목차
- 표본추출위험과 비표본추출위험 - 표본 설계의 구성요소 - 표본 계획 수립 6단계 - 실무 사례: 매출채권 실재성 테스트 - 표본 설계 점검표 - 흔한 실수 - 관련 자료
표본추출위험과 비표본추출위험
감사기준서 530.5는 감사 표본추출을 "모집단의 모든 항목이 선택될 가능성을 갖도록 하여 표본을 선택함으로써 표본에 대한 감사절차의 적용 결과를 토대로 전체 모집단에 대한 결론을 도출할 수 있도록 설계된 것"으로 정의한다. 모든 항목이 선택될 가능성을 가져야 하고 표본에 적절한 감사절차를 적용해야 하며 표본 결과를 전체 모집단으로 추정해야 한다.
표본추출의 목적은 효율성이다. 감사기준서 530.A1은 표본추출이 모집단 전체를 테스트하는 것보다 적은 비용으로 충분하고 적절한 감사증거를 제공한다고 명시한다. 하지만 표본추출은 표본추출위험을 수반한다.
감사기준서 530.6은 두 가지 위험을 구분한다.
표본추출위험(감사기준서 530.6(a))은 표본을 근거로 도출한 감사인의 결론이 모집단 전체에 동일한 감사절차를 적용했을 때 도출되었을 결론과 다를 위험이다.
비표본추출위험(감사기준서 530.6(b))은 표본추출위험 이외의 원인으로 감사인이 잘못된 결론에 도달할 위험이다. 부적절한 감사절차, 왜곡표시 간과, 감사증거 잘못 해석이 원인이 된다.
표본추출위험은 표본 크기로 통제할 수 있다. 비표본추출위험은 적절한 계획과 감독으로 관리해야 한다. 솔직히 시즌에 타임이팅 하면서 조서를 쓰다 보면 비표본추출위험 쪽이 실무에서 더 문제가 된다.
표본 설계의 구성요소
모집단과 표본추출단위
감사기준서 530.A4는 모집단을 "표본을 선택하고자 하는 전체 데이터"로 정의한다. 모집단은 감사목적과 일치해야 하고(감사기준서 530.8) 누락된 항목이 없어야 한다.
표본추출단위는 모집단을 구성하는 개별 항목이다. 매출 테스트에서는 개별 송장이 되고 매출채권에서는 개별 고객 잔액이 되고 재고에서는 개별 품목이 된다.
통계적 표본추출과 비통계적 표본추출
통계적 표본추출(감사기준서 530.A10)은 무작위 선택을 사용하고 확률론으로 표본 크기를 결정하며 표본 결과를 정량적으로 평가한다.
비통계적 표본추출(감사기준서 530.A11)은 감사인의 판단으로 선택하고 통계적 방법을 사용하지 않는다. 감사기준서 530의 모든 요구사항은 여전히 충족해야 한다.
감사기준서 530.A10은 두 방법 모두 충분하고 적절한 감사증거를 제공할 수 있다고 명시한다.
표본 계획 수립 6단계
1단계: 감사목적 정의
감사기준서 530.7(a)는 표본추출 절차의 목적을 정의하도록 요구한다. 목적은 크게 두 가지다.
통제테스트는 통제의 운영효과성을 테스트한다(감사기준서 530.A2). 실증절차는 왜곡표시를 식별한다(감사기준서 530.A3). 목적이 다르면 표본 설계도 달라진다. 통제테스트는 예외율에 초점을 맞추고 실증절차는 왜곡표시 금액에 초점을 맞춘다.
감사목적을 조서에 명확히 남겨야 한다. "매출의 실재성을 테스트하기 위해"는 불충분하다. "매출 거래가 실제로 발생했음을 확인하기 위해 고객 확인서를 통해 실증절차를 수행"이 적절하다.
2단계: 모집단 정의 및 층화
감사기준서 530.8은 적절한 모집단을 정의하도록 요구한다. 모집단은 감사목적과 일치해야 한다.
층화를 고려한다. 감사기준서 530.A15는 층화가 표본추출 효율성을 높일 수 있다고 명시한다. 금액별, 위험 특성별, 거래 유형별로 층화할 수 있다.
모집단의 범위와 기간 그리고 포함/제외 기준을 조서에 남긴다. 층화를 사용했다면 층화 기준과 각 계층의 크기도 기록한다.
3단계: 허용오류 결정
통제테스트의 경우 허용가능한 예외율을 설정한다. 감사기준서 530.A16은 이것이 감사인이 예상하는 모집단 예외율을 초과하지 않아야 한다고 명시한다.
실증절차의 경우 허용가능한 왜곡표시를 설정한다. 이는 수행상중요성과 직접 관련된다.
