이연법인세 계산기: 캐나다 | ciferi

개요

캐나다는 2021년 이후 국제회계기준(IFRS)을 공개 기업과 많은 사립 기업에 강제합니다. 모든 IFRS 보고 기업은 IAS 12 이연법인세를 따릅니다. 캐나다 GAAP(사립 기업 회계 기준, ASPE)을 사용하는 사립 기업도 유사한 임시차이 접근법을 적용하지만 일부 차이가 있습니다.
캐나다의 연방 법인세율은 소득 수준에 따라 11.5%(저소득)에서 26.5%(고소득)까지 변합니다. 주(province) 법인세를 더하면 결합세율은 약 26.5%에서 31.5%까지 올라갑니다. 온타리오주 기업이라면 결합세율은 약 28%입니다. 이 차이는 중요합니다. IAS 12.47은 임시차이가 역전될 때 적용될 것으로 예상되는 세율에 따라 측정해야 한다고 규정합니다. 따라서 같은 그룹의 두 자회사가 다른 주에 등록되어 있다면 각각 다른 세율로 이연법인세를 계산해야 합니다.

캐나다 이연법인세의 기술적 과제

임시차이 인식

IAS 12.5는 임시차이를 재무제표에서 자산이나 부채의 장부금액과 세무상 과세기초의 차이로 정의합니다. 이 모든 임시차이는 과세임시차이(이연법인세 부채 발생) 또는 차감임시차이(이연법인세 자산 발생)입니다.
캐나다 감사에서 자주 간과되는 임시차이는 다음을 포함합니다.
IFRS 16 리스에서 발생하는 것. 사용권자산과 리스부채는 별도의 임시차이를 생성하며, 이들은 감사 목적으로 순액으로 계산되지 않습니다. 온타리오 제조업체인 한강기계 주식회사(Hangang Machinery Inc.)는 연간 임차료 2,400만 캐나다 달러(CAD)를 지급하고 있습니다. IFRS 16에 따라 사용권자산은 원래 3억 2,000만 캐나다 달러로 인식되었고 매년 정액법으로 감가상각됩니다. 세무상으로 리스 지급액은 지급할 때 차감됩니다. 결과적으로 초기 인식에서 사용권자산(높은 장부금액, 낮은 세무상 과세기초)과 리스부채(높은 장부금액, 높은 세무상 과세기초)에 임시차이가 발생합니다. 순액이 아닌 각 항목을 추적해야 합니다.
기업결합에서의 공정가치 조정. 캐나다 기업이 미국 기업을 인수한 경우, IFRS 3은 취득자가 취득 대상 자산의 공정가치를 재측정하도록 요구합니다. 그러나 세무상으로 인수 기업은 장부 기초로 자산을 가져갑니다. 이 차이는 이연법인세를 생성합니다. 공정가치가 기존 장부금액보다 높으면 과세임시차이입니다.
대손충당금. 캐나다 기업이 영업채권에 대해 IAS 39 또는 IFRS 9에 따라 예상신용손실(ECL) 모델을 사용할 때, 충당금 금액은 종종 세무상 허용되는 액과 다릅니다. 캐나다 세무 당국은 채무자의 실제 채무불이행까지 차감을 허용하지 않습니다. 이는 차감임시차이를 생성합니다.

이연법인세 자산의 회수가능성 평가

IAS 12.24는 차감임시차이로부터 이연법인세 자산을 인식하려면 향후 과세소득이 발생할 가능성이 높아야 한다고 규정합니다. 캐나다 규제자(국세청, CRA)와 감사 감시자(감사실, 거기 Canadian Public Accountability Board, CPAB)는 이 평가에서 감사인이 경영진의 이익 예측을 충분히 검토하지 않는 경우를 반복적으로 발견했습니다.
한강기계는 지난 3년 손실을 기록했습니다: 2021년 220만 캐나다 달러 손실, 2022년 110만 캐나다 달러 손실, 2023년 500만 캐나다 달러 손실. 이제 경영진은 2024년 복구를 예측하고 과거 손실 920만 캐나다 달러에 대해 이연법인세 자산을 인식하려고 합니다. IAS 12.35는 지속적인 손실이 있는 기업의 경우 충분한 과세소득이 이용 가능할 것이라는 설득력 있는 증거가 필요하다고 말합니다. 경영진의 예측만으로는 부족합니다. 감사인은 다음을 검토해야 합니다.
CPAB는 2023년 감시 보고서에서 이연법인세 자산에 대해 경영진의 이익 예측을 공식적으로 검증하지 않고 승인한 감사 파일들을 발견했습니다.

