أداة إزالة العمليات بين الكيانات | ciferi

نظرة عامة

يتطلب معيار المراجعة 10 (IFRS 10) إزالة كل الأصول والالتزامات بين الكيانات، والحقوق الملكية، والدخل والمصروفات، وتدفقات النقد عند تحضير البيانات المالية الموحدة. تلك الجملة قصيرة. العمل خلفها ليس كذلك.
كل عملية مراجعة جماعية (group audit) تتضمن تتبع المعاملات بين الشركة الأم والشركة التابعة، مطابقة الأرصدة التي نادراً ما تتفق من أول مرة، حساب تعديلات الأرباح غير المحققة التي تتغير كل فترة، وتوثيق البنود التي فاتتها إدارة العميل. عندما يكون لدى المجموعة أكثر من مجرد حفنة من الكيانات، فإن حجم البيانات بين الكيانات يخلق خطراً حقيقياً بأن تنزلق البنود دون إزالة.

البنية الخاصة بمجموعات الإمارات

تقع بنية المجموعة النموذجية لعميل مراجعة غير بيج 4 بين كيانين وخمسة عشر كياناً. البعض مملوك بالكامل، والبعض الآخر يتضمن مساهمين أقليين يتطلب تخصيص حقوق الأقليات (NCI) بموجب معيار المراجعة 10.B94. تميل المعاملات بين الكيانات في هذه المجموعات إلى التجمع حول أربع فئات:
كل فئة لها ميكانيكتها الخاصة للإزالة. تتطلب أرصدة التداول مطابقة وإزالة كاملة للإيرادات وتكلفة البضائع المباعة. تحتاج الترتيبات التمويلية إلى إزالة دخل الفائدة والمصروفات بالإضافة إلى صافي الميزانية العمومية. تتابع رسوم الإدارة نفس المنطق مثل التداول لكن غالباً تفتقر إلى المسار الموثق الذي توفره فواتير التداول. تعكس أرباح الشركات التابعة المدفوعة للشركة الأم عكساً لدخل الاستثمار في دفاتر الشركة الأم.

• أرصدة التداول: المبيعات والمشتريات بين أعضاء المجموعة
• الترتيبات التمويلية: القروض بين الكيانات، رسوم الفائدة، تجميع النقد
• رسوم الإدارة أو إعادة توزيع التكاليف: خدمات مشتركة بين الكيانات
• تدفقات الأرباح: توزيعات الأرباح من الشركات التابعة إلى الشركة الأم

أكثر النتائج شيوعاً في عمليات المراجعة

الملاحظة الأكثر شيوعاً في عمليات المراجعة الجماعية تتعلق بعدم تطابق الأرصدة بين الكيانات. تكون عدم المطابقة ناشئة عن الفروقات الزمنية (يسجل كياناً معاملة في ديسمبر، يسجلها الطرف المقابل في يناير) والفروقات في أسعار صرف العملات الأجنبية على أرصدة بين الكيانات بعملات وظيفية مختلفة. تضيف الرسوم أو الرسوم الإدارية المتنازع عليها أو غير المصالحة فئة أخرى يصعب حلها لأن المبالغ الأساسية غالباً ما تكون مقدرة.
يقبل المراجعون كثيراً من المصالحات المعدة من قبل العميل دون اختبار ما إذا كانت "البنود المصالحة" فروقات زمنية حقيقية أو أخطاء تحتاج إلى تصحيح قبل الإزالة.

خطوات تطبيق الأداة

الخطوة الأولى: الحصول على مصفوفة كاملة بين الكيانات
اطلب من العميل قائمة كاملة بكل جوج كياناً مع الأرصدة المعلقة في تاريخ التقرير والمعاملات المتراكمة للفترة. هذه المصفوفة هي أساس عملك. إذا لم تكن موجودة، فإنك تبني واحدة من الحسابات العامة لكل كياناً.
الخطوة الثانية: تشغيل عملية المطابقة
حدد الحد الأدنى للنشر بناءً على الأهمية النسبية. لأي عدم تطابق يتجاوز الأهمية النسبية للأداء، اطلب من العميل أن يصالح قبل معالجة الإزالة.
الخطوة الثالثة: حساب الأرباح غير المحققة
احسب الأرباح غير المحققة على أي مخزون تم نقله بين أعضاء المجموعة الذي لم يتم بيعه في نهاية السنة (معيار المراجعة 10.B86(c) مع معيار المحاسبة الدولي 2). لأي كياناً تابع مملوكاً جزئياً، قسّم تأثير الإزالة بين حقوق الملكية الموحدة وحقوق الأقليات بموجب معيار المراجعة 10.B94.
الخطوة الرابعة: توثيق الإزالة
وثّق أي دفاتر يومية بين الكيانات التي نشرها العميل وأي دفاتر حددها المراجع كناقصة. هذا التوثيق هو دليل على أن فريق المراجعة قيّم بشكل مستقل ما إذا كانت الأرصدة وتعديلات الإزالة مناسبة بموجب معايير التقرير المالي.

