이 포스트에서 다루는 것
> - ISA 570에서 가장 자주 지적되는 문서화 미비와 해결 방법 > - 계속기업 불확실성 공시 관련 오류와 ISA 570.20 요구사항 > - 추가 감사절차 수행 및 문서화에 대한 실무 접근 > - 경영진 계획의 실현가능성 평가 시 검토해야 할 증거
목차
1. ISA 570의 감사인 책임 2. 가장 빈번한 지적사항과 원인 3. 실무 예시: 한국플라스틱 주식회사 4. 실무 체크리스트 5. 자주 발생하는 실수 6. 관련 콘텐츠
ISA 570의 감사인 책임
ISA 570.10에 따라 감사인은 재무제표 작성에 사용된 계속기업 가정의 적절성에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 입수해야 한다. 경영진 평가를 검토하는 선에서 끝내서는 안 된다는 뜻이다. 독립적 판단이 따로 필요하다.
감사인의 평가는 경영진이 수행한 계속기업 평가를 포함하되 거기에만 기대서는 안 된다. ISA 570.12는 경영진의 평가가 관련 정보를 모두 포함하는지 합리적 가정에 기초하는지 검토하라고 요구한다.
ISA 570.16은 의심을 야기하는 사건이 식별된 경우 수행해야 할 추가 감사절차를 규정한다. 해당 사건의 잠재적 재무 영향, 경영진 계획의 실현가능성, 완화 요소를 평가하는 절차다.
가장 빈번한 지적사항과 원인
추가 감사절차의 부적절한 문서화
네덜란드 AFM을 비롯한 국제 감리 결과를 보면 계속기업 관련 가장 빈번한 지적은 ISA 570.16에서 요구하는 추가 감사절차의 문서화 미흡이다. 현장의 감각으로 말하면 금감원 감리에서도 같은 지적이 반복된다. 많은 팀이 경영진의 현금흐름 전망을 검토하고 대출 약정서를 확인하지만, 그 절차가 특정 계속기업 우려와 어떻게 연결되는지 조서에 명확히 남기지 못한다.
원인은 시즌의 시간 압박과 표준 조서 서식의 일반성에 있다. 제 경험상 조서 대부분이 "계속기업 검토 완료"라는 포괄 결론으로 끝난다. ISA 570.16이 요구하는 사건별 분석은 빠져 있다. 조서가 너무 얇다. 딱 그것.
해결은 단순하다. 식별된 각 우려사항마다 별도 섹션을 만들고, 해당 사항과 직접 연결되는 감사절차와 결론을 문서화한다.
경영진 계획의 실현가능성 평가 미흡
감사인들은 경영진의 완화 계획을 받아들이면서도 실현가능성을 제대로 따지지 않는 경우가 많다. ISA 570.16(b)는 경영진 계획의 실현가능성과 그 계획이 결과를 개선할 가능성을 함께 평가하라고 요구한다.
원인은 두 가지로 본다. 미래 지향적 정보의 불확실성, 그리고 경영진 진술에 대한 과도한 의존. 서면 진술서나 이사회 의사록만으로 계획의 실현가능성을 평가하고 넘어가는 조서가 흔하다.
해결책은 과거 유사 계획의 실행 이력, 필요 자원의 확보 가능성, 외부 승인이 필요한 계획의 진행 상황에 대한 독립적 증거를 확보하는 것이다.
계속기업 불확실성 공시의 적절성 평가 부족
ISA 570.20에 따라 중요한 불확실성이 존재하고 재무제표에 공시된 경우에도 감사인은 공시가 충분한지 평가해야 한다. 막상 해보니까 많은 파일에서 이 평가가 부실하다.
원인은 공시 요구사항에 대한 이해 부족과 재무제표 작성 기준(K-IFRS 또는 일반기업회계기준)의 구체적 공시 요구사항에 대한 검토 미흡이다.
해결 방법은 해당 회계기준의 공시 요구사항 체크리스트를 쓰고, 공시 문구가 실제 상황의 성격과 잠재 영향을 반영하는지 평가하는 것이다.
실무 예시: 한국플라스틱 주식회사
상황: 한국플라스틱 주식회사(매출 85억 원, 부산 소재)는 코로나19 영향으로 주요 수출 계약이 취소됐다. 현재 유동비율 0.8, 차입금 대비 현금 비율 15%. 경영진은 신제품 라인 출시와 기존 대출 만기 연장으로 유동성을 개선하겠다고 계획했다.
1단계: 의심을 야기하는 사건 식별 - 주요 고객 계약 취소로 인한 매출 30% 감소 예상 - 향후 12개월 내 대출 50억 원 만기 도래 - 운전자본 부족으로 인한 공급업체 지급 지연
문서화 노트: 각 사건의 재무적 영향을 정량화하고 ISA 570 부록의 지표와 연결
2단계: 경영진 평가 검토 - 경영진의 12개월 현금흐름 전망 검토 - 신제품 매출 전망의 근거 자료 확인 - 대출 연장 협상 현황 및 은행 측 예비 승인 여부 확인
문서화 노트: 경영진 가정의 합리성과 지지 증거의 충분성 평가
3단계: 추가 감사절차 수행 - 주거래은행과의 대출 연장 협상 진행 상황 확인 - 신제품 관련 시장 조사 보고서 및 고객 관심도 확인 - 대체 자금 조달 방안(정부 지원, 주주 증자 등)의 구체성 평가 - 비용 절감 계획의 실행 가능성 및 예상 효과 검토
문서화 노트: 각 절차가 특정 우려사항과 연결되는 방식을 명시
4단계: 결론 도출 추가 감사절차 결과 대출 연장에 대한 은행의 조건부 승인과 신제품의 긍정적 시장 반응이 확인됐다. 중요한 불확실성은 여전히 존재한다고 판단했다.
문서화 노트: ISA 570.20에 따른 공시 적절성 평가 및 감사의견에 미치는 영향
결과: 중요한 불확실성에 대한 공시가 적절히 이루어져 무한정의견 발표. 핵심감사사항(KAM)으로 계속기업 평가 과정을 별도 단락에서 설명.
실무 체크리스트
1. ISA 570.11에 따라 재무제표 작성일로부터 최소 12개월의 평가 기간이 적절한지 확인하고, 더 긴 기간의 정보가 이용 가능하면 이를 반영했는지 점검
2. 경영진이 수행한 계속기업 평가의 완전성을 ISA 570.12에 따라 검토하고, 누락된 요소나 부적절한 가정이 있는지 식별
3. 식별된 각 우려사항에 대해 ISA 570.16에서 요구하는 추가 감사절차를 수행하고, 절차의 성격과 범위를 조서에 구체적으로 문서화
4. 경영진 계획의 실현가능성을 평가할 때 과거 유사 상황에서의 실행 이력과 필요 자원의 확보 가능성을 독립적으로 검증
5. 중요한 불확실성이 존재하는 경우 ISA 570.20에 따라 재무제표 공시의 적절성을 해당 회계기준 요구사항과 대조하여 평가
6. 모든 계속기업 관련 판단과 결론이 충분한 감사증거에 기반하고, 이것이 조서에서 추적 가능한지 품관실 리뷰 전에 확인
자주 발생하는 실수
관련 콘텐츠
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