減損テスト計算機
企業会計基準第6号は、固定資産の帳簿価額が回収できない可能性を示す事象が生じた場合の会計処理を定めている。減損の兆候が認められる資産または資産グループについて、帳簿価額と回収可能価額を比較する。回収可能価額は正味売却価額と使用価値のいずれか高い方。帳簿価額が回収可能価額を上回れば、その差額を減損損失として認識する。
IAS 36 · LIVE
Impairment testing, audit-ready.
Not just calculated.
inputs.conf
dcf.model
README.md
01// engagement— IAS 36.126
02entity_name=
03cgu_name=
04reporting_period=
07// asset— IAS 36.6 · .80-81
08carrying_amount=€
CGU / goodwill allocation — tick any met (IAS 36.80-81):
10
11
12
13
14
16cgu.rationale=
CGU + goodwill allocation rationale (IAS 36.80-81)
18// discount_model— IAS 36.55-57
19pre_tax_discount_rate=%
20terminal_growth_rate=%
21forecast_years=IAS 36.33
Rate derivation factors (IAS 36.55-57 / A17-A21):
23
24
25
26
27
29rate.rationale=
Discount rate derivation · WACC + gross-up (IAS 36.55-57)
32// cash_flows— IAS 36.33-38 · net
33cf_year_1=€
34cf_year_2=€
35cf_year_3=€
36cf_year_4=€
37cf_year_5=€
40// cash_flow_basis— IAS 36.33-38 · forecast rigour
Forecast basis complies with (tick each confirmed):
41
42
43
44
45
46
47
48forecast.rationale=
Cash flow forecast basis (IAS 36.33-38)
52// impairment_indicators— IAS 36.12
External sources
53IAS 36.12(a)
54IAS 36.12(b)
55IAS 36.12(c)
56IAS 36.12(d)
Internal sources
57IAS 36.12(e)
58IAS 36.12(f)
59IAS 36.12(g)
60indicators.narrative=
Impairment indicators · external + internal (IAS 36.12)
64// fvlcd— IAS 36.18-19 · IFRS 13
65fvlcd_mode=
66fvlcd_amount=€
67fair_value_level=
68fvlcd.rationale=
FVLCD · IAS 36.18-19 + IFRS 13 hierarchy
72// prior_year_comparison— year-on-year VIU trend
73prior_year_viu=€
Enter prior year VIU to see year-on-year trend.
Prior year VIU comparison · trend
76// sensitivity_analysis— IAS 36.134(f) · rate × growth
Enter DCF inputs to compute the sensitivity grid.
Sensitivity analysis · rate × growth grid (IAS 36.134(f))
82// risk_warnings— rule engine · ISA 540
Enter DCF inputs to run risk analysis.
Risk warnings · 7-rule engine (ISA 540)
88// disclosure_and_conclusion— IAS 36.126-134
Tick disclosure items addressed in FS note:
89IAS 36.126
90IAS 36.130(a)
91IAS 36.130(b)
92IAS 36.130(c)-(d)
