정리업무(Compilation Engagement)

Definition

로컬 회계법인에서 소규모 비상장법인을 맡다 보면 감사도 검토도 아닌 업무를 수행하게 되는 경우가 있다. 경영진이 건네준 장부를 재무제표 형식에 맞춰 정리하는 것이 전부인데 이것이 정리업무(compilation engagement)다. ISRS 4410.2에 따르면 정리업무란 경영진이 제공한 재무정보를 해당 재무보고체계에 따라 정리하되 감사의견이나 검토의견을 표명하지 않는 업무를 말한다.

작동 방식

정리업무는 ISRS 4410에서 정의하는 가장 낮은 보증 수준의 업무다. 업무수행자(보통 회계사)는 경영진이 제공한 재무정보를 받아 형식을 정리하고 재무제표 표시 기준을 확인하며 명백히 부적절한 항목이나 불일관성을 식별한다. ISRS 4410.12는 업무수행자가 경영진의 의도된 용도와 재무정보의 성격 그리고 경영진의 신뢰성을 고려하여 절차의 범위를 결정해야 한다고 규정한다.

절차의 깊이는 검토나 감사와 비교할 수 없다. 업무수행자는 데이터를 검증하거나 거래가 실제로 발생했음을 확인하지 않는다. 공시가 완전한지 평가하지도 않는다. 정보가 명백히 재무보고체계의 표시 기준과 불일치하는지 그리고 경영진의 표현이 합리적으로 일관성 있는지만 평가한다.

실무 예시: 세종산업 주식회사

세종산업은 국내 중형 자산관리회사로 2024년도 순자산 285억 원이며 K-IFRS 기준 재무정보를 작성한다.

경영진은 월말 현금흐름 요약과 자산 목록 그리고 차입금 잔액을 제공했다. 업무수행자는 먼저 재무정보 완성을 위해 요구되는 금액이 모두 제시되었는지 확인한다. 작성 기준이 명시되어 있는지도 확인한다. 문서화 노트: 정리업무 계약서에 경영진이 서명하고 모든 정보의 제공 책임이 경영진에게 있음을 명시한다.

형식 검토와 정합성 확인이 다음이다. 자산 285억 원과 자본금 152억 원 그리고 적립잉여금 133억 원이 제시되었다. 합계가 일치하고 수치가 이전 분기와 대비하여 비정상적인 변동이 없는지 확인한다. 문서화 노트: 산술 검증을 수행한 증거 문서 또는 '수치의 산술 정확성 및 합계 일치 확인' 확인표를 작성한다.

마지막으로 명백한 부적절성을 식별한다. 자산 평가가 K-IFRS 기준을 준수하는 형태로 표현되었는지 확인한다. 자산이 원가모형이 아닌 공정가치로 표시되어 있으면서 공정가치 측정 공시가 없다면 이는 기준에 불일치하며 경영진에게 조정을 권고한다. 문서화 노트: '명백한 불일치 없음' 또는 발견된 불일치와 경영진의 응답을 기록한다.

정리업무 절차를 완료한 결과 경영진이 제공한 재무정보가 K-IFRS 표시 기준과 명백히 불일치하는 항목은 식별되지 않았다. 이것은 감사의견이 아니다. 경영진이 제시하지 않은 거래나 공시의 완전성을 검증한 것도 아니다.

감시자와 실무자가 실수하는 부분

정리업무는 ISA(국제감사기준)가 아니라 ISRS 4410(관련 용역에 관한 국제기준)에 따른다. ISRS 4410.5에 따르면 정리업무는 명시적인 보증을 표명하지 않는다. 막상 해보니까 "최소 감사" 또는 "제한된 감사"로 자신의 업무를 오분류하는 회계사가 적지 않다. 이는 품관실 감시 대상이 될 수 있다.

ISRS 4410.19는 경영진이 재무정보의 정확성과 완전성을 담보한다는 명시적인 표현을 요구한다. 정리업무 계약서에서 이 표현이 명확하지 않거나 일반적인 용어로만 작성되면 분쟁 시 법적 보호가 약해진다. 제 경험상 계약서 문구 하나가 나중에 전부를 결정하는 경우를 봤다.

ISRS 4410.11은 업무수행자가 명백히 중요한 부적절성을 발견했을 때 그 절차를 중단하고 경영진에게 보고해야 한다고 규정한다. 실무에서는 발견 사항에 대응하다가 실제로 감사 수준의 절차를 수행하게 되는 경우가 있다. 이 순간 계약 범위, 수수료, 보증 수준 전체를 재평가해야 한다. 정리업무인데 감사 수준 절차를 수행한 건 타임이팅의 문제가 아니라 계약 위반의 문제다.

작동 방식

실무 예시: 세종산업 주식회사

감시자와 실무자가 실수하는 부분

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