이 글에서 배우게 될 내용
> 다음을 할 수 있게 됩니다:
2026년부터 적용되는 새로운 감사보고서 서식 요구사항 파악
계속기업 평가의 단계별 분리 방법과 문서화 기준 이해
핵심감사사항 확대 적용 범위와 작성 기준 습득
현재 템플릿을 새 기준에 맞게 수정할 준비사항 확인
목차
변경된 내용과 중요성
개정 전후 비교
개정 전 (현행 기준)
개정 후 (2026년 12월 15일부터)
실제로 해야 할 작업
감사 파일 차원:
조서에서 계속기업 평가를 두 단계로 분리하십시오. 1단계에서 완화 조치 없는 상태에서 모든 사건과 상황을 식별합니다. 2단계에서 경영진 계획의 실현 가능성을 평가합니다.
감사보고서 차원:
템플릿을 업데이트하여 의견문단을 첫 번째 문단으로 이동하고, 계속기업 불확실성이 존재할 경우 "Material Uncertainty Related to Going Concern" 제목을 추가하십시오.
품질관리 차원:
현재 파일 검토 체크리스트에서 계속기업 단일 평가 항목을 제거하고 단계별 평가 항목으로 교체하십시오.
팀 교육 차원:
ISA 701.13에 따른 핵심감사사항 작성 요구사항과 ISA 570.18의 단계별 평가 절차를 감사팀 전원이 숙지하도록 실무 교육을 진행하십시오.
- 계속기업 사건/상황과 경영진 완화 계획을 함께 평가
- 핵심감사사항은 상장회사와 공익법인만 의무
- 의견문단이 감사보고서 마지막에 위치
- 계속기업 불확실성 문단은 별도 제목 없이 작성 가능
- 계속기업 완화 조치 이전 총체적 평가 선행 필수 (ISA 570.18)
- 핵심감사사항 적용 범위가 대규모 법인으로 확대 (ISA 701.6A)
- 의견문단이 감사보고서 첫 부분으로 이동 (ISA 700.40)
- 계속기업 불확실성 문단에 "Material Uncertainty" 제목 의무화
계속기업 평가의 새로운 접근법
ISA 570.18은 이제 두 단계 평가를 명시적으로 요구합니다.
1단계: 총체적 사건 식별
경영진의 완화 계획을 고려하기 전에 모든 의심 사건과 상황을 식별하십시오. ISA 570.A16에 나열된 12개 범주를 체계적으로 점검합니다.
재무적 지표, 영업 관련 지표, 기타 사항을 각각 독립적으로 평가합니다. 이 단계에서는 "경영진이 계획하고 있는 대응책"을 고려하지 않습니다.
2단계: 완화 계획 평가
1단계에서 식별된 사건들에 대해 경영진의 대응 계획을 평가합니다. ISA 570.19에 따라 계획의 실현 가능성, 충분성, 적시성을 검토하십시오.
계획이 실현되지 않을 위험과 그 결과를 평가합니다. 외부 요인에 의존하는 계획의 경우 해당 당사자의 의도와 능력을 확인하십시오.
핵심감사사항의 확대
확대된 적용 범위
ISA 701.6A는 핵심감사사항을 다음과 같이 확대합니다:
한국에서는 주식회사 등의 외부감사에 관한 법률에 따른 대형회계법인 피감사법인과 자산총액 2조원 이상 법인이 대상입니다.
작성 기준의 변화
각 핵심감사사항마다 다음을 포함해야 합니다:
과도하게 표준화된 문구는 피하십시오. 각 피감사회사의 특정 상황을 반영한 설명을 작성해야 합니다.
- 현행: 상장회사 + 공익법인
- 2026년부터: 대규모 법인 (각국 회사법상 정의에 따름)
- 해당 사항이 핵심감사사항으로 결정된 이유 (ISA 701.13)
- 감사에서 해당 사항이 어떻게 다뤄졌는지에 대한 설명
- 관련된 주요 판단사항과 감사증거
- 해당 재무제표 주석에 대한 참조 (ISA 701.13(b))
실무 적용 예시
한국산업기계 주식회사 (가명의 회사)
회사 정보:
1단계: 총체적 사건 식별
다음 사건들이 식별되었습니다:
문서화 노트: 경영진의 대응 계획을 고려하지 않은 상태에서 식별된 사실들을 계속기업 조서 섹션 1에 기재
2단계: 완화 계획 평가
경영진의 대응 계획:
문서화 노트: 각 계획의 실현 가능성을 섹션 2에서 개별 평가. 신규 계약서 검토, 은행 협상 현황 확인, 자산 감정평가서 입수
결론
두 단계 평가 결과 중요한 불확실성은 존재하지 않는 것으로 판단되었습니다. 그러나 차입금 만기 연장이 예상대로 진행되지 않을 경우의 대안 계획을 추가로 문서화해야 합니다.
- 매출액: 850억 원
- 업종: 산업기계 제조업
- 직원 수: 420명
- 본사: 서울시 금천구
- 유동비율 0.85 (전년도 1.2)
- 주력 고객사 계약 갱신 불투명 (매출의 35% 비중)
- 차입금 만기 연장 협상 진행 중 (200억 원, 2024년 12월 만료)
- 영업현금흐름 적자 전환 (전년 대비 40억 원 감소, ISA 570.A2 재무적 징후 해당)
- 신규 고객 2개사와 계약 체결 예정 (총 150억 원 규모)
- 주거래은행과의 차입금 만기 1년 연장 협상 진행
- 비핵심 자산 매각 (추정 50억 원)
- 원가 절감 프로그램 시행으로 연간 25억 원 절감 목표 (ISA 570.19에 따라 계획의 적시성 평가 필요)
실무 체크리스트
- 계속기업 조서 개편: 현재 단일 평가 섹션을 1단계(총체적 식별), 2단계(완화 계획 평가)로 분리하십시오.
- 감사보고서 템플릿 수정: 의견문단을 첫 번째 문단으로 이동하고, 계속기업 불확실성 문단 제목을 "Material Uncertainty Related to Going Concern"으로 변경하십시오.
- 핵심감사사항 적용 범위 확인: 피감사회사가 대규모 법인에 해당하는지 확인하고, 해당 시 핵심감사사항 작성을 준비하십시오.
- 품질검토 체크리스트 업데이트: 계속기업 단일 평가 항목을 제거하고 단계별 평가 완료 여부를 확인하는 항목으로 교체하십시오.
- 팀 교육 계획 수립: 2026년 적용 전에 감사팀 전체가 새로운 접근법을 이해하도록 교육 일정을 수립하십시오.
- 가장 중요한 사항: 계속기업 평가에서 완화 조치를 고려하기 전 단계와 후 단계를 명확히 분리하는 것이 새 기준의 핵심입니다.
관련 자료
- 계속기업 평가 체크리스트 - ISA 570 개정에 맞춘 단계별 평가 도구
- 핵심감사사항 용어집 - 확대된 적용 범위와 작성 기준 설명
- ISA 570 계속기업 감사 가이드 - 계속기업 평가 절차와 보고 요구사항 전체 해설
- 핵심감사사항 vs 강조사항 - 두 개념의 차이점과 적용 기준 비교