2026년 12월 15일 이후 개시하는 회계기간에 적용되는 기준서는 다음과 같습니다: 모든 감사업무에 적용: 조건부 적용: 조기 도입이 허용되지만 전체 패키지를 함께 적용해야 합니다. ISA 240만 별도로 조기 적용할 수 없습니다.
목차
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2026년 효력 발생 기준서 개관
2026년 12월 15일 이후 개시하는 회계기간에 적용되는 기준서는 다음과 같습니다:
모든 감사업무에 적용:
조건부 적용:
조기 도입이 허용되지만 전체 패키지를 함께 적용해야 합니다. ISA 240만 별도로 조기 적용할 수 없습니다.
- ISA 240 (수정): 재무제표감사에서의 부정 위험 식별 및 대응
- ISA 570 (수정): 계속기업
- ISA 700 (수정): 감사의견 형성 및 재무제표감사보고
- ISA 701 (수정): 감사에서의 핵심감사항목
- ISQM 2: 업무품질관리검토 (네트워크 펌 또는 특정 업무)
- ISA 220 (수정): 감사업무의 품질관리 (ISQM 2와 연동)
- IESBA 윤리강령 개정: 기술 관련 조항 (AI 사용 지침 포함)
ISA 240 (수정): 부정 위험 식별 및 평가의 변화
주요 변경사항
ISA 240 (수정)은 부정 위험 식별을 두 단계로 분리합니다. 현행 기준에서는 부정 위험을 식별하면서 동시에 통제 효과를 고려했습니다. 개정 기준은 이를 명확히 구분합니다.
1단계: 총체적 부정 위험 식별
ISA 240.26A에서 요구하는 새로운 단계입니다. 내부통제를 고려하기 전에 고유 위험 수준에서 부정 위험을 평가합니다. 매출 인식, 경영진 특권 거래, 현금 취급이 여기에 포함됩니다.
2단계: 통제 위험 평가
기존 ISA 240.27-29와 유사하지만 1단계에서 식별된 위험에 대해서만 수행합니다. 통제가 위험을 충분히 완화하는지 평가합니다.
감사조서에 미치는 영향
현재 위험 매트릭스가 "부정 위험 - 높음/중간/낮음" 형태로 되어 있다면 두 개의 별도 평가로 분리해야 합니다:
ISA 240.31(개정)은 두 평가 모두에 대한 문서화를 요구합니다.
- 고유 부정 위험: 통제 고려 전 평가
- 통제 후 부정 위험: 통제 효과 고려 후 최종 평가
ISA 570 (수정): 계속기업 평가 순서의 분리
평가 프로세스의 재구성
ISA 570 (수정)은 계속기업 평가를 두 개의 연속적이지만 구분된 단계로 분리합니다.
1단계: 사건 및 상황 식별
ISA 570.15A(신설)에 따라 경영진의 완화 계획을 고려하기 전에 모든 부정적 사건과 상황을 식별합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다:
2단계: 경영진 계획 평가
식별된 사건과 상황에 대해 경영진의 완화 계획이 실현 가능하고 충분한지 평가합니다. ISA 570.17-19에서 요구하는 구체성과 실행 가능성 평가가 이 단계에 해당됩니다.
기존 조서와의 차이점
대부분의 현행 조서는 두 단계를 하나의 통합 평가로 처리합니다. "부채비율 2.3이지만 차입한도 증액 계획이 있으므로 위험 낮음" 같은 결론이 새 기준에서는 부적절합니다.
개정 기준에서는 "부채비율 2.3 → 의구심 발생 → 차입한도 증액 계획 검토 → 은행 승인서 확인 → 충분성 평가 → 최종 결론"의 순차적 절차가 필요합니다.
- 재무상태표 날짜 기준 부채비율
- 현금흐름 예측의 기초 가정
- 영업손실 또는 주요 자산 처분 계획
ISQM 2: 업무품질관리검토의 새로운 프레임워크
적용 범위
ISQM 2는 다음 회계법인에 적용됩니다:
핵심 변경사항
업무품질관리검토자 자격 요건 강화
ISQM 2.15에서는 검토자가 해당 업무 유형에 대한 충분하고 적절한 경험을 보유해야 한다고 명시합니다. 상장기업 감사의 경우 상장기업 감사 경험이 필요합니다.
검토 범위의 명확화
ISQM 2.23-25에서 업무품질관리검토의 범위를 구체적으로 정의했습니다:
검토 시점의 유연화
ISQM 2.30에서는 감사보고서 서명 전에 검토가 완료되어야 한다고 요구하지만, 검토 과정은 감사 전반에 걸쳐 수행할 수 있다고 명시합니다.
- 상장기업 감사를 수행하는 모든 회계법인
- 네트워크에 소속된 회계법인 (네트워크 정책에 따라)
- 품질관리시스템에서 업무품질관리검토를 요구하는 기타 업무
- 위험 평가 과정과 대응 절차
- 중요한 감사판단과 결론
- 업무팀 내 상의 사항
- 감사보고서 초안
IESBA 윤리강령 개정: AI 사용과 전문가적 의구심
기술 사용에 관한 새로운 지침
윤리강령 개정안은 감사에서 AI와 데이터 분석 도구 사용에 대한 구체적 지침을 제공합니다.
