내부거래 제거 도구: 일반 | ciferi

개요

연결재무제표를 작성할 때 그룹 내의 모든 거래, 잔액, 수익 및 비용을 제거해야 합니다. 감사기준 10은 이를 명확히 요구합니다. 그러나 실무에서는 복잡합니다. 두 개의 자회사가 같은 거래를 다르게 기록하면, 그 차이를 찾아내고 정정해야 합니다. 한 회사는 12월에 기록하고, 다른 회사는 1월에 기록합니다. 환율 변동이 자산에 영향을 미칩니다. 한 회사 내 미실현이익이 더 이상 자회사 재고에 남아 있으면, 그 이익을 제거해야 합니다.
비Big 4 감사법인의 일반적인 그룹 구조는 2개에서 15개 사이의 회사로 구성됩니다. 일부는 100% 소유이고, 일부는 소수주주가 있어 감사기준 10.B94에 따라 비지배주주지분(NCI) 배분이 필요합니다. 이러한 그룹의 내부거래는 네 가지 범주에 집중됩니다. 거래 잔액(그룹 회원 간 판매 및 구매), 재무 거래(내부 차입금, 이자 비용, 현금 풀링), 관리수수료 또는 비용 재배분, 자회사에서 모회사로의 배당금입니다. 각 범주는 고유한 제거 절차를 가집니다.
내부거래 불일치는 그룹 감사에서 가장 흔한 감시 대상입니다. 한 회사는 12월 31일 송금을 기록하지만, 상대방은 1월 초에 수령을 기록합니다. 다른 기능통화로 표시된 내부거래 잔액은 환율 차이를 생성합니다. 분쟁 또는 미정산 관리수수료는 기록이 부족하기 때문에 더 어려운 범주를 더합니다. 감사인은 종종 고객 준비 조정표를 "조정 항목"이 진정한 시기 차이인지 오류인지 테스트하지 않고 수락합니다.

내부거래 제거의 기본 요구사항

감사기준 10.B86은 연결재무제표를 작성할 때 다음을 제거하도록 요구합니다.
이러한 제거 항목은 어떤 회사의 개별 회계에도 영향을 주지 않습니다. 제거는 연결 조정이며 연결 조서에만 나타납니다.
감사기준 10.B94는 비지배주주지분이 있는 자회사의 처리를 규정합니다. 제거 항목의 영향은 모회사 자본과 NCI에 배분됩니다. 예를 들어 자회사가 60% 소유인 경우, 내부거래로 인한 미실현이익의 60%는 모회사 자본에서 제거되고 40%는 NCI에서 제거됩니다.

• 그룹 회원 간의 모든 자산, 부채, 자본
• 모든 그룹 내부 거래, 수익 및 비용
• 미실현이익(자회사 재고에 남아 있는 경우)
• 배당금 흐름(자회사에서 모회사로)

실무 적용

감사를 수행할 때는 고객으로부터 완전한 내부거래 매트릭스를 먼저 구합니다. 이 매트릭스는 보고일 현재 미결제 잔액이 있는 모든 회사 쌍을 나열해야 하며, 기간 누적 거래를 포함해야 합니다. 불일치 항목을 식별하기 위해 매칭 프로세스를 실행합니다. 중요성을 초과하는 불일치의 경우, 제거를 진행하기 전에 조정을 요청합니다.
자회사 간에 이전된 재고에 대해 미실현이익을 계산합니다. 판매 회사가 거래에서 얻은 이익 마진을 파악합니다. 보고일 현재 구매 회사의 재고에 남아 있는 해당 상품의 비율을 파악합니다. 그 비율의 이익을 연결 재고와 연결 이익에서 제거합니다. 감사기준 10.B86(c)을 읽으면, 이 조정은 모회사의 소유 백분율과 관계없이 전체에 적용됩니다. 그러나 감사기준 10.B94에 따르면 조정의 NCI 지분은 NCI로 흐릅니다.
환율이 내부거래 잔액에 미치는 영향을 검토합니다. 다른 기능통화로 표시된 내부거래는 보고일에 환율 차이를 생성합니다. 감사기준 21.32는 순투자의 일부인 화폐 항목의 환율 차이를 기타포괄손익으로 처리하도록 규정합니다. 각 내부거래 화폐 항목이 순투자의 일부인지, 일반적인 거래 잔액인지 판정해야 합니다.
고객이 제거 항목을 게시했는지 확인합니다. 고객이 게시한 항목과 감사인이 식별한 누락 항목을 문서화합니다. 일상적이지 않은 거래(그룹 내부 자산 이전, 배당금 제거 등)에 대한 제거 항목은 감사인의 평가를 뒷받침하는 적절한 문서가 있어야 합니다.