4단계: 예상오류율 추정
감사기준서 530.A17은 감사인이 예상되는 모집단 오류율을 추정하도록 요구한다. 전년도 결과, 파일럿 테스트, 다른 실증절차 결과, 통제환경에 대한 이해를 근거로 할 수 있다.
예상오류율이 허용가능한 오류율에 근접하면 표본추출 자체가 적절한 방법인지 재검토해야 한다.
5단계: 표본 크기 결정
표본 크기에 영향을 주는 요인은 표본추출위험(신뢰도 수준), 허용가능한 오류, 예상 오류율, 모집단 크기다. 큰 모집단에서는 모집단 크기의 영향이 미미하다.
통계적 표본추출에서는 공식을 사용한다. 비통계적 표본추출에서도 이 요인을 전부 고려해야 한다.
6단계: 선택 방법 결정
표본 선택 방법에는 여러 가지가 있다. 무작위 선택은 난수표나 컴퓨터 프로그램을 사용한다. 체계적 선택은 일정한 간격으로 선택한다. 임의선택은 감사인이 직접 선택하되 비의도적 편향에 주의해야 한다. 구간선택은 연속된 항목의 블록을 선택한다.
감사기준서 530.A12는 모든 표본추출단위가 선택될 기회를 갖도록 보장해야 한다고 명시한다.
실무 사례: 매출채권 실재성 테스트
> 대한산업기계 주식회사 (2024년 감사) > > - 총 매출채권: 45억 원 > - 고객 수: 1,247명 > - 수행상중요성: 1,500만 원 > - 전년도 오류율: 2%
1단계: 감사목적 정의
매출채권의 실재성과 정확성을 테스트하기 위해 고객 확인서를 발송한다.
조서 기재: "고객 확인서를 통해 매출채권 잔액의 실재성과 정확성을 테스트함. 목표는 중요한 왜곡표시 식별."
2단계: 모집단 정의
모집단은 2024년 12월 31일 기준 모든 고객별 매출채권 잔액이다. 고액 고객(5백만 원 이상)과 소액 고객으로 층화한다.
조서 기재: "고액 고객 47명(총 35억 원)은 전수테스트. 소액 고객 1,200명(총 10억 원)에서 표본 선택."
3단계: 허용오류 설정
소액 고객 모집단(10억 원)에 대해 허용가능한 왜곡표시는 800만 원이다. 수행상중요성의 약 50%에 해당한다.
4단계: 예상오류율 추정
전년도 결과와 내부통제 평가를 바탕으로 예상오류율 2%를 설정한다.
5단계: 표본 크기 결정
- 신뢰도: 95% - 허용가능한 오류: 800만 원 - 예상 오류: 200만 원 (10억 원 × 2%) - 계산된 표본 크기: 65개 고객
조서 기재: "표본 크기 계산에 사용된 가정은 신뢰도 95%, 허용오류 800만원, 예상오류 200만원."
6단계: 선택 방법
화폐단위표본추출(MUS)을 사용한다. 고액 항목에 더 높은 선택 확률을 부여한다.
조서 기재: "MUS 방법 사용으로 고액 잔액에 적절한 주의를 집중. 체계적 선택으로 대표성 확보."
표본 설계 점검표
1. 감사목적이 명확히 정의되었는가? (감사기준서 530.7(a)) 통제테스트인지 실증절차인지 명시하고 테스트할 재무제표 주장을 식별한다.
2. 모집단이 적절히 정의되었는가? (감사기준서 530.8) 감사목적과 일치하는 모집단을 선택하고 완전성과 정확성을 검증한다.
3. 층화 고려사항을 평가했는가? (감사기준서 530.A15) 위험별, 금액별, 특성별 층화를 검토하고 층화 시 각 계층별 별도 평가를 계획한다.
4. 허용오류가 적절히 설정되었는가? 통제테스트에서는 예외율 기준으로 설정하고 실증절차에서는 수행상중요성을 고려한다.
5. 표본 크기가 합리적으로 결정되었는가? 표본추출위험과 허용오류와 예상오류 모든 요인을 고려했는지 확인한다.
6. 선택 방법이 편향을 방지하는가? (감사기준서 530.A12) 모든 항목이 선택될 기회를 보장하고 의도치 않은 편향 방지 수단을 적용한다.
흔한 실수
불완전한 모집단 정의가 가장 빈번하다. 일부 거래 유형이나 기간을 누락하는 사례가 많다. 모집단은 감사목적에 부합하는 모든 항목을 포함해야 한다.
금액 규모나 위험도가 크게 다른 항목을 하나의 모집단으로 처리하면 비효율적이다. 층화 없이 이질적 모집단을 테스트하면 표본 크기가 불필요하게 커지거나 대표성이 떨어진다.
기대와 다르게 예상오류율을 낙관적으로 잡는 사례도 많다. 전년도 결과나 예비테스트 결과를 보수적으로 반영해야 표본 크기가 부족한 상황을 피할 수 있다.
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