IFRS 16 리스 계산기: 캐나다판 | ciferi

IFRS 16 리스 기준에 따른 캐나다 기업의 리스 회계를 단계별로 안내합니다. 이 계산기는 사용권자산(right-of-use asset)과 리스부채를 식별하고, 초기 측정과 후속 측정을 수행하는 데 필요한 모든 입력값을 수집합니다. IFRS 16.9에 따른 리스의...

개요

IFRS 16 리스 기준에 따른 캐나다 기업의 리스 회계를 단계별로 안내합니다. 이 계산기는 사용권자산(right-of-use asset)과 리스부채를 식별하고, 초기 측정과 후속 측정을 수행하는 데 필요한 모든 입력값을 수집합니다.
IFRS 16.9에 따른 리스의 정의부터 시작하여, 사용권자산의 감가상각(IFRS 16.32~36)과 리스부채의 이자비용(IFRS 16.33)까지 모든 단계를 포함합니다. 캐나다 상장기업(TSXV, TSX 상장)은 공식적으로 승인된 IFRS를 적용해야 하며, Canadian Securities Administrators(CSA)와 Canadian Public Accountability Board(CPAB)의 기준을 따릅니다.

캐나다의 IFRS 16 도입 현황

캐나다 기업은 2019년 1월 1일 이후 시작되는 회계연도부터 IFRS 16을 의무적으로 적용합니다. Accounting Standards Board(AcSB)는 국제회계기준위원회(IASB)가 발행한 IFRS 16을 캐나다에서 직접 채택했으므로, 캐나다에서 사용되는 IFRS 16은 IASB 발행본과 동일합니다. 캐나다에는 IFRS 16에 대한 별도의 수정사항이나 국가별 추가 요구사항이 없습니다.
상장기업(publicly accountable enterprises)은 IFRS를 의무적으로 적용해야 하고, 비상장기업은 선택적으로 IFRS를 적용할 수 있으며, 캐나다 사적회계기준(Accounting Standards for Private Enterprises, ASPE)을 적용할 수도 있습니다. ASPE에서는 IFRS 16보다 단순한 리스 회계 규정을 제공하지만, 이 계산기는 IFRS 16 기준에 맞춰 설계되었습니다.

CPAB 감시 우선순위 및 감리 지적사항

Canadian Public Accountability Board(CPAB)는 캐나다 상장기업의 감사품질을 감시합니다. CPAB의 연간 감리 보고서에서 IFRS 16 리스 회계는 지속적인 관심 영역으로 식별되어 왔습니다. CPAB이 지적한 일반적인 결함사항은 다음과 같습니다.
초기 측정 단계에서의 결함:
후속 측정 단계에서의 결함:
공시 결함:

리스인지 여부를 판단할 때 통제권(control) 평가 부족. IFRS 16.9에 따른 통제권의 정의를 제대로 이해하지 못한 감사인이 객관적 증거 없이 리스 식별을 수용하는 경우.
할인율(discount rate) 선택 오류. IFRS 16.26에서 요구하는 '리스 내재이자율' 또는 '차입자의 증분차입이자율' 중 어느 것을 사용할지 명확하지 않은 경우. 많은 기업이 객관적 증거 없이 임의의 할인율을 적용.
리스료에 포함되는 모든 요소를 식별하지 못함. IFRS 16.26~28에 따라 사용권자산의 초기 측정액을 산정할 때 포함되어야 할 비용(분해 비용, 원상복구 비용, 유인금 등)을 누락.
사용권자산의 감가상각 방법 미적절. IFRS 16.32에서는 감가상각을 인식하되, 리스료와 감가상각을 모두 비용처리하는 이중계산(double-counting) 오류 발생.
리스수정(lease modification) 회계 미흡. 리스료의 변경 시 IFRS 16.39~40에 따라 사용권자산을 재측정하거나 수익/비용으로 인식해야 하지만, 이를 누락하거나 부정확하게 처리.
변동리스료(variable lease payments)의 미포함. IFRS 16.28에서는 변동리스료 중 지수나 이자율에 따른 것만 초기측정에 포함하도록 하지만, 많은 기업이 모든 변동 요소를 제외하거나 일부를 포함하지 않음.
IFRS 16.51~52에 따른 공시 기준의 미준수. 특히 리스부채의 만기구조, 중요한 리스조건, 향후 리스료 총액 등을 충분히 공시하지 않는 경우.
정성적 정보 부족. 리스 통제권 평가의 기초가 되는 사실과 경위를 설명하는 정성적 공시의 부재.

