Come funziona
Il revisore identifica quale serie di asserzioni orali della direzione necessita di conferma scritta. Secondo l'ISA 580.7, sono obbligatorie le dichiarazioni su: completezza e accuratezza delle operazioni e passività contabilizzate, completezza delle informazioni fornite, eventuale frode della direzione o personale noto, piani o impegni della direzione che influenzano il bilancio.
La dichiarazione scritta non è un elemento probativo autonomo. L'ISA 580.A1 chiarisce che è una conferma di comunicazioni già fornite. Se il revisore non ha ricevuto informazioni orali sostanziali in merito a un'asserzione, non può richiederne la dichiarazione scritta. La pratica diffusa di inserire nelle dichiarazioni scritte affermazioni che non sono state mai comunicate oralmente crea un fascicolo indifendibile.
Il revisore valuta l'attendibilità della direzione (ISA 580.11). Se esistono indicatori di scarsa affidabilità, il revisore non può affidarsi alla dichiarazione scritta senza ottenere evidenza probativa ulteriore che la contraddice e la corregge. Una dichiarazione scritta firmata da una direzione sospettata di comportamento fraudolento non riduce il rischio di revisione su quel punto.
Esempio pratico: Gamma Holding S.p.A.
Cliente: Holding finanziaria italiana, FY2024, attivo totale EUR 285M, redige bilancio in IFRS.
Passaggio 1 - Identificazione delle asserzioni orali significative: Durante il sopralluogo di pianificazione, l'amministratore delegato comunica al team che non existono dispute legali in corso eccetto una controversia minore con un fornitore (EUR 45.000) già accantonata in bilancio. Il CFO precisa che non sono stati ricevuti avvisi legali successivi. Queste sono asserzioni orali che richiedono conferma scritta.
Nota di documentazione: Registrare nella memo di pianificazione (ISA 300) chi ha comunicato cosa, quando e il contenuto esatto della comunicazione.
Passaggio 2 - Richiesta della dichiarazione scritta: Nelle ultime settimane dell'incarico, il revisore chiede al CFO una dichiarazione scritta che confessi: (i) completezza della comunicazione delle dispute legali, (ii) assenza di avvisi legali successivi alla data comunicata, (iii) accuratezza dell'accantonamento relativo alla controversia nota.
Nota di documentazione: La lettera di dichiarazioni scritte deve citare le comunicazioni orali specifiche che conferma. Non usare template generici; personalizzare con i fatti di questo incarico.
Passaggio 3 - Valutazione dell'attendibilità della direzione: Nel corso dell'incarico, il revisore scopre che il legale aziendale ha inviato via email al CFO, il 15 novembre 2024, un parere su una seconda controversia legale (EUR 320.000) non ancora comunicata al team di revisione e non accantonata. Questo è un indicatore di scarsa attendibilità della direzione sulle asserzioni relative alle dispute legali.
Nota di documentazione: Documentare il dubbio sorto sulla comunicazione della direzione (ISA 580.11), il fatto che lo ha generato e le procedure aggiuntive intraprese per gestire il rischio.
Passaggio 4 - Procedure aggiuntive: Il revisore non può affidarsi alla dichiarazione scritta sulla completezza delle dispute legali. Richiede al legale esterno una conferma diretta di tutte le dispute in essere (ISA 580.A12 - procedura di confirmation diretta come alternativa). Il legale conferma la presenza della seconda controversia. Questa procedura fornisce evidenza che contraddice la dichiarazione scritta. Il revisore deve rettificare il bilancio per l'importo aggiuntivo e documentare il fatto che la dichiarazione scritta non è stata attendibile.
Nota di documentazione: Registrare nella sezione "Riassunto delle evidenze" quale asserzione della dichiarazione scritta non è stata confermata dalle procedure aggiuntive e come è stato risolto il punto.
Conclusione: La dichiarazione scritta e stata usata per un'asserzione (accuratezza dell'accantonamento noto), ma non per l'asserzione sulla completezza. Il fascicolo è difendibile perchè il revisore ha identificato un problema di attendibilità, ha applicato procedure aggiuntive come richiesto dall'ISA 580.11, e ha corretto il bilancio sulla base delle evidenze.
Cosa catturano i revisori e i practitioner
- Tier 1: L'AFM ha rilevato in multiple ispezioni che i revisori registrano una dichiarazione scritta firmata senza documentare il dubbio sulla attendibilità della direzione quando indicatori di fraude o comunicazioni selettive emergono durante l'incarico. La pratica è registrare "non ci sono indicatori" senza indagare quando le evidenze successive contraddicono le asserzioni orali iniziali.
- Tier 2: L'ISA 580.11 richiede che il revisore valuti l'attendibilità della direzione. Se il revisore documenta che la direzione ha comunicato in modo incompleto o mendace su un aspetto, non può affidarsi a dichiarazioni scritte su aspetti correlati senza procedura aggiuntiva. Il rilievo ispettivo più frequente riguarda fascicoli dove la dichiarazione scritta è usata come elemento probativo primario su un'asserzione dove il revisore aveva gia evidenza di scarsa attendibilità della comunicazione.
- Tier 3: La pratica comune e inserire nelle dichiarazioni scritte affermazioni che la direzione non ha mai comunicato oralmente. Questo contraddice l'ISA 580.6 e crea un elemento probativo difettoso se il bilancio successivamente viene contestato.
Dichiarazioni scritte vs. Conferme esterne
La dichiarazione scritta confirma comunicazioni orali già fornite dalla direzione al revisore. La conferma esterna (ISA 505) proviene da terzi esterni all'entità (banche, fornitori, debitori). Le dichiarazioni scritte sono interne; le conferme sono esterne. Su un'asserzione dove il revisore ha dubbi sulla attendibilità della direzione, la conferma esterna fornisce evidenza più indipendente rispetto alla dichiarazione scritta. La dichiarazione scritta da una direzione inattendibile non sostituisce la conferma esterna su elementi significativi.
Termini correlati
- Conferme esterne) – Quando cercare evidenza da terzi invece di affidarsi a dichiarazioni scritte interne
- Attendibilità della direzione) – Come valutarla e cosa fare quando è compromessa
- Relazione con i responsabili della governance) – Comunicare le questioni emerse sulle dichiarazioni scritte
- Frode e atto illegale) – Quando la mancanza di dichiarazioni scritte segnala il rischio di comportamento fraudolento
- Completezza delle operazioni) – L'asserzione che le dichiarazioni scritte più frequentemente confermano
- Significatività e performance materiality) – Come decidere quali asserzioni necessitano di dichiarazioni scritte
Calcolatore di ichiarazioni scritte
Usa lo Strumento di valutazione delle dichiarazioni scritte) per identificare quali asserzioni della tua direzione devono essere confermate per iscritto in base al profilo di rischio e al livello di asserzione del tuo incarico.
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