전문가적 역량 요구사항
개정 조항 113.1(A2)에서는 감사인이 사용하는 기술의 작동 원리, 한계, 잠재적 편향을 이해해야 한다고 요구합니다.
전문가적 의구심과 AI
새로운 조항 120.5(A3)에서는 AI 도구의 결과를 무비판적으로 수용해서는 안 되며, 비정상적이거나 예상과 다른 결과에 대해 추가 검토를 수행해야 한다고 명시합니다.
실무 적용 예시
한진물류 주식회사 감사 사례
한진물류는 매출액 850억 원, 총자산 420억 원의 물류회사입니다. 2026년 12월 말 결산을 앞두고 새로운 기준서를 적용한 감사계획을 수립해야 합니다.
ISA 240 (수정) 적용
1단계: 총체적 부정 위험 식별
문서화 노트: "통제 고려 전 고유 위험 수준에서 평가. ISA 240.26A 적용"
2단계: 통제 위험 평가
문서화 노트: "1단계 식별 위험에 대한 통제 효과 평가. ISA 240.31 문서화 요구사항 충족"
ISA 570 (수정) 적용
1단계: 사건 및 상황 식별 (경영진 계획 고려 전)
문서화 노트: "ISA 570.15A에 따른 총체적 평가. 완화 계획 고려 전 상태"
2단계: 경영진 완화 계획 평가
문서화 노트: "경영진 계획의 실현 가능성과 충분성 평가. ISA 570.17-19 적용"
결론
새로운 2단계 프로세스를 통해 유동성 위험이 존재하지만 경영진의 완화 계획이 충분하다는 결론에 도달했습니다. 기존 통합 평가 방식으로는 얻기 어려운 위험 평가의 투명성을 확보했습니다.
- 매출 인식: 물류업 특성상 완료 기준 판단 주관적 → 고유 위험 높음
- 운송비 조작: 연료비 상승으로 수익성 압박 → 고유 위험 보통
- 현금 취급: 일일 정산금 규모 평균 240만 원 → 고유 위험 보통
- 매출 인식: 시스템 자동 완료 처리, 월 단위 예외 보고서 → 통제 후 위험 보통
- 운송비: 연료카드 시스템, 일단위 승인 체계 → 통제 후 위험 낮음
- 유동비율 0.85 (재무상태표 기준일)
- 주요 고객 2개사 계약 2026년 6월 만료
- 신규 물류센터 투자로 현금흐름 부담
- 유동성: 기업대출 한도 50억 원 중 30억 원 미사용, 은행 승인서 확인
- 계약 갱신: 2개사 모두 갱신 의향서 제출, 과거 15년간 지속 거래
- 투자 자금: 정책금융공단 대출 승인 완료
준비 체크리스트
2025년 하반기에 준비해야 할 항목들입니다:
- 조서 템플릿 업데이트 (2025년 10월까지)
- ISA 240 위험 매트릭스를 2단계 평가로 분리
- ISA 570 계속기업 조서에 순차 평가 섹션 추가
- ISQM 2 적용 회계법인의 경우 업무품질관리검토 체크리스트 신규 작성
- 내부 교육 계획 수립 (2025년 11월까지)
- 새로운 부정 위험 식별 프로세스 실습
- 계속기업 평가 순서 변경 내용 숙지
- AI 도구 사용 시 윤리적 고려사항 교육
- IT 시스템 점검 (2025년 12월까지)
- 감사 소프트웨어의 새 기준서 지원 여부 확인
- 위험 평가 모듈의 2단계 프로세스 대응 여부 점검
- 업무품질관리검토 워크플로우 시스템 구축
- 클라이언트 커뮤니케이션 준비
- 새로운 요구사항으로 인한 감사시간 증가 설명 자료
- 계속기업 평가 프로세스 변경에 따른 경영진 협조사항 정리
- 조기 적용 여부 결정 (2025년 상반기)
- 2025년 말 결산 감사부터 조기 적용할지 검토
- 클라이언트별 조기 적용 가능성과 효과 분석
자주 발생하는 실수
실무에서 자주 발생할 것으로 예상되는 실수들입니다:
- ISA 240에서 2단계 평가를 하나의 통합 결론으로 처리 - 고유 위험과 통제 위험을 별도로 문서화하고 각각에 대한 근거를 명시해야 합니다.
- ISA 570에서 경영진 계획을 사건 식별 단계에서 고려 - 1단계에서는 완화 계획을 배제하고 객관적 상황만으로 평가해야 합니다.
- ISQM 2 적용 대상 오판 - 상장기업 감사네트워크 정책에 따른 적용 여부도 확인해야 합니다.
- ISA 700 (수정) 감사보고서 양식 미갱신 - ISA 700.40(개정)은 계속기업 및 부정 관련 감사인 책임 기술을 강화했습니다. 기존 보고서 템플릿을 그대로 사용하면 개정된 보고 문구 요구사항을 누락하게 됩니다.
관련 자료
- ISA 240 부정 위험 평가 도구 - 2단계 평가를 지원하는 위험 매트릭스 템플릿
- 계속기업 평가 체크리스트 - ISA 570 (수정) 순차 프로세스용 조서
- ISQM 2 구현 가이드 - 업무품질관리검토 시스템 구축 방법