캐나다의 ASPE 대체: 리스 회계의 간편 방식

캐나다 비상장기업 중 ASPE를 적용하는 기업은 IFRS 16 대신 ASPE Section 3860 리스를 따릅니다. ASPE Section 3860은 IFRS 16보다 간단하며, 자본리스(finance lease) 또는 운영리스(operating lease) 분류에 기반한 이전의 IAS 17 방식을 따릅니다. ASPE를 적용하는 비상장 자회사가 IFRS를 적용하는 상장 모회사의 종속회사인 경우, 연결재무제표 작성 시 IFRS 16으로 조정해야 합니다.

캐나다 산업별 리스 회계 고려사항

캐나다 경제는 에너지(유류, 천연가스), 광물채취, 농업, 제조업, 수송 및 물류에 크게 의존합니다. 각 산업에서 IFRS 16 리스 회계는 고유한 복잡성을 야기합니다.
에너지 및 광물채취:
유전, 광산, 가스전에 대한 리스 또는 채광권(mining concession)은 IFRS 16.9의 통제권 기준을 적용하기 어렵습니다. 정부는 채굴 권리를 허여하되 재정적 통제는 유지하는 경우가 많으며, 이는 리스 여부를 판단하는 데 영향을 미칩니다. IFRS 16.B18~B32에서는 자산의 사용을 '통제'하는지를 묻는데, 정부 규제의 광범위한 개입이 통제권을 제한할 수 있습니다.
장비 임차(Equipment Leasing):
건설업체, 제조업체, 채광회사는 중장비(굴착기, 도저, 트럭)를 임차합니다. IFRS 16.62~63에 따른 후속 측정에서 단기 임차(12개월 이내) 또는 저가자산 임차는 간편한 처리(simple approach)가 허용되지만, 많은 감사인이 이 예외 조건을 제대로 평가하지 않습니다. 임차 기간 결정(IFRS 16.B32~B35)도 중요한데, 갱신선택권이 있을 때 경제적으로 강제적인(economically compellory) 갱신을 식별하지 못하는 오류가 발생합니다.
운송 및 물류:
트럭, 기차 호차, 항공기, 선박의 임차는 운송업체의 핵심 리스입니다. IFRS 16.B25에서는 자산이 특화되어(specialized) 있으면 사용권자산이 높을 가능성이 있다고 하지만, 임차인이 해당 자산을 다른 용도로 전환할 수 있는 경우는 통제권이 제한될 수 있습니다. 또한 해상 운송(해운료) 및 항공사의 항공기 임차는 변동리스료(연료비, 유지보수 비용)를 포함할 수 있으므로 IFRS 16.28의 변동리스료 처리가 중요합니다.
부동산 리스:
사무실, 창고, 소매점의 임차는 전통적 운영리스였으나 IFRS 16부터는 대부분의 부동산 리스가 사용권자산으로 인식됩니다. 다만 단기 임차(1년 이내) 또는 저가 자산(예: 소규모 사무실)은 예외가 있습니다(IFRS 16.5~6, 8A). 부동산 임차료가 변동할 경우(예: 매출 기반 임차료) IFRS 16.B58의 변동리스료 규정을 정확히 적용해야 합니다. CPAB 감리에서 지적된 부동산 리스의 일반적 오류는 임차 기간 결정 미흡입니다. 특히 캐나다 부동산 임차(lease term)가 암묵적 갱신 관행을 포함할 때, IFRS 16.B32~B35의 경제적 강제성 테스트를 충분히 수행하지 않습니다.

