Calculadora de Impuesto Diferido: Canadá | ciferi

Introducción

Canadá aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para todas las empresas de interés público, lo que incluye las empresas cotizadas en las bolsas canadienses y las instituciones financieras reguladas. Las empresas privadas canadianas pueden optar por aplicar las NIIF o las Normas Contables para Empresas Privadas (NCEP), que incluyen una alternativa simplificada para el tratamiento del impuesto diferido bajo la Parte II de las NCEP. El tratamiento del impuesto diferido bajo la NIIF 12 exige identificar todas las diferencias temporales entre el valor contable de los activos y pasivos y su base fiscal, luego medir el impuesto diferido a la tasa que se espera esté vigente cuando la diferencia se revierta.
La tasa del impuesto sobre las ganancias corporativas en Canadá varía según la provincia. La tasa federal combinada es de aproximadamente 26,5% (impuesto federal sobre ganancias corporativas del 15% más recargo de impuestos sobre ganancias del 11,5% para empresas grandes). Las provincias aplican tasas que van desde el 8% (Columbia Británica) hasta el 16,5% (Nueva Escocia), lo que resulta en tasas combinadas que oscilan entre el 24% y el 40% según la ubicación de la empresa. Para empresas pequeñas, las tasas marginales más bajas aplican a los primeros CAD 500.000 de ingresos gravables, resultando en tasas combinadas de aproximadamente el 11% a nivel federal y provincial. Esto significa que una empresa canadiense con operaciones en múltiples provincias debe calcular el impuesto diferido a la tasa específica de cada jurisdicción donde tiene activos y pasivos que generan diferencias temporales.
Las Autoridades Canadienses de Valores (CSA, por sus siglas en inglés) y el Consejo de Normas de Contabilidad de Canadá (CNCC) han identificado el impuesto diferido como un área de enfoque continuo para las empresas que cotizan en bolsa. El tratamiento de activos por impuesto diferido sobre pérdidas fiscales, la medición del impuesto diferido sobre diferencias temporales en arrendamientos bajo la NIIF 16, y la presentación de información bajo la NIIF 12 son puntos de énfasis recurrentes en las revisiones de informes financieros de Canadá.

Consideraciones regulatorias canadienses

Las CSA, a través de sus programas de revisión de información financiera continua, han identificado hallazgos en el tratamiento del impuesto diferido. Los auditores deben verificar que:

• Las tasas aplicadas al cálculo del impuesto diferido correspondan a las tasas promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del informe, según se espera que estén vigentes cuando se revierta la diferencia temporal.
• Los activos por impuesto diferido sobre pérdidas fiscales se reconozcan solo en la medida en que sea probable que la empresa dispondrá de ingresos gravables futuros suficientes. En Canadá, las pérdidas fiscales pueden trasladarse hacia atrás dos años fiscales y hacia adelante un máximo de 20 años fiscales.
• Todas las diferencias temporales significativas se hayan identificado, incluidas las que surgen de arrendamientos bajo la NIIF 16, ajustes por combinación de negocios bajo la NIIF 3, y provisiones bajo la NIC 37.
• La información presentada bajo la NIIF 12.79 a NIIF 12.88 sea completa, incluida la conciliación de la tasa impositiva y la descripción del importe y la fecha de vencimiento de las diferencias temporales deductibles no reconocidas.

Ejemplo práctico: Empresa canadiense de manufactura

Considere Industrias Forestales del Atlántico S.A., una empresa de manufactura de productos forestales ubicada en Nueva Escocia con un valor contable de activos fijos de CAD 45,2 millones. La empresa tiene una base fiscal en estos mismos activos de CAD 28,7 millones, lo que refleja que ha reclamado desgravaciones fiscales aceleradas permitidas según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Canadá. La diferencia temporaria es de CAD 16,5 millones. La tasa de impuesto sobre las ganancias corporativas aplicable en Nueva Escocia es del 38% (combinada federal y provincial).
La empresa también tiene una provisión contable para reparación de equipos de CAD 2,1 millones. Sin embargo, según las normas fiscales canadienses, esta provisión no es deductible hasta que se realicen los gastos. La base fiscal de este pasivo es cero, creando una diferencia temporaria deductible de CAD 2,1 millones.
Cálculo del impuesto diferido:
Documentación requerida: El auditor debe verificar que la desgravación fiscal acelerada se calcula correctamente comparándola con la declaración de impuestos canadiense de la empresa, que la provisión es una obligación presente bajo NIC 37, y que la empresa tiene una historia de ganancias gravables o tiene un plan de negocio que respalda la probabilidad de ganancias futuras para sustentar la recuperabilidad del activo por impuesto diferido.

• Diferencia temporaria imponible en activos fijos: CAD 16,5 millones × 38% = pasivo por impuesto diferido de CAD 6,27 millones
• Diferencia temporaria deductible en provisión: CAD 2,1 millones × 38% = activo por impuesto diferido de CAD 0,798 millones (sujeto al análisis de recuperabilidad bajo NIIF 12.24)

Diferencias temporarias comunes en el contexto canadiense

Desgravaciones fiscales aceleradas

Canadá permite desgravaciones fiscales aceleradas (también llamadas "deducciones permitidas por depreciación") en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los porcentajes varían por clase de activo: edificios calificados generalmente reciben una desgravación del 4%, maquinaria y equipo del 20% a 55% según el tipo, y vehículos del 15% a 30%. Estos porcentajes son tipicamente mayores que las vidas útiles contables, creando diferencias temporarias imponibles desde el primer año.

Pérdidas fiscales

Las pérdidas fiscales canadienses pueden trasladarse hacia atrás dos años y hacia adelante 20 años. Un activo por impuesto diferido sobre una pérdida fiscal requiere un análisis sólido de recuperabilidad bajo NIIF 12.24 y NIIF 12.28-31. El auditor debe desafiar las previsiones de ganancias futuras que respaldan la recuperabilidad.

Arrendamientos bajo NIIF 16

La NIIF 16 requiere el reconocimiento de un activo de derecho de uso y un pasivo de arrendamiento. Para fines del impuesto diferido, el activo y el pasivo generan diferencias temporarias separadas que típicamente no se compensan. La base fiscal del activo de derecho de uso es generalmente cero, y la base fiscal del pasivo de arrendamiento es cero o igual al pasivo contable, dependiendo del tratamiento fiscal del arrendamiento en Canadá.

Ajustes de combinación de negocios

Cuando una empresa canadiense adquiere otra, los ajustes de valor razonable bajo la NIIF 3 generan diferencias temporarias. Por ejemplo, si el adquirente incrementa el valor de inventario adquirido para reflejar el valor razonable, pero la base fiscal permanece al costo histórico del adquirido, surge una diferencia temporaria imponible.