세율 변화와 재측정

IAS 12.46과 IAS 12.47은 세율 변화가 공식적으로 제정되거나 실질적으로 제정될 때 이연법인세를 재측정하도록 규정합니다. 캐나다는 단일 세율 변화 사건이 없지만, 소수 자본이득 포함율 변화는 2024년에 발생했습니다. 2024년 6월부터 소수 자본이득 포함율이 50%에서 66.67%로 증가했습니다.
기업이 자본이득 자산을 보유하고 있다면 이연법인세 부채를 재측정해야 했습니다. 많은 캐나다 기업이 이를 간과했거나 재측정 일자를 6월 25일(발표 일자)로 설정하여 6월 30일 보고기간 말에 이미 영향을 받게 되었습니다. 정확한 효과는 세율이 실질적으로 제정된 정확한 시점에 따라 다릅니다.

• 경영진의 2024년 예측을 뒷받침하는 입수 가능한 증거(신규 고객 계약, 시장 회복 신호, 운영상 효율성 개선 시간표).
• 손실이 구조적인가 아니면 일시적인가(예: 산업 침체 대 경영 변화에 의한 손실).
• IAS 12.28 또는 IAS 12.29에 따라 과세임시차이가 손실을 상쇄할 수 있는지 여부. 예를 들어, 한강기계가 고가 기계에 대해 큰 과세임시차이 부채를 가지고 있다면 향후 과세이익 없이도 차감임시차이가 일부 역전될 때 과세소득을 생성할 수 있습니다.

캐나다 규제 기준

캐나다는 IFRS를 채택한 기업에 대해 여러 규제자를 가집니다.
국세청(CRA) 세무 관리자로서 IAS 12에 영향을 미치지 않지만, CRA가 세무 입장을 취하면 기업의 세무 기초가 변경되어 이연법인세에 영향을 미칩니다.
캐나다 공중 책임감시위원회(CPAB) 공개 기업 감사를 감시합니다. CPAB는 2022년 이후 이연법인세를 회계추정 위험으로 지적했습니다. CPAB의 2023년 검사 보고서는 다음을 발견했습니다.

• 감사인이 회사의 세무 기초 계산을 CRA 세무 신고서나 세무 조서에 대한 검증 없이 수락한 경우
• 임시차이 완전성 평가가 크기가 큰 항목(부동산, plant, equipment)에만 제한되고 차감 임시차이(충당금, 리스, 주식보수)를 놓친 경우
• 이연법인세 자산에 대해 경영진의 이익 예측을 독립적으로 검증하지 않은 경우

캐나다 이연법인세 실무 안내

캐나다 감사에서 이연법인세를 계산할 때 다음 단계를 따릅니다.

1단계: 임시차이 인식

모든 재무제표 항목(자산, 부채, equity)을 검토합니다. 각 항목마다 장부금액과 세무 과세기초를 입력합니다. 항목의 장부금액을 확인하려면 재무제표 공시를 참조합니다. 세무 과세기초는 최신 세무 신고서 또는 세무 조서에서 나옵니다.
IFRS 16 리스가 있다면, 사용권자산(장부금액이 더 높음, 세무상 기초가 0)과 리스부채(장부금액이 더 높음, 세무상 기초가 0)를 별도 항목으로 입력합니다.

2단계: 임시차이 계산

도구가 각 항목에 대해 임시차이를 계산합니다. 과세(양수) 및 차감(음수) 임시차이를 플래그합니다.

3단계: 이연법인세 금액 계산

각 임시차이에 적절한 세율을 적용합니다. 캐나다의 결합 연방/주 세율을 사용합니다. 온타리오는 약 28%, 앨버타는 약 27%, 퀘벡은 약 30.2%입니다. 확인하려면 현재 연도 세율표를 확인합니다.
도구는 총 이연법인세 자산과 총 이연법인세 부채를 요약합니다.

4단계: 회수가능성 평가

음수 이연법인세 자산(차감 임시차이로부터)이 있다면 IAS 12.24 회수가능성 테스트를 수행합니다. 경영진의 이익 예측, 과거 이익 추세, 향후 과세임시차이 역전 시간표를 검토합니다. 손실이 있거나 예측된 복구가 불확실하면 자산의 일부 또는 전부를 제거합니다.

5단계: 공시 검토

IAS 12.81(c) 세율 조정을 완성합니다. 모든 중요한 조정항 설명: 법정 세율과 유효 세율 간의 차이, 세무 손실, 인정되지 않은 이연법인세 자산, 지역 세율 차이.

이 계산기의 사용

재무제표 항목 목록부터 시작합니다. 각 행에 다음을 입력합니다.
도구는 임시차이를 계산하고 이연법인세 자산/부채를 도출합니다. 출력은 IAS 1.54(n)과 IAS 1.54(o)에 따른 공시 요구사항에 매핑되는 감사 조서 준비 요약입니다.

• 항목명: 자산/부채 설명 (예: PP&E, 예상신용손실 충당금, IFRS 16 사용권자산)
• 장부금액: 재무제표 잔액
• 세무 기초: 세무 신고서/조서 값
• 세율: 해당 세율 (%로) (예: 28.0 for Ontario)