이 계산기의 구조

이 계산기는 IFRS 16 리스 회계의 5단계를 따릅니다.
단계 1: 리스 식별 (IFRS 16.9)
계약이 리스인지 판단합니다. 리스의 정의(IFRS 16.9)에 따르면, 리스는 대가와 인수로 특정 기간 동안 식별된 자산의 사용권을 이전하는 계약입니다. 계약이 리스 요소를 포함하면 IFRS 16을 적용합니다.
단계 2: 리스 요소의 분리 (IFRS 16.13~15)
계약이 리스와 비리스 요소를 모두 포함하면, 각각을 분리합니다. 예를 들어, 장비 판매 + 설치 서비스 + 유지보수 서비스의 계약에서 리스는 IFRS 16을 따르고 비리스 요소는 다른 기준을 적용합니다.
단계 3: 할인율 결정 (IFRS 16.26)
사용권자산과 리스부채를 측정할 때 사용할 할인율을 선택합니다. IFRS 16.26에서는 '리스 내재이자율' 또는 '차입자의 증분차입이자율' 중 더 명확한 것을 사용하도록 합니다.
단계 4: 초기 측정 (IFRS 16.22~30)
사용권자산(IFRS 16.22)과 리스부채(IFRS 16.23)의 초기 측정액을 산정합니다.
단계 5: 후속 측정 (IFRS 16.32~40)
매 보고기간마다 사용권자산을 감가상각(IFRS 16.32)하고, 리스부채의 이자비용(IFRS 16.33)과 리스료 지급(IFRS 16.36)을 인식합니다. 리스 수정이 발생하면 IFRS 16.39~40을 따릅니다.

리스 식별: 통제권 테스트 (IFRS 16.B19~B35)

IFRS 16.9의 리스 정의에서 가장 중요한 판단 기준은 통제권(control)입니다. 차입자가 특정 기간 동안 식별된 자산의 사용권을 통제하면 리스입니다.
통제권의 평가는 세 가지 조건을 포함합니다(IFRS 16.B19):

자산 식별(asset identification): 계약에서 자산이 명시적이거나 암묵적으로 식별되어 있는가? 예를 들어, "부산물류센터의 호실 5~8"은 식별된 자산이고, "표준형 창고 10,000제곱피트"는 공급자가 제공 자산을 선택할 수 있으므로 식별된 자산이 아닙니다(IFRS 16.B13).
사용권 획득(right to obtain substantially all economic benefits): 차입자가 자산의 사용으로부터 발생하는 경제적 이익의 대부분을 획득하는가? 기숙사 운영자가 학생들의 숙박료로부터 수익을 얻으면 경제적 이익을 획득합니다. 반면 공급자가 임차인의 공장에 설치한 장비로부터 생산량 기반 수익을 얻으면 임차인의 경제적 이익이 제한됩니다(IFRS 16.B15).
사용 통제(right to direct the use): 차입자가 자산의 사용 방법 및 목적을 결정하는 통제권을 가지는가? 차입자가 자산을 언제, 어떻게, 어느 목적으로 사용할지 지시할 수 있으면 사용 통제권이 있습니다(IFRS 16.B23~B31). 반대로 공급자가 구체적인 사용 지침(예: "매주 월요일과 수요일 오후 2~4시만 사용 가능")을 명시하면 임차인의 통제권이 제한됩니다.

할인율 선택 (IFRS 16.26 & A8)

사용권자산과 리스부채를 측정하려면 미래 리스료를 현재가치로 할인해야 합니다. IFRS 16.26에서는 다음 중 더 명확히 결정할 수 있는 것을 사용하도록 합니다.
리스 내재이자율(Implicit Rate in the Lease, IRR):
리스 내재이자율은 리스료의 현재가치가 식별된 자산의 공정가치와 같아지게 하는 할인율입니다(IFRS 16.A8). 예를 들어, 자산의 공정가치가 50,000,000원이고 리스료가 연 10,000,000원(5년)이면, 이를 균등하게 현재가치로 할인했을 때 합계가 50,000,000원이 되게 하는 할인율이 내재이자율입니다. 이 할인율은 공급자(임차인의 관점에서는 임대인)의 기대이자율을 반영합니다.
문제는 임차인이 리스 내재이자율을 알기 어렵다는 것입니다. 임대인이 공시하지 않거나, 임차인이 임대인의 재무정보에 접근할 수 없는 경우가 많습니다(IFRS 16.A8).
차입자의 증분차입이자율(Incremental Borrowing Rate, IBR):
이것이 임차인이 독립적으로 결정할 수 있는 할인율입니다. 차입자의 증분차입이자율은 임차인이 유사한 기간과 보장 조건의 유사한 자산을 취득할 때 차입할 수 있는 이자율입니다(IFRS 16.A8). 예를 들어, 삼성전자의 자회사가 신용등급 BBB(기관투자자 평가)를 받았다면, 5년 만기 신용대출의 이자율을 시장에서 조사하여 할인율로 사용합니다.
실제로는 차입자의 증분차입이자율을 사용하는 경우가 많습니다. 왜냐하면:
캐나다의 실무:
캐나다 기업의 경우, 증분차입이자율을 결정할 때 다음을 고려합니다:
예를 들어, 대형 캐나다 물류회사의 경우:
이 할인율을 사용하여 미래 리스료를 할인합니다.