내부거래 불일치 처리

대부분의 그룹 감사에서 두 회사의 내부거래 잔액이 정확히 일치하지 않습니다. 차이의 원인을 파악해야 합니다.
시간 차이는 진정한 차이일 수 있습니다. 판매 회사가 12월 31일에 현금을 송금하였으나, 수령 회사는 1월 초에 수령합니다. 송금 회사는 현금 아웃플로우를 기록하고 채권을 감소시킵니다. 수령 회사는 아직 현금을 받지 못했으므로 미수금을 가지고 있습니다. 보고일 현재 상태로 둘 다 올바릅니다. 그러나 연결재무제표에서는 이 차이를 보고할 필요가 없습니다. 수령 회사의 미수금과 송금 회사의 현금 감소를 제거합니다.
기술적 오류는 시간 차이와 다릅니다. 한 회사가 송금을 ₩5,000만 원으로 기록했지만 상대방은 ₩5,200만 원으로 기록했다면, 차이를 조사합니다. 환율 변동인지, 은행 수수료인지, 단순한 입력 오류인지 판정합니다. 오류라면 올바른 금액을 기록하도록 요청합니다.

미실현이익 제거

그룹 회원 간 재고 이전에서 생긴 미실현이익은 가장 빈번한 제거 항목입니다. 계산 방법은 다음과 같습니다.
판매 회사의 원가가 ₩1,000만 원이었고, 자회사에 ₩1,300만 원에 판매했다고 가정합니다. 판매 회사는 ₩300만 원의 이익을 기록합니다. 보고일 현재 구매 회사가 해당 재고 중 60%를 아직 보유하고 있다면, 미실현이익은 ₩180만 원입니다. 이 금액을 연결 이익에서 제거합니다.
복수 단계 이전이 있을 때 계산이 더 복잡합니다. A 회사가 B 회사에 판매하고, B 회사가 C 회사에 판매한다면, 두 단계의 마진을 모두 제거해야 합니다. A의 원가에서 시작하여 각 단계의 마진을 따라갑니다.

비지배주주지분 포함 자회사

소수주주가 있는 자회사의 제거는 추가 단계가 필요합니다. 미실현이익의 제거는 소유 비율에 따라 배분됩니다.
예를 들어 자회사의 소유 구조가 모회사 70%, 외부 투자자 30%라고 가정합니다. 자회사 내부에서 생긴 미실현이익 ₩100만 원을 제거할 때, ₩70만 원은 모회사 자본에서 제거되고 ₩30만 원은 NCI에서 제거됩니다.

환율 차이 처리

다른 기능통화로 표시된 내부거래는 환율 변동에 의해 영향을 받습니다. 환율 차이의 처리는 거래의 성질에 따라 달라집니다.
순투자의 일부인 화폐 항목의 환율 차이는 기타포괄손익으로 처리됩니다. 일반적인 거래 거래의 환율 차이는 손익 계산서에서 인식됩니다. 각 내부거래 잔액을 검토하여 어느 범주에 속하는지 판정합니다.

흔한 실수

내부거래 제거 업무에서 가장 자주 놓치는 부분은 다음과 같습니다.
미실현이익 계산 오류. 고객이 제공한 미실현이익 계산을 그대로 수용하고 독립적으로 검증하지 않는 경우가 있습니다. 마진 계산과 재고 수량을 직접 확인합니다.
불일치 항목 미테스트. 고객의 조정표를 검토하지만 "조정 항목"이 진정한 시간 차이인지 오류인지 테스트하지 않습니다. 주요 조정 항목은 근거 문서로 확인합니다.
환율 차이 누락. 다른 기능통화로 표시된 내부거래 잔액을 보고일 환율로 재계산하지 않고, 기간 중 환율 변동에 따른 차이를 인식하지 않습니다.
복수 단계 이전 미처리. A가 B에 판매하고 B가 C에 판매할 때, 첫 번째 단계의 이익만 제거하고 두 번째 단계는 놓칩니다.
NCI 배분 오류. 비지배주주지분이 있는 자회사에서 미실현이익 제거를 모회사 자본에서만 제거하고 NCI를 고려하지 않습니다.

규정적 맥락

KICPA와 금융감독원(FSS)은 내부거래 제거의 적절한 수행에 중점을 두고 있습니다. 감시 대상이 되는 영역은 다음과 같습니다.
감사인이 내부거래 모집단의 완전성을 독립적으로 검증했는지 여부입니다. 고객이 제공한 내부거래 목록을 그대로 수용하는 것보다, 각 회사의 총계정원장에서 주요 거래를 확인해야 합니다.
미실현이익 계산이 적절한 문서로 뒷받침되는지 여부입니다. 특히 전사적으로 일관된 방법론이 적용되었는지 확인합니다.
제거 항목이 올바른 금액으로 게시되었는지 여부입니다. 고객이 게시한 항목과 감사인이 식별한 누락 항목을 비교합니다.

도구 사용 방법

이 도구는 내부거래 제거 업무를 단계별로 안내합니다.
먼저 고객으로부터 완전한 내부거래 매트릭스를 수집합니다. 각 회사 쌍 간의 미결제 잔액과 기간 거래를 포함해야 합니다.
다음으로 도구에 회사 쌍과 잔액을 입력합니다. 도구는 불일치를 자동으로 플래그합니다.
각 불일치에 대해 차이의 원인을 조사합니다. 고객과 함께 시간 차이인지 오류인지 판정합니다.
미실현이익이 있다면, 판매 마진과 보유 재고 수량을 입력합니다. 도구가 제거 금액을 계산합니다.
비지배주주지분이 있는 자회사의 경우, 소유 비율을 입력합니다. 도구가 자동으로 NCI 배분을 계산합니다.
완료되면 도구가 제거 항목을 생성합니다. 이를 연결 조서에 게시합니다.