Errore Rilevato Effettivo vs Errore di Valutazione vs Errore Proiettato

Come funziona

Il revisore incontra tre categorie di errori durante la revisione contabile. L'ISA 330.8 richiede di valutare ciascuna separatamente perché il trattamento contabile e l'evidenza probatoria differiscono.
Un errore rilevato effettivo è un errore identificato durante i test. Un'asserzione contabile inesatta che il revisore ha trovato nei campioni testati. ISA 500.5 richiede di valutare l'importanza quantitativa e qualitativa di ogni errore rilevato. Il revisore ha visto l'evidenza. L'errore è certo.
Un errore di valutazione riguarda le stime contabili. La direzione deve stimare il valore corretto (fondo rischi, ammortamento, svalutazione, riconoscimento dei ricavi per progetti a lungo termine). ISA 540.13(a) richiede al revisore di valutare se il metodo di stima utilizzato dalla direzione sia appropriato. Se la stima della direzione è fuori dal range ragionevole determinato dal revisore, esiste un errore di valutazione. Non è un fatto osservato. È una differenza tra la stima della direzione e la migliore stima del revisore secondo le evidenze disponibili.
Un errore proiettato è la stima dell'errore totale nella popolazione non testata. ISA 530.8 richiede di estrapolazione dai campioni ai risultati della popolazione. Se il revisore testa 50 fatture su 2.000 e ne trova 2 con errori, la media è del 4%. Applicata ai 1.950 campioni non testati, il tasso del 4% produce un errore proiettato. È una stima, non un fatto osservato.
Il confine tra effettivo e proiettato è critico. Un errore rilevato nel campione è effettivo. L'applicazione di quel tasso di errore alla popolazione non testata è proiezione. Molti fascicoli mescolano questi due concetti nella colonna di riepilogo degli errori, etichettando come "rilevati" gli errori che sono invece proiezioni.

Esempio pratico: Manifatture Tessili Bergamini S.r.l.

Cliente: società manifatturiera italiana, FY2024, ricavi EUR 28M, bilancio IFRS.
Il revisore testa il ciclo vendite. Seleziona un campione di 75 fatture su una popolazione di 3.200 fatture mensili dell'anno.
Passo 1: Errori rilevati effettivi
Nel campione, il revisore identifica due fatture con data di riconoscimento del ricavo scorretta (una fattura riconosciuta prima della spedizione in base al documento di trasporto, un'altra riconosciuta due mesi dopo la consegna).
Errore effettivo totale nel campione: EUR 20.500
Documentazione: nella colonna "Errore rilevato" della matrice di sintesi, il revisore registra EUR 20.500 con la descrizione "data riconoscimento ricavi non in linea con ISA 540.13(a) (fatture A e B) vedi test di dettaglio allegato 5.
Passo 2: Errore proiettato
Il revisore non ha testato le altre 3.125 fatture. Se il tasso di errore osservato nel campione (2 su 75 = 2,67%) si ripete nella popolazione non testata, l'errore proiettato è:
3.125 fatture × 2,67% = EUR 83.438
Questo non è un errore che il revisore ha visto. È una stima della probabilità che errori simili esistano nel resto della popolazione.
Documentazione: nella colonna "Errore proiettato," il revisore registra EUR 83.438 con il calcolo nel foglio di lavoro allegato 6. La nota recita: "MUS a probabilità variabile, 95% confidence, 1% tolleranza. errore proiettato EUR 83.438."
Passo 3: Errore di valutazione
Durante la revisione della chiusura di bilancio, la direzione ha incluso nel bilancio una stima della probabilità di resi per garanzia. Ha stimato EUR 145.000 basandosi sulla media storica dei resi degli ultimi due anni.
Il revisore analizza i resi effettivi nei tre anni precedenti:
La media è EUR 131.000. La stima della direzione di EUR 145.000 rientra in un range ragionevole (la media più una deviazione standard cautelativa). Non è un errore di valutazione.
Ma la direzione ha escluso una categoria di prodotto (componenti industriali) dal calcolo della media perché "l'anno scorso il volume era basso." Il revisore rianalizza includendo la categoria completa. La media corretta è EUR 162.000. La stima della direzione di EUR 145.000 è al di sotto del range ragionevole.
Errore di valutazione: EUR 162.000 − EUR 145.000 = EUR 17.000
Documentazione: nella colonna "Errore di valutazione," il revisore registra EUR 17.000 con l'analisi del range nel foglio di lavoro allegato 7. La nota recita: "Stima del fondo per resi: range ragionevole EUR 155k–EUR 168k basato su analisi storica di tre anni includendo tutte le categorie di prodotto (stima della direzione EUR 145k è di EUR 17k al di sotto del limite inferiore) ISA 540.13(b).
Conclusione
Il revisore valuta gli errori in tre righe:
La significatività totale per il bilancio è EUR 420.000. L'errore totale stimato (EUR 120.938) resta al di sotto della significatività. Tuttavia, l'errore proiettato più l'errore di valutazione (EUR 100.438) superano la significatività di esecuzione di EUR 94.500.
Il revisore deve estendere i test nel ciclo vendite e rivalutare la stima della direzione per i resi. La separazione corretta delle tre categorie di errore ha portato il revisore a identificare dove sono necessarie procedure aggiuntive.

