이전가격 산정 도구: 독일 | ciferi

개요

독일은 유럽에서 가장 엄격한 이전가격 제도 중 하나를 운영합니다. 국세청(Bundeszentralamt für Steuern, BZSt)과 지역 세무서(Finanzamt)는 기업집단 간 거래가 독립적 기업 간 거래 수준에서 이루어졌는지 확인합니다. 이 도구는 독일 감사에서 필요한 이전가격 분석을 수행하고 문서화하는 데 도움이 됩니다.

독일 이전가격 규정

법적 근거: 해외세법(Außensteuergesetz, AStG) 제1조, 이전가격기록명령(Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung, GAufzV), 영구적 시설 이익분할명령(Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung, BsGaV)
세무 당국: 독일국세청(BZSt) / 지역 세무서(Finanzamt)
문서화 임계값: 국경 간 관련자 거래가 있는 모든 납세자는 이전가격 문서를 작성해야 합니다. 임계값이 없으므로 중소기업도 문서 작성이 의무입니다.

독일 이전가격 제도의 특징

독일은 OECD 이전가격 가이드라인을 따르지만, 자체 규정과 행정 지침으로 보완합니다. AStG 제1조는 관련자 간 국경 간 거래가 독립적 기업 간 거래 가격으로 이루어져야 한다고 규정합니다. 독일 연방재무부는 이전가격 행정 원칙(Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise, VWG VP)를 발행하여 구체적 요구사항을 정합니다.
독일은 OECD 표준을 따르면서도 다음과 같은 추가 요구사항이 있습니다.
1. 의무 문서화: 임계값 없음
모든 납세자는 국경 간 관련자 거래에 대해 이전가격 문서를 작성해야 합니다. 문서는 독일어로 작성되어야 하며(영어 참고자료는 허용), 세무서 요청으로부터 60일 내에 제출할 수 있어야 합니다. 통상적인 거래에 대해서는 세금신고 마감일로부터 6개월 이내에 문서를 작성해야 하고, 특수한 거래(구조 재정렬, 지식재산권 이전)는 거래 발생으로부터 6개월 이내에 작성해야 합니다.
문서화는 마스터 파일(Stammdokumentation)과 지역별 파일(Landesspezifische Dokumentation)을 모두 포함해야 하며, OECD 제5장의 요구사항을 따릅니다.
2. 엄격한 벌칙 체계
독일의 이전가격 벌칙은 유럽에서 가장 엄격합니다. 이전가격 조정에 대해 조정액의 5~10%를 할증 징수합니다(최소 5,000유로). 문서 작성이 지연되면 하루에 100유로의 벌칙이 부과되며, 상한선이 없습니다. 문서가 부족하면 입증책임이 역전되어 세무서가 과세소득을 추정할 수 있습니다.
3. 기능이전(Funktionsverlagerung)에 대한 출국 과세
AStG 제1조 3b항은 기능, 위험, 관련 자산이 독일 밖으로 이전될 때 출국 과세를 요구합니다. 이전 가격은 '이전 패키지' 개념에 따라 예상되는 장래 수익을 기준으로 산정되어야 합니다. 이는 독일의 가장 특징적인 이전가격 규칙이며, 구조 재정렬 시 상당한 세무 위험을 초래합니다.
4. 가설적 독립기업 가격 테스트
AStG 제1조 3a항은 비교 가능한 데이터가 부족한 경우 '가설적 독립기업 가격'을 적용합니다. 이 테스트는 판매자가 수락할 최소 가격과 구매자가 지불할 최대 가격을 고려하며, 독립기업 가격은 이 범위 내에 있어야 합니다. 달리 입증되지 않으면 범위의 중앙값을 사용합니다.

이 도구의 사용

이 도구는 OECD 이전가격 가이드라인(2022)에 따라 다음을 수행합니다.
도구에 다음을 입력합니다.
도구는 PDF 형식의 작업 문서를 생성하여 내보낼 수 있습니다. 이 문서는 감사 조서에 첨부하거나 독일 세무 당국에 제출할 수 있습니다.

• 비교 가능 미가(CUP) 방식: 독립 기업 간 거래가 관찰되는 경우
• 원가가산(Cost Plus) 방식: 원가에 적정 마진을 가산하는 경우
• 순이익법(TNMM) 방식: 이전가격 테스트를 위해 순이익 마진을 비교하는 경우
• 통상적 거래 유형 선택: 상품 판매, 서비스 용역, 지식재산권 사용료, 융자 거래 등
• 테스트 대상 거래 당사자의 재무 수치: 매출액, 비용, 이익, 자산 등
• 비교 기업의 이익 수준 지표(PLI): 독립 기업으로부터 수집한 비교 데이터
• 도구가 자동 계산:
• 제1사분위수(Q1), 중앙값(Q2), 제3사분위수(Q3)
• 사분위수 범위 내 포함 여부 판정
• 조정 필요성 여부
• OECD 준칙 인용과 함께 결론

독일 감사에서 자주 발생하는 이전가격 문제

1. 관련자 금융 거래

독일 기업이 관련자로부터 차입금을 받은 경우, 금리가 시장 조건 범위 내에 있는지 확인해야 합니다. 과도하게 높거나 낮은 금리는 이전가격 조정의 대상입니다. 중앙은행 기준금리에 신용 스프레드를 가산하는 것이 표준입니다.

2. 지식재산권 사용료

그룹 내에서 지식재산권 사용료가 저세율 국가로 흐르는 경우, 세무 당국은 적극적으로 조정합니다. 사용료 비율이 업계 기준 범위를 벗어나면 문제가 됩니다. 이 도구를 사용하여 비교 기업의 사용료 비율과 비교할 수 있습니다.

3. 기능이전과 구조 재정렬

독일 자회사의 기능이나 위험이 다른 국가의 관련자로 이전되는 경우, AStG 제1조 3b항에 따른 출국 과세가 적용됩니다. 이전 가격은 미래 이익 흐름을 기초로 산정되어야 합니다. 이는 복잡한 계산이 필요하므로 전문가의 조언이 권장됩니다.

4. 용역비 청구

그룹 내 중앙 업무 수행 회사(예: 모회사)가 자회사에 용역비를 청구하는 경우, 청구액이 실제 용역 원가와 적정 마진을 초과하지 않아야 합니다. 과도한 청구는 이전가격 조정의 대상입니다.

독일 세무 당국의 감시 초점

독일 세무 당국은 다음 거래에 특히 관심을 기울입니다.

• 재무제표에서 눈에 띄는 관련자 거래
• CbCR 데이터에서 낮은 독일 수익률
• 독일 자회사의 지속적 손실(그룹은 수익을 올리면서)
• 시장 범위를 벗어난 관련자 대출 금리
• 저세율 국가로 향하는 지식재산권 사용료
• 산업 규범을 초과하는 용역비 청구
• 기능이전 및 구조 재정렬