجراءات التحليلية على فئات العقود المختلفة؟
نعم. العقود السكنية والعقود التجارية والعقود الصناعية لديها ملفات مخاطر مختلفة جداً. العقود السكنية قد يكون لها نسب هامش أعلى لكن تعرضاً أكبر لتقلبات تكاليف المواد. العقود التجارية قد تحمل مخاطر طويلة الأجل أعلى إذا كانت تمتد على سنوات عديدة. تحليل جميع العقود معاً قد يخفي حركات مهمة في فئة واحدة.
ما معدل الضريبة الذي يجب أن أستخدمه للضريبة المؤجلة في الإمارات؟
معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب المعدل المتوقع أن ينطبق عند تحقق الفرق المؤقت. بالنسبة لكيان في الإمارات خاضع لضريبة الشركات الاتحادية، استخدم 9%. بالنسبة لكيان معفى (مثل كيان مؤهل في منطقة حرة)، استخدم 0%.
كيف أختبر افتراضات الربح المستقبلي المستخدمة في تقييم الأصل الضريبي المؤجل؟
اختبر خط أنابيب العقود المتوقعة من الإدارة مقابل:
استخدم هذا لبناء سيناريو معقول للأرباح الضريبية المستقبلية يدعم الاعتراف بالأصل المؤجل.
ماذا لو كانت الشركة في سنة خسارة؟
إذا كانت الشركة في خسارة صافية في السنة الحالية لكن لديها أصول ضريبية مؤجلة من سنوات سابقة، اختبر الدليل على احتمالية الأرباح المستقبلية بعناية أكبر. معيار المحاسبة الدولي 12.35 يتطلب "دليلاً مقنعاً". بالنسبة لشركة إنشاءات في خسارة، قد يكون هذا خط أنابيب عقود قوي بهوامش معقولة متوقعة. إذا لم يكن هناك مثل هذا الدليل، قد تحتاج إلى تقليل الأصل المؤجل أو عدم الاعتراف به على الإطلاق.
---

• العقود الموقعة الفعلية
• عروض الأسعار المقدمة التي لم يتم قبولها بعد لكن هناك احتمالية معقولة للقبول
• معدلات الفوز التاريخية للشركة
• النسب الهامشية التاريخية وأي تغييرات متوقعة

تصنيفات ذات الصلة

استكشف حاسبات أخرى لقطاعات مختلفة:
---

• حاسبة الضريبة المؤجلة: البيع بالتجزئة
• حاسبة الضريبة المؤجلة: الطاقة والمرافق
• حاسبة الضريبة المؤجلة: النقل واللوجستيات
• حاسبة الضريبة المؤجلة: عام