• Fattura A: EUR 12.000 ricavi nel periodo errato, dovrebbe essere nel periodo successivo
• Fattura B: EUR 8.500 ricavi nel periodo precedente, dovrebbe essere in questo periodo
• Anno 1: EUR 98.000
• Anno 2: EUR 128.000
• Anno 3: EUR 167.000
• Errore rilevato effettivo: EUR 20.500
• Errore proiettato: EUR 83.438
• Errore di valutazione: EUR 17.000
• Errore totale stimato: EUR 120.938

Cosa i revisori e i controllori fraintendono

• L'errore proiettato è spesso etichettato come "rilevato" quando il revisore applica semplicemente il tasso di errore osservato alla popolazione non testata. Una statistica è stima, non fatto osservato. ISA 530.8 richiede che il revisore documenti come l'errore non testato è stato estrapolato e quale metodologia di campionamento è stata utilizzata. Molti fascicoli hanno una riga di errore "rilevato" senza alcuna documentazione della procedura di campionamento sottostante.
• Gli errori di valutazione vengono confusi con gli errori effettivi quando la direzione ha riconosciuto un importo nel bilancio che il revisore ritiene sia una stima insufficiente o eccessiva. La confusione nasce perché il revisore non ha visto un errore di fatto (un'asserzione falsa), ma ha visto un giudizio della direzione che diverge dall'analisi del revisore. ISA 540.13(c) richiede che se il revisore non riesca a valutare se una stima contabile sia ragionevole, il revisore debba considerare se esiste un'incertezza che ostacola la formazione di un giudizio di revisione. Molti fascicoli etichettano una stima non concordata come errore rilevato quando, in realtà, è un errore di valutazione che ha richiesto ulteriore giudizio per valutare l'impatto sul bilancio.
• L'errore proiettato non viene mai aggiunto all'errore effettivo se il campione è stato selezionato mediante campionamento statistico secondo ISA 530. Se il revisore ha testato il 75% della popolazione in euro, il campione è rappresentativo per il resto. Se il revisore ha testato il 2,3% della popolazione (75 elementi su 3.200), gli errori nel campione sono effettivi; gli errori nella popolazione non testata devono essere estrapolati. Alcuni fascicoli sommano entrambi, contando due volte il rischio di errore non rilevato.

Confronto: errore rilevato vs errore comunicato al bilancio

Un errore rilevato è quello che il revisore ha trovato durante i test. Un errore comunicato al bilancio è quello che la direzione ha rettificato nel bilancio finale. Non sono la stessa cosa.
Se il revisore trova un errore rilevato di EUR 20.500 e comunica il dettaglio alla direzione, la direzione può scegliere di rettificare l'errore nel bilancio o di lasciarla non rettificata. Se la direzione rettifica, l'errore scompare dal bilancio non rettificato e non ha più rilevanza per il giudizio sulla significatività aggregata. Se la direzione non rettifica, il revisore deve considerarlo un errore non corretto nel valutare se il bilancio sia coerente o meno con le basi della formulazione dell'opinione.
L'ISA 450.5 richiede che il revisore comunichi gli errori non corretti e non rettificati alla direzione e ai responsabili della governance. Molti fascicoli non distinguono tra "trovato e comunicato" e "trovato e non rettificato," il che rende difficile tracciare l'efficienza della comunicazione con la direzione.

Termini correlati

Campionamento di revisione: Il metodo utilizzato dal revisore per selezionare un sottoinsieme di transazioni dalla popolazione e estrapolarne i risultati. ISA 530 disciplina il campionamento statistico e non statistico.
Significatività di esecuzione: La soglia impostata durante la pianificazione per identificare l'importanza degli errori durante l'esecuzione. Gli errori proiettati vengono confrontati con questa soglia.
Errore proiettato: L'estrapolazione statistica degli errori rilevati nel campione al resto della popolazione non testata.
Procedure di valutazione del rischio: Le procedure ISA 315 mediante le quali il revisore identifica i rischi di errore rilevante. Gli errori rilevati, proiettati e di valutazione informano la revisione di tali valutazioni.
Sommario degli errori non corretti: La tabella riepilogativa ISA 450 nella quale il revisore aggrega tutti gli errori non corretti per valutare se il bilancio nel suo complesso sia coerente.
Errore tollerabile: L'importo massimo di errore che il revisore è disposto ad accettare nel campione prima di concludere che il rischio di errore nella popolazione è inaccettabile.

Strumenti correlati

Un calcolatore di campionamento ISA 530 è in fase di sviluppo. Nel frattempo, questa voce può essere utilizzata come base per classificare correttamente gli errori effettivi, proiettati e di valutazione nella matrice di sintesi dell'engagement.
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