Due diligence di sostenibilita (CSRD/CSDDD)

Definizione

La due diligence di sostenibilita e il processo continuativo con cui l'impresa identifica, previene, attenua e rende conto degli impatti negativi effettivi e potenziali sui diritti umani e sull'ambiente lungo la propria catena di attivita. La CSDDD (Direttiva UE 2024/1760) la rende obbligatoria per i grandi gruppi UE con decorrenza scaglionata dal 2027.

Punti chiave

- Obbligo di due diligence basato sul rischio, non campionario, su tutta la catena di attivita a monte e parzialmente a valle. - Documentazione richiesta agli ESRS G1 e S2 per l'assurance CSRD, a partire dai bilanci 2026 per le societa gia soggette a NFRD. - Responsabilita civile per danni causati da mancata due diligence, con termine prescrizionale minimo di 5 anni. - Vigilanza CONSOB sull'assurance, coordinata con il Ministero dell'Economia e delle Finanze (MEF) per la designazione dell'autorita competente CSDDD italiana.

Soglie di applicazione CSDDD

Decorrenza 2028 per i grandi gruppi.

Perche non e due diligence finanziaria

La due diligence finanziaria verifica affermazioni di bilancio con procedure di campionamento statistico. La due diligence di sostenibilita valuta processi continuativi di gestione del rischio impatto. La differenza ha conseguenze operative precise.

Qualora il revisore limiti le procedure alla verifica dell'esistenza di una policy scritta e di questionari fornitori, non copre il requisito ESRS G1-2. E necessario che si verifichino: (a) la mappatura dei rischi per area geografica e settore; (b) le procedure di escalation quando un fornitore non risponde; (c) le azioni correttive documentate per impatti identificati; (d) il meccanismo di reclamo accessibile ai lavoratori della catena.

L'organo di controllo non puo limitarsi a verificare che il box sia stato spuntato; deve valutare se le procedure di due diligence siano state effettivamente progettate per rilevare la violazione in catena di fornitura.

Esempio applicato

Gamma Textile S.p.A. (Prato), fatturato consolidato EUR 1,8 miliardi, 4.200 dipendenti. Rientra in Fase 2 CSDDD (luglio 2028). Il revisore incaricato dell'assurance CSRD limitata sul bilancio 2026 rileva:

- Policy di due diligence approvata dal CdA il 10/01/2026. - Questionari inviati a 340 fornitori diretti di tessuti grezzi. - Tasso di risposta 62%. Nessuna procedura documentata per i 129 non rispondenti. - Nessuna mappatura dei fornitori di secondo livello in Bangladesh e Pakistan.

Valutazione ai sensi dell'ESRS G1-2: lacune materiali nella descrizione del processo. Il revisore esprime una conclusione limitata con rilievo, documentato nel fascicolo di revisione con memorandum sulla metodologia di campionamento applicata ai questionari.

Scrivere le carte dopo, al chiudersi della busy season, non e un'opzione: la CSRD richiede evidenza contemporanea alla valutazione della direzione.

Cosa verificano i revisori esperti

Tre aree generano la maggior parte dei rilievi. La prima e la copertura geografica del risk mapping: l'assenza di paesi ad alto rischio dalla matrice indica che la direzione ha usato elenchi generici invece di valutazione settoriale. La seconda e la coerenza tra la policy di due diligence dichiarata nel reporting e le procedure operative evidenziate da colloqui con il responsabile acquisti. La terza e la tracciabilita delle azioni correttive: quando un impatto e stato identificato nel 2025, il revisore verifica che la risposta 2026 sia proporzionata e documentata.

I compensi irrisori per l'assurance CSRD nel primo anno di adozione generano pressione a ridurre le procedure. Un controllo CONSOB che evidenzi carenze in questo ambito potrebbe danneggiare gravemente la reputazione del cabinet. Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili (CNDCEC) ha pubblicato linee guida operative nel marzo 2026.

Termini correlati

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