93IAS 36.130(e)
94IAS 36.130(g)
95IAS 36.134(a)
96IAS 36.134(d)(i)-(ii)
97IAS 36.134(d)(iv)
98IAS 36.134(f)
99IAS 36.130(f)
99conclusion.narrative=
Disclosure checklist + conclusion (IAS 36.126-134)
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よくある質問
Q: 減損の兆候があるかどうかの判断基準は何ですか？
企業会計基準第6号では以下の事象を減損の兆候として例示している：(1)継続的な営業損失の計上、(2)経営環境の著しい悪化、(3)市場価格の著しい下落、(4)経営方針の著しい変更、(5)その他の事象。継続的な営業損失については、2期連続が一つの目安とされている。
Q: 使用価値と正味売却価額のどちらを回収可能価額とすべきですか？
両方を算定し、高い方を回収可能価額とする。ただし、売却が困難な特殊な資産（専用機械など）の場合は使用価値のみで判定することも実務上行われている。正味売却価額については、不動産鑑定士の鑑定評価や公示価格等の客観的な指標を利用する。
Q: 減損損失はどの勘定科目に計上しますか？
特別損失の「減損損失」として計上する。資産グループに複数の資産が含まれる場合は、各資産の帳簿価額の比率等により合理的に配分する。ただし、各資産の正味売却価額まで減額することが限度。
Q: 一度認識した減損損失を戻入れることはできますか？
日本基準では減損損失の戻入れは禁止されている（企業会計基準第6号第15項）。これは取得原価主義会計の考え方に基づく。IFRSでは戻入れが認められているが、日本基準では認められない点に注意が必要。
Q: 割引率はどのように設定すべきですか？
企業会計基準適用指針第6号では、貨幣の時間価値を反映した利率に当該資産に固有のリスクを加味した率とする。実務上はWACCをベースとすることが多いが、対象資産のリスクがWACC算定時の前提と大きく異なる場合は調整を行う。金融庁のレビューでは割引率の設定根拠が詳細に確認される。
実務事例
事例1：製造業の工場減損テスト
前提条件
- 対象：中部電子工業株式会社 千葉工場 - 帳簿価額：24億円（建物8億円、機械装置14億円、のれん2億円） - 継続的営業損失により減損テストを実施
回収可能価額の算定
正味売却価額の算定 不動産鑑定士による工場用地・建物の鑑定評価額：12億円 機械装置の処分見積額：3億円 売却費用（仲介手数料等）：0.5億円 正味売却価額：14.5億円 使用価値の算定 将来5年間の税引前営業キャッシュ・フロー予測： - 1年目：2.5億円 - 2年目：3.0億円 - 3年目：3.2億円 - 4年目：3.0億円 - 5年目以降：3.0億円（継続価値） 割引率：8.5%（WACC） 継続価値の成長率：0%（保守的設定） 使用価値：約18億円
減損判定
回収可能価額：18億円（使用価値と正味売却価額の高い方） 帳簿価額：24億円 減損損失：6億円 減損損失の配分 各資産の帳簿価額比率で配分： - 建物：6億円 × (8億円 ÷ 24億円) = 2億円 - 機械装置：6億円 × (14億円 ÷ 24億円) = 3.5億円 - のれん：6億円 × (2億円 ÷ 24億円) = 0.5億円
事例2：小売業の店舗減損テスト
前提条件
- 対象：関東小売株式会社 新宿店 - 帳簿価額：5億円（建物装置、器具備品） - 売上高継続的減少により減損テストを実施
回収可能価額の算定
使用価値の算定 将来10年間（賃貸借契約残存期間）の営業キャッシュ・フロー： 年平均0.8億円 割引率：7.5% 使用価値：約5.5億円 正味売却価額 店舗用内装設備の売却は困難 正味売却価額：実質ゼロ
減損判定
回収可能価額：5.5億円 帳簿価額：5億円 減損損失：なし（帳簿価額 < 回収可能価額）
監査上の検討事項
公認会計士・監査審査会の検査では、以下の点が重点的に確認される：
減損の兆候の網羅性
営業損失の継続期間、市場環境の変化、設備稼働率の低下などを総合的に検討し、減損テストの要否を適切に判断しているか。セグメント損益と資産グループの関係が明確になっているか。 将来キャッシュ・フローの合理性 過去実績との整合性、事業計画との比較、外部環境を踏まえた成長率の妥当性。特に楽観的な将来予測については詳細な根拠資料の提示が求められる。
割引率の適切性
WACCの構成要素（リスクフリーレート、マーケットリスクプレミアム、ベータ係数）の合理性。同業他社との比較、対象資産固有のリスクの反映状況。
のれんの配分方法
取得時の配分方法が継続的に適用されているか。配分基準の合理性と算定過程の明瞭性。