리스 내재이자율을 얻기 어렵기 때문
차입자가 자신의 차입가능성을 직접 평가할 수 있기 때문
공정한 측정(neutral)이기 때문
캐나다 은행의 프라임 레이트(prime rate) + 신용스프레드
회사채(corporate bond) 수익률 곡선 + 크레딧 스프레드
은행 차입약정서(credit facility)의 기존 이자율
캐나다 은행 프라임 레이트: 5.0%
신용스프레드(회사의 신용등급): 1.2%
증분차입이자율: 6.2%

초기 측정: 사용권자산 (IFRS 16.22)

사용권자산(right-of-use asset)의 초기 측정액은 다음 요소들의 합계입니다:
1. 리스부채의 초기 측정액 (IFRS 16.23)
미래 리스료를 할인율로 현재가치 계산합니다.
2. 리스 개시일에 지급한 리스료 (IFRS 16.22(b)(i))
기업이 리스 개시 시점에 미리 지급한 선급금을 포함합니다.
3. 초기 직접 비용 (IFRS 16.22(b)(ii))
리스를 취득하기 위해 발생한 직접 비용입니다. 예:
초기 직접 비용은 운영리스 관점에서의 비용이 아니라, 자산 취득 관점에서의 비용입니다. 따라서 사용권자산에 포함됩니다.
4. 원상복구 의무의 현재가치 (IFRS 16.22(b)(iii))
리스 종료 시 차입자가 자산을 원래 상태로 복구할 의무가 있다면, 그 비용의 현재가치를 추정하여 사용권자산에 포함합니다. IFRS 16.48~49에 따라 이 의무는 충당부채로도 인식될 수 있습니다.
예를 들어, 부산 사무실 리스 계약에 "임차 종료 시 벽을 원래 색으로 칠하고, 설치한 선반을 제거하고, 바닥재 손상을 복구해야 함"이라는 조건이 있다면:
이 금액을 사용권자산 초기 측정액에 포함합니다.

법률 자문료 (리스 계약 검토)
중개 수수료
기술 평가 비용
리스 협상 관련 인사비
예상 복구 비용: 5,000,000원
리스 기간: 5년
할인율: 6.2%
현재가치: 5,000,000원 ÷ (1.062^5) = 약 3,718,000원

초기 측정: 리스부채 (IFRS 16.23)

리스부채(lease liability)의 초기 측정액은 리스 개시일 현재 미지급 리스료의 현재가치입니다(IFRS 16.23).
포함되는 리스료(IFRS 16.B41~B47):
제외되는 리스료:
예시 계산:
삼유운송 주식회사가 2024년 1월 1일에 트럭 10대를 리스합니다.
| 항목 | 금액 |
|------|------|
| 연간 고정 리스료 | 100,000,000원 |
| 리스 기간 | 5년 |
| 차입자의 증분차입이자율 | 6.2% |
| 연료비(변동, 제외) | 20,000,000원/년 |
| 유지보수료(비리스 요소, 제외) | 15,000,000원/년 |
| 잔존가치보증 | 50,000,000원(5년 후) |
리스부채 초기 측정 계산:
고정 리스료 현재가치:
잔존가치보증 현재가치:
리스부채 초기 측정액: 431,806,000 + 37,180,000 = 469,986,000원

