Come funziona
Lo IAS 37.33 definisce un'attività potenziale come un diritto possibile che non soddisfa i criteri di riconoscimento di un'attività. A differenza di un fondo rischi, che è una passività iscritta perché probabile, un'attività potenziale rimane esclusa dal bilancio fino a quando il verificarsi dell'evento non diventa praticamente certo. Questa asimmetria prudenziale è intenzionale: il prudenziale rifiuta di riconoscere attività incerte, mentre riconosce passività incerte.
Lo IAS 37.89 richiede che, se il verificarsi di un'attività potenziale diventa probabile, l'entità la comunichi in nota integrativa descrivendo la natura e il possibile importo. Il revisore deve valutare se questa comunicazione è stata effettuata correttamente e completamente. Le categorie di valutazione sono quattro: praticamente certo (>95%), probabile (50–95%), possibile (5–50%), remoto (<5%). Un'attività potenziale varca la soglia di comunicazione obbligatoria solo quando raggiunge il livello probabile.
Esempio pratico: Costruzioni Moretti S.r.l.
Cliente: azienda di costruzioni italiana, sede a Bologna, ricavi FY2024 di EUR 18,5M, rendicontazione secondo IFRS.
Passo 1: Identificazione di un'attività potenziale. Costruzioni Moretti ha venduto un lotto di terreno a una società immobiliare nel FY2022. La società immobiliare ha avanzato una contestazione sulla descrizione catastale. Nel FY2024, il contenzioso è pendente in primo grado, ma il legale di Moretti ritiene che l'azienda abbia probabilità di vincere la causa e potrebbe recuperare EUR 320.000 a titolo di indennizzo danni.
Nota di documentazione: consultare il parere legale; classificare il livello di probabilità del recupero secondo IAS 37.36 (remoto, possibile, probabile, praticamente certo).
Passo 2: Valutazione della probabilità. Lo IAS 37.36 richiede di valutare la probabilità sulla base di tutta l'evidenza disponibile alla fine del periodo. Il parere legale rilasciato il 15 marzo 2024 dichiara: "L'azienda ha una posizione legale difendibile. La controparte ha presentato documenti incompleti. Si stima che la probabilità di una sentenza favorevole sia attorno al 60–70%." Questo posiziona l'attività nel livello "probabile."
Nota di documentazione: allegare il parere legale al fascicolo di revisione; documentare la data di ricezione e l'interpretazione della probabilità secondo IAS 37.
Passo 3: Verifica dell'iscrizione in bilancio. Il revisore deve verificare che Moretti non abbia iscritto l'importo di EUR 320.000 in bilancio come attività. Lo IAS 37.33 vieta il riconoscimento di attività potenziali, indipendentemente dalla probabilità. Se l'iscrizione fosse avvenuta, il revisore emetterebbe un rilievo.
Nota di documentazione: consultare il bilancio di Moretti, sezione attività correnti e non correnti; cercare qualsiasi riga che faccia riferimento al contenzioso o al possibile recupero; fotografare o allegare il relativo estratto.
Passo 4: Verifica della comunicazione in nota. Poiché la probabilità ha raggiunto il livello "probabile," lo IAS 37.89 richiede che Moretti comunichi l'attività potenziale in nota integrativa. La nota deve descrivere: (a) la natura dell'attività; (b) il possibile importo; (c) il livello di incertezza; (d) la data stimata di risoluzione. Se la comunicazione è assente, il revisore emetterà un rilievo su completezza della nota.
Nota di documentazione: verificare che la nota integrativa contenga un paragrafo dedicato alle attività potenziali; se il paragrafo non esiste, segnalare all'entità; allegare la versione rivista della nota al fascicolo.
Conclusione: Nel FY2024, Moretti non iscrive i EUR 320.000 in bilancio (coerente con IAS 37.33), ma li comunica in nota come attività potenziale con probabilità stimata al 60–70% (conforme a IAS 37.89). Questa è l'unica applicazione corretta dello standard.
Cosa sbagliano i revisori e gli ispettori
La confusione piu frequente è tra attività potenziale e credito stimato. Se un'azienda ha una causa in corso e il legale stima una probabilità del 70% di vincita con EUR 500.000 di risarcimento, alcuni revisori trