Other Matter Paragraph

Come funziona

L'ISA 706.8 consente al revisore di includere un paragrafo di altre questioni nella relazione qualora ritenga opportuno comunicare informazioni che non sono già evidenziate nel paragrafo di enfasi delle questioni o nelle note al bilancio. A differenza del paragrafo di enfasi delle questioni, che è obbligatorio per qualsiasi questione importante relativa alla continuità aziendale, al rischio di frode, o ai Key Audit Matters, il paragrafo di altre questioni è una scelta del revisore.
Le situazioni tipiche sono:
L'ISA 706.10 richiede che il paragrafo sia posizionato dopo il paragrafo di enfasi delle questioni (se presente) e prima di qualsiasi paragrafo sulla continuità aziendale o sulla responsabilità della direzione, in modo che la struttura della relazione rimanga logica e prevedibile per il lettore.

Informazioni su normative nuove o modificate non ancora implementate dall'entità
Spiegazione di circostanze che limitano l'ampiezza della revisione (per esempio, accesso limitato a registri estero o limitazioni temporali)
Chiarimenti su aspetti della relazione stessa (per esempio, la data della relazione, o il fatto che l'incarico è in corso)
Comunicazione di questioni normative che il revisore è obbligato a comunicare per legge, ma che non rientrano nel campo della revisione contabile tradizionale

Esempio pratico: Officina Rossi S.r.l.

Cliente: Società con capitale sociale di EUR 250.000, sede a Modena, settore manifatturiero, IFRS reporter, incarico di revisione per l'esercizio 2024.
Situazione: Nel mese di settembre 2024, è stato emanato il D.Lgs. 14 del 2023 che modifica i criteri di valutazione dei debiti tributari. L'entità ha comunicato al revisore che applicherà il nuovo regime a partire dal 1° gennaio 2025. Al 31 dicembre 2024, la norma non era ancora operativa, quindi il bilancio non è stato interessato. Tuttavia, il revisore ritiene importante comunicare questa modifica imminente ai lettori della relazione.
Passo 1: Valutazione della rilevanza
Il revisore ha verificato che la modifica legislativa non incide sulla opinione 2024, ma è essenziale che i lettori comprendano il contesto normativo futuro dell'entità. Ciò soddisfa l'ISA 706.8.
Nota di documentazione: Nel memorandum di completamento dell'incarico, si documenta: "Modifica legislativa D.Lgs. 14/2023 entrata in vigore per l'entità dal 1.1.2025. Non incide sul bilancio 31.12.2024. Comunicazione inserita in paragrafo di altre questioni per trasparenza verso i lettori della relazione. Rif. ISA 706.8-10."
Passo 2: Redazione del paragrafo
Il revisore redige il testo seguente:
"Altre questioni: Si porta a conoscenza dei lettori che il D.Lgs. 14 del 2023 modifica i criteri di valutazione di taluni debiti tributari e sarà applicabile dall'entità a partire dal 1° gennaio 2025. Nel bilancio al 31 dicembre 2024, le politiche contabili applicate seguono il regime precedente, che non è stato modificato. La direzione ha comunicato di essere in preparazione per l'implementazione della nuova norma nel corso dell'esercizio 2025."
Nota di documentazione: Copia del paragrafo e della versione precedente nella cartella di completamento, sezione 'Relazione di revisione'. Collegamento al consiglio di amministrazione dove la modifica normativa è stata discussa.
Passo 3: Positioning e coerenza strutturale
Il revisore verifica che il paragrafo sia inserito dopo il paragrafo di enfasi delle questioni (se presente) e prima del paragrafo sulla continuità aziendale, in conformità all'ISA 706.10.
Nota di documentazione: "Struttura relazione verifica conforme a ISA 706.10. Paragrafo di altre questioni posizionato correttamente."
Conclusione: Il paragrafo di altre questioni soddisfa ISA 706.8 e fornisce ai lettori una comunicazione trasparente su una modifica normativa imminente senza modificare l'opinione sulla veridicità del bilancio 2024.

Cosa i revisori e gli ispettori sconsigliano

Tier 1 (Rilievo ispettivo nominato): La FRC ha riportato che taluni revisori includono paragrafi di "altre questioni" che duplicano informazioni già sufficientemente evidenziate nelle note al bilancio. L'ISA 706.8 richiede che la comunicazione non sia ridondante rispetto al bilancio stesso. La comunicazione deve aggiungere chiarezza sul contesto di revisione, non ripetere ciò che la direzione ha già divulgato.
Tier 2 (Errore di applicazione standard): Un errore frequente è l'uso di un paragrafo di altre questioni per sottolineare limiti nella procedura di revisione (per esempio, "l'accesso ai registri esteri è stato limitato"). L'ISA 706.8 non consente questa comunicazione; i limiti di scope devono essere gestiti modificando l'opinione stessa (opinione con limitazione) o escludendoli dal paragrafo di altre questioni. Un paragrafo di altre questioni deve comunicare informazioni che il revisore ha un motivo legittimo di condividere, non giustificazioni su limitazioni procedurali.
Tier 3 (Gap di documentazione pratica): Molti fascicoli mancano di una documentazione formale della motivazione per cui il paragrafo di altre questioni è stato incluso. L'ISA 706.10 non lo richiede esplicitamente, ma la pratica di revisione di qualità documenta questa decisione nel memorandum di completamento, collegando il paragrafo a specifiche circostanze dell'incarico. L'assenza di questa documentazione rende difficile per il reviewer comprendere se il paragrafo è stato una scelta consapevole o un'aggiunta formulaica.

Relazione con il paragrafo di enfasi delle questioni

Il paragrafo di altre questioni differisce dal paragrafo di enfasi delle questioni (Emphasis of Matter, EOM) in due aspetti cruciali.
L'EOM è obbligatorio per qualsiasi questione importante relativa a Key Audit Matters, al rischio di frode identificato, o a incertezze sulla continuità aziendale (ISA 701, ISA 240, ISA 570). Il paragrafo di altre questioni è facoltativo e rientra nella discrezionalità del revisore.
L'EOM comunica una questione che incide sulla opinione revisionale o sulla interpretazione del bilancio. Il paragrafo di altre questioni comunica informazioni che non incidono direttamente sulla opinione ma sono rilevanti per il contesto. Per esempio, un'incertezza sulla continuità aziendale va nel paragrafo di enfasi obbligatorio. Una modifica normativa imminente che non incide sul bilancio corrente va in un paragrafo di altre questioni facoltativo.
La posizione nella relazione è regolata da ISA 706.10: il paragrafo di enfasi (se presente) viene prima, seguito dal paragrafo di altre questioni, seguito da eventuali comunicazioni sulla responsabilità della direzione.

Termini correlati

---

Paragrafo di enfasi delle questioni (Emphasis of Matter) - Comunicazione obbligatoria nel caso di questioni importanti che incidono sulla comprensione del bilancio
Key Audit Matters - Questioni di importanza particolare nell'incarico di revisione, comunicate in un paragrafo specifico secondo ISA 701
Continuità aziendale - Valutazione della capacità dell'entità di proseguire nel futuro, disciplinata da ISA 570
Rischio di frode - Valutazione del rischio di errori dovuti a comportamenti fraudolenti, disciplinata da ISA 240