الأسئلة الشائعة

س: هل أحتاج إلى إزالة المعاملات بين الكيانات مع الشركات المرتبطة والمشاريع المشتركة؟
لا. يتطلب معيار المراجعة 10.B86 الإزالة فقط للشركات التابعة المدرجة في التوحيد. بالنسبة للشركات المرتبطة (معيار المحاسبة الدولي 28) والمشاريع المشتركة (معيار المراجعة 11)، تزيل فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على المعاملات مع الشركة المستثمر فيها، وليس المعاملة الكاملة. تختلف ميكانيكا الإزالة عن التوحيد الكامل.
س: ماذا يحدث عندما لا تتفق أرصدة بين الكيانات بين كيانين في المجموعة؟
تحتاج إلى تحديد ما إذا كان الفرق مشكلة زمنية أم خطأ. الفروقات الزمنية (مثل النقد المتحرك في تاريخ السنة) يجب أن توثق وتصحح بحيث يعكس كلا الطرفين نفس الوضع الاقتصادي في تاريخ التقرير. الأخطاء تتطلب تصحيحاً في الكياناً الذي سجل المعاملة بشكل غير صحيح قبل معالجة الإزالة.
س: كيف أتعامل مع الأرباح غير المحققة على التحويلات بين الكيانات للمخزون؟
احسب هامش الربح الذي حققه الكياناً البائع على البضائع المنقولة إلى عضو آخر في المجموعة. حدد ما هي نسبة تلك البضائع التي تبقى في مخزون المشتري في تاريخ التقرير. أزل تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والربح الموحد. بموجب معيار المراجعة 10.B86(c)، ينطبق هذا التعديل بالكامل بغض النظر عن نسبة ملكية الشركة الأم، لكن حصة حقوق الأقليات من التعديل تنتقل إلى حقوق الأقليات بموجب معيار المراجعة 10.B94.
س: هل دفاتر إزالة الكيانات بين الكيانات يجب أن تنشر في حسابات الكيانات الفردية أم فقط على مستوى التوحيد؟
دفاتر الإزالة عبارة عن تعديلات توحيد فقط. لا تؤثر على الحسابات الإحصائية الفردية لأي كياناً في المجموعة. انشرها في دفتر عمل التوحيد أو برنامج التوحيد كتعديلات من الأعلى التي تعكس تأثير المعاملات بين الكيانات في ميزان المحاكمة المدمج.

مثال عملي: مجموعة في قطاع البيع بالتجزئة بالإمارات

تدير مجموعة الخليج للتجارة ذ.م.م. (مقرها دبي) كياناً مركزياً للشراء، وأربع شركات تشغيل متاجر في الإمارات (دبي، أبوظبي، الشارقة، عجمان). في السنة الضريبية 2024 (من 1 يونيو 2023 إلى 31 مايو 2024):
حساب الأرباح غير المحققة:
توثيق المراجع: تم اختبار قائمة المخزون النهائي لكل متجر، وحددت أن 85% من المخزون كان مشترى من الكياناً المركزي بين الكيانات. أعدت جدول تفصيلي يرتبط بقوائم الجرد الفعلية. وافق المراجع على هامش 25% بموجب سياسة تحديد الأسعار المنقولة للمجموعة (موثق مع قسم الضرائب الفيدرالية للأغراض الضريبية). أزلت الأرباح غير المحققة بقيمة 3.6 مليون درهم إماراتي من المخزون والربح الموحد.

• اشترت شركة الشراء المركزية مخزوناً بقيمة 120 مليون درهم إماراتي من الموردين الخارجيين
• باعت هذا المخزون لشركات التشغيل بعلاوة 25%، أي بسعر 150 مليون درهم إماراتي
• احتفظت شركات التشغيل بمخزون نهائي بقيمة 18 مليون درهم إماراتي من المشتريات بين الكيانات
• التكلفة الأصلية للمخزون النهائي: 18 مليون درهم إماراتي ÷ 1.25 = 14.4 مليون درهم إماراتي
• الربح غير المحقق المضمن: 18 مليون درهم إماراتي - 14.4 مليون درهم إماراتي = 3.6 مليون درهم إماراتي

متطلبات الهيئات التنظيمية الإماراتية

تطبق هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA) معايير المراجعة الدولية (ISA) على الكيانات المدرجة في بورصة أبوظبي وبورصة ناسداك دبي. تتطلب سياسة التقرير المالي لـ SCA من الكيانات المدرجة الالتزام بمعايير التقرير المالي الدولية (IFRS) بدون استثناءات محلية. هذا يعني أن إزالة المعاملات بين الكيانات يجب أن تتبع معيار المراجعة 10 حرفياً.
بالنسبة للكيانات المدرجة في أسواق حرة (DIFC و ADGM)، تطبق سلطات الهيئة الخاصة بهم (DFSA و FSRA على التوالي) متطلبات إضافية. تتطلب DFSA وثائق توحيد شاملة تتضمن جداول تفصيلية لجميع معاملات وأرصدة بين الكيانات.
للشركات الخاضعة لضريبة الدخل على الشركات (9% على الأرباح الخاضعة للضريبة فوق 375,000 درهم إماراتي)، قد تتطلب هيئة الضرائب الفيدرالية وثائق منفصلة تثبت أن إزالات بين الكيانات لم تؤثر على حساب ضريبة الدخل على الشركات. الإزالات محاسبية فقط (على مستوى التوحيد)، لكن من المهم توثيق هذا للفاحص الضريبي.

القراءات المرتبطة

---

• أداة حساب الأهمية النسبية: حدد حد الأهمية النسبية المناسب قبل البدء في عمل الإزالة
• قائمة مراجعة معيار المراجعة 10: تحقق من اكتمال متطلبات التوحيد
• معيار المراجعة 240 وتقييم مخاطر الغش: تقيّم مخاطر الغش على معاملات بين الكيانات غير المسجلة