고정 리스료: 리스 기간 동안 일정한 금액
지수/이율 기반 변동 리스료: 기중금리(LIBOR, SOFR) 또는 지수(물가지수)에 연동되는 리스료. 다만 수량 또는 사용료 기반 변동 리스료는 제외합니다(IFRS 16.28).
잔존가치보증(Residual Value Guarantee, RVG): 리스 종료 시 자산의 잔존가치가 예상치 이하면 차입자가 지급해야 하는 금액. 이는 확률가중평균으로 추정됩니다(IFRS 16.B43~B44).
연장선택권(Renewal Option): 차입자가 경제적으로 강제적일 가능성이 높은 경우. IFRS 16.B32~B35에서는 "행사할 가능성이 합리적으로 확실한" 경우 리스부채에 포함합니다.
종료선택권(Termination Option): 차입자가 계약을 종료할 권리가 있으면, 종료하지 않을 가능성이 합리적으로 확실한 경우 포함.
변동 리스료(부품 구매, 연료, 사용료, 용량료): IFRS 16.B46~B47에서는 이를 리스부채에서 제외하고, 발생 시 비용으로 인식합니다.
서비스료: 유지보수, 청소, 보험료 등이 리스 계약에 포함되면 IFRS 16.13~15에 따라 비리스 요소로 분리하고 다른 기준을 적용합니다.
Year 1: 100,000,000 ÷ 1.062^0.5 = 96,982,000원
Year 2: 100,000,000 ÷ 1.062^1.5 = 91,314,000원
Year 3: 100,000,000 ÷ 1.062^2.5 = 86,024,000원
Year 4: 100,000,000 ÷ 1.062^3.5 = 81,088,000원
Year 5: 100,000,000 ÷ 1.062^4.5 = 76,398,000원
소계: 431,806,000원
50,000,000 ÷ 1.062^5 = 37,180,000원

후속 측정 (IFRS 16.32~40)

사용권자산의 감가상각 (IFRS 16.32)

사용권자산은 리스 개시일부터 사용권 종료일까지의 기간 동안 정액감가상각합니다. 재산, 식물 및 장비(IAS 16)의 감가상각 규정과 유사합니다(IFRS 16.32(a)).
예외:
연간 감가상각비 계산:
삼유운송의 예시를 계속하면:
| 항목 | 금액 |
|------|------|
| 사용권자산 초기 측정액 | 469,986,000원 |
| 리스 기간 | 5년(60개월) |
| 연간 감가상각비 | 469,986,000 ÷ 5 = 93,997,200원 |
이 감가상각비는 매년 이익잉여금 및 사용권자산 누계감가상각 계정으로 인식됩니다.

리스부채의 이자비용 (IFRS 16.33)

매 보고기간마다 리스부채에 대한 이자비용을 계산합니다. 이자비용은 리스부채의 장부금액에 할인율을 곱한 값입니다(IFRS 16.33(a)).
연간 이자비용 계산:
| 연도 | 개시 리스부채 | 할인율 6.2% | 이자비용 | 리스료 지급 | 종료 리스부채 |
|------|---|---|---|---|---|
| 2024 | 469,986,000 | 6.2% | 29,139,000 | 100,000,000 | 399,125,000 |
| 2025 | 399,125,000 | 6.2% | 24,745,750 | 100,000,000 | 323,870,750 |
| 2026 | 323,870,750 | 6.2% | 20,079,985 | 100,000,000 | 243,950,735 |
| 2027 | 243,950,735 | 6.2% | 15,124,946 | 100,000,000 | 159,075,681 |
| 2028 | 159,075,681 | 6.2% | 9,862,692 | 100,000,000 | 68,938,373 |
| 잔존가치보증 지급 | - | - | - | 50,000,000 | - |
2024년 계정 처리:
리스료 지급 시:

리스가 자산의 소유권을 이전하면, 사용권자산을 자산의 경제적 수명 동안 감가상각합니다(IFRS 16.32(b)).
리스 기간 종료 후 자산의 잔존가치가 유의적으로 낮아질 가능성이 높으면 사용권자산을 감가상각합니다(IFRS 16.B54~B55).
차변: 이자비용 29,139,000원
대변: 리스부채 29,139,000원
차변: 리스부채 100,000,000원
대변: 현금 100,000,000원

리스 수정 (IFRS 16.39~40)

리스 기간 중 리스료, 임차 기간, 또는 리스 조건이 변경되는 경우를 리스 수정이라 합니다. IFRS 16.39~40에서는 다음과 같이 처리합니다.
Case 1: 별도 리스로 계약 수정되는 경우 (IFRS 16.39(a))
예: 부산 물류센터 리스(5년) 도중 인접 호실 추가 리스(2년 연장, 별도 요금).
Case 2: 사용권자산을 조정하는 경우 (IFRS 16.39(b))
계산:
예: 2025년에 리스료가 연 100,000,000원에서 120,000,000원으로 증가.
수정 전 리스부채(2025년 초): 323,870,750원
수정 후 리스부채 계산:
이를 계산하여 수정 전과 비교하면, 사용권자산이 조정됩니다.
Case 3: 이익 또는 손인식하는 경우 (IFRS 16.40)

수정이 새로운 리스 요소를 추가하고
그 대가가 새로운 리스 요소의 독립 가격에 해당하면
신규 리스로 취급하여 IFRS 16 전체를 다시 적용합니다.
임차료가 증가하지만 새로운 리스 요소를 추가하지 않거나
리스 조건 변경으로 경제적 가치가 변하면
사용권자산을 재측정합니다.
수정된 리스료의 현재가치를 다시 계산
기존 리스부채와 신규 리스부채의 차이 계산
그 차이를 사용권자산에 반영
2025~2028년 변경된 리스료(120,000,000원/년)의 현재가치
잔존가치보증 현재가치
사용권자산을 전액 감가상각했으나 리스료 변경이 발생했거나
수정으로 인한 경제적 편익이 명확하지 않으면
사용권자산 재측정액을 이익 또는 손인식합니다.

공시 요구사항 (IFRS 16.51~58)

IFRS 16은 리스 회계의 광범위한 공시를 요구합니다(IFRS 16.51~58). 캐나다 상장기업은 이를 철저히 준수해야 합니다.

정량적 공시

1. 리스부채의 만기 분석 (Maturity Analysis)
예시:
| 만기 | 금액 |
|------|------|
| 1년 이내 | 100,000,000원 |
| 1년~2년 | 100,000,000원 |
| 2년~3년 | 100,000,000원 |
| 3년~4년 | 100,000,000원 |
| 4년~5년 | 150,000,000원 |
| 합계 | 550,000,000원 |
2. 사용권자산 내역
| 자산 | 토지 건물 | 차량 | 장비 |
|------|------|------|------|
| 초기 인식 | 1,200,000,000 | 500,000,000 | 800,000,000 |
| 감가상각 | (50,000,000) | (100,000,000) | (160,000,000) |
| 장부가액 | 1,150,000,000 | 400,000,000 | 640,000,000 |
3. 리스 활동 요약
2024년 리스 활동:

정성적 공시

1. 리스 정책의 설명
"회사는 IFRS 16에 따라 계약이 리스인지 여부를 판단합니다. 리스는 대가와 인수로 특정 기간 동안 식별된 자산의 사용권을 이전하는 계약입니다. 리스의 인수와 회사가 결정하는 의무는 계약의 실질적 조건에 따라 평가됩니다. 리스 개시일에 회사는 사용권자산과 리스부채를 인식합니다. 사용권자산은 초기 측정액(리스부채 + 지급한 리스료 + 초기 직접 비용 + 원상복구 의무)을 기반으로 매 보고기간에 정액감가상각합니다. 리스부채는 미지급 리스료의 현재가치로 측정되며, 매 보고기간마다 이자비용이 누적됩니다."
2. 통제권 평가 기초
예: "부산 물류센터는 호실이 명시적으로 식별되고, 회사가 독점적으로 사용할 수 있으며, 회사가 공간의 배치와 용도를 결정할 수 있으므로 리스입니다."
3. 중요한 리스 조건
예: "트럭 10대 리스는 5년 기간이며, 경제적 강제성이 높은 갱신선택권 2년을 포함합니다. 잔존가치보증은 50,000,000원입니다. 연료비와 유지보수비는 변동리스료로 제외됩니다."
4. 리스 수정 내역
예: "2025년 상반기에 기존 사무실 리스료가 연 50,000,000원에서 55,000,000원으로 인상되었습니다. 리스부채가 30,000,000원 증가했으며, 동일 금액이 사용권자산에 조정되었습니다."
5. 할인율 선택 근거
예: "회사는 차입자의 증분차입이자율 6.2%를 사용했습니다. 이는 한국은행 기준금리 5.0% + 회사신용등급 스프레드 1.2%를 합산한 것입니다."

IFRS 16.52(b)에 따라 미지급 리스료의 연도별 분석을 제시합니다.
각 자산 카테고리별로 감가상각, 손상차손, 재측정을 공시합니다(IFRS 16.53).
IFRS 16.53(f)에서는 현금흐름과 이자비용을 공시합니다.
리스부채 초기 측정액: 469,986,000원
이자비용 인식: 29,139,000원
리스료 지급(현금): 100,000,000원
리스부채 종료 잔액: 399,125,000원
리스 회계 정책을 명확히 서술합니다. 예:
리스 식별에 있어 핵심적인 판단 기준을 설명합니다(IFRS 16.57).
IFRS 16.B42~B44에서 명시한 중요한 조건을 설명합니다(IFRS 16.57).
리스 기간 중 수정이 있었다면 그 영향을 설명합니다.
IFRS 16.26에서 사용한 할인율(리스 내재이자율 또는 증분차입이자율)을 명시합니다.

CPAB 감리에 대한 감사인의 대응

통제권 평가의 객관적 증거

CPAB는 감사인이 IFRS 16.9의 통제권을 주관적으로 평가하는 오류를 지적했습니다. 감사인은 다음을 증거로 수집해야 합니다:

할인율 선택의 근거

CPAB는 할인율 선택이 임의적이었다고 지적했습니다. 감사인은 다음을 점검해야 합니다:

리스료 범위의 올바른 결정

CPAB는 변동리스료, 연장선택권, 종료선택권을 부정확하게 식별하는 오류를 지적했습니다.
변동리스료 테스트:
연장선택권 테스트:

감가상각 오류 방지

CPAB는 사용권자산의 감가상각을 리스료 지급과 혼동하는 오류를 지적했습니다.
올바른 처리:
조서 기록:
월별 또는 분기별로 다음을 명시합니다:

리스 계약서: 원본 또는 사본. 자산 식별, 사용 방법 제한, 통제권 할당에 관한 조항을 표시합니다.
경영진 평가: 임차인 또는 임대인의 담당자가 작성한 메모. "이 자산은 우리 회사가 독점적으로 사용하는가?" "우리가 사용 방법을 결정할 수 있는가?"에 답합니다.
독립적 판단: 감사인 자신이 통제권의 세 조건을 재평가합니다. 경영진의 평가만으로는 충분하지 않습니다.
문서화: 감사 조서에 통제권 평가 프레임워크를 명시하고, 각 요소에 대한 결론을 기술합니다.
증분차입이자율 계산:
회사의 신용등급 또는 신용평점 조사
시장 이자율 기준(한국은행 기준금리, 회사채 수익률 곡선)
신용스프레드 결정 근거
계산 과정 문서화
리스 내재이자율 검토:
임대인의 공시 정보 확인
임대인이 공시하지 않았다면 그 이유 확인
임차인이 리스 내재이자율을 계산할 수 있는지 평가
비교 분석:
선택한 할인율이 합리적인 범위인지 동종 기업과 비교
시간의 경과에 따라 할인율이 변경되었는지 확인(예: 금리 인상 시)
계약서에서 모든 가변 요소를 목록화합니다(연료, 유지보수, 사용료, 성과 인센티브 등).
각 변동 요소가 "지수/이율 기반"인지 "사용량/성과 기반"인지 분류합니다.
지수/이율 기반만 리스부채에 포함하고, 사용량 기반은 발생 시 비용 처리합니다.
계약서에서 연장선택권을 식별합니다.
다음 세 가지를 평가합니다:
차입자가 경제적으로 강제적일 가능성이 "합리적으로 확실한가"?
갱신 시 리스료가 저렴한가(시장 이하)?
갱신 선택권을 행사하지 않을 실질적 이유가 있는가?
위 질문에 "예"라면 연장선택권을 리스부채에 포함합니다.
감가상각: 사용권자산의 선형(직선형) 감소 → 비용 인식
리스부채 상환: 리스료 지급 중 리스부채 감소 부분만 인식
이자비용: 리스부채에 할인율을 곱한 값 → 비용 인식
감가상각비 (예: 월 8,000,000원)
이자비용 (예: 월 2,400,000원)
리스료 지급 (예: 월 8,300,000원)
리스부채 감소분 (예: 월 5,900,000원 = 8,300,000 - 2,400,000)

이 계산기의 사용 방법

이 계산기는 위의 5단계를 따르며, 각 단계에서 필요한 입력값을 수집합니다.
단계 1: 기본 정보 입력

임차인 및 임대인 정보
리스