虚偽表示トラッカー: 日本 | ciferi

ツールの概要

監査基準報告書450は、識別したすべての虚偽表示（明らかに僅少な虚偽表示を除く）の集計を求めています。これは単純に聞こえるかもしれませんが、複数の事業所を抱える被監査会社の監査途中で、経営者による調整記録が複数存在し、キャッシュフロー計算書に分類誤りがあり、前年度に修正されなかった虚偽表示がロールフォワードされているという状況に置かれると、正確な虚偽表示一覧表の維持は、ファイルレビューを円滑に進めるかどうかを左右します。
本トラッカーは、その手作業の負荷を軽減するために設計されています。虚偽表示を特定するたびに入力すると、ツールは重要性の基準値に対して自動的に分類し、監査基準報告書450.11に基づく評価および監査基準報告書450.11に基づく監査役等への報告に直接利用できる出力を生成します。

虚偽表示の分類

監査基準報告書450は、監査人が別個に追跡する必要がある虚偽表示の3つの区分を明確に区別しています。
事実的虚偽表示: 疑いの余地がない誤りです。在庫の数量が帳簿と一致していない、営業外費用の仕訳が誤った勘定科目に計上されているなど、事実の面で間違っているものです。
判断的虚偽表示: 経営者の見積もりについて監査人が不合理と考える場合、または監査人が不適切と考える会計方針を選択した場合に生じます。貸倒引当金の計算基準が以前の実績とは異なる根拠によっているが、その根拠が合理的でないと監査人が判断する場合がこれに該当します。
推定虚偽表示: 監査サンプリングの結果から推定される虚偽表示です。例えば、売上取引の50件サンプルをテストして2件の価格誤りを発見した場合、その誤り率を未テスト母集団に外挿した金額が推定虚偽表示となります。
各区分は、未修正の虚偽表示の集計的影響を監査基準報告書450.10に基づいて評価する際に異なった扱いを受けます。本トラッカーで各項目にタグを付けることで、最終的な一覧表は自動的に正しく分類されます。

明らかに僅少な虚偽表示の基準

よくあるファイルレビューの指摘は、監査人が明らかに僅少な虚偽表示の基準値を設定しながら、それを一貫して適用していないことです。監査基準報告書450附属書A2項は、「明らかに僅少な」ことは「重要でない」ことと同じではないと述べています。明らかに僅少とは、個別またはまとめて考えても、全く取るに足らない金額を意味します。
多くの事務所は、明らかに僅少な虚偽表示の基準値を全体的な重要性の5パーセントから10パーセント、または固定金額で設定しています。どの基準値を選択するにせよ、すべての虚偽表示に対して一貫して適用し、その基準値以下の項目を除外した理由を文書化する必要があります。
本トラッカーはこの分類を自動化します。全体的な重要性の基準値以下の金額は記録されますが集計一覧から除外されます。明らかに僅少な虚偽表示以上で性能重要性未満の金額は集計されます。性能重要性を超えた金額は即座の注意が必要な項目として強調されます。

虚偽表示の評価と報告

監査基準報告書450.10は、未修正の虚偽表示について、個別に又は集計して重要であるかどうかを判断することを求めています。この評価は単なる数字の比較ではなく、以下の側面を含める必要があります。
定量的評価: 集計された虚偽表示が全体的な重要性の基準値と比較してどの程度の規模であるかを比較します。ただし、集計額が全体的な重要性の基準値以下であっても、定性的要因により重要と判断されることがあります。
定性的評価: 虚偽表示の性質、発生原因、方向性を考慮します。以下の事項が含まれます。
金融庁の監査品質モニタリングデータから得られた国際的な知見では、監査人が定量的評価に集中する一方で、定性的評価が不十分なままであるという指摘が繰り返されています。特に、複数の虚偽表示が同一方向（すべて利益を過大計上）である場合、その方向性のパターンは重要な危険信号となる可能性があります。

• 虚偽表示が主要なパフォーマンス指標または経営方針に示された指標に影響を与えるか
• 借入金の契約条件に基づく利益条件（コベナンツ）または法的資本要件への影響
• 虚偽表示が一つの傾向を示唆し、未発見の虚偽表示がさらに存在する可能性
• 虚偽表示の修正が報告利益のトレンドを変化させるか

前年度の未修正虚偽表示

監査基準報告書450.10(2)は、前年度の未修正虚偽表示が当期の財務諸表に与える影響を考慮することを求めています。前年度に修正されなかった虚偽表示は、開始残高を通じて、または繰り返性の高い取引を通じて当期に引き継がれることがあります。
例えば、前年度に過大計上された売上原価の未修正虚偽表示は、今期の在庫繰越原価の過大計上をもたらします。この繰越効果は当期の虚偽表示として記録される必要があります。同様に、前年度の引当金の見積りが不適切であった場合、その不適切性は当期の修正を通じて、または前年度との比較により説明を要する変化として顕在化する可能性があります。
本トラッカーでは、各虚偽表示について、当期以外に前年度からの引継ぎであるか、または当期限りかを区別する機能を備えています。これにより、集計的な影響を正確に評価することができます。

虚偽表示の修正と追加監査手続

監査基準報告書450.6は、経営者の要請により監査人が指摘した虚偽表示を経営者が修正した場合であっても、監査人は追加の監査手続を実施しなければならないと述べています。修正は、他の未発見の虚偽表示が存在する可能性を示唆している可能性があるからです。
例えば、テスト中に識別された売上計上時期の誤りが複数の取引で確認された場合、その根本的な原因を調査する必要があります。システム設定が不正確か、処理手続の理解が不足しているか、または意図的な操作があるか。修正後も、その原因が他の領域にも波及している可能性を評価します。

経営者への報告

監査基準報告書450.7は、監査の過程で集計したすべての虚偽表示について、適切な階層の経営者に適時に報告し、修正を求めることを求めています。これは単にリストを渡すことではなく、各項目について実質的な議論を含む必要があります。
経営者が修正に同意しない場合、監査基準報告書450.8に従い、監査人は修正しない理由を理解した上で、全体としての財務諸表が重要な虚偽表示を含んでいないかどうかを評価しなければなりません。経営者の異議が合理的な論拠に基づくのか、あるいは単なる相殺戦略なのかを区別することが重要です。

監査役等への報告

監査基準報告書450.11は、未修正の虚偽表示の内容と、それが個別に、または集計して監査意見に与える影響について、監査役等に報告することを求めています。この報告は、経営者への報告とは独立した、監査役等のための詳細で客観的な情報提供です。
重要な虚偽表示がある場合、監査人は未修正の重要な虚偽表示であることを明示して報告しなければなりません。これにより、監査役等が経営者に修正を求めるかどうかを判断する際の情報が提供されます。報告には、虚偽表示の要約を添付し、個別項目が明記されていることが必要です。

監査調書への記載

監査基準報告書450.14は、監査調書に以下を記載することを求めています。
これらは単なる形式的な記載ではなく、当該監査の品質を実証するための重要な文書です。金融庁の査察では、この文書を通じて監査人の判断プロセスと根拠を評価しています。

• 明らかに僅少な虚偽表示と取り扱う金額とその根拠
• 監査の実施過程で発見したすべての虚偽表示と修正の有無
• 未修正の虚偽表示が個別に又は集計して重要であるかどうかに関する監査人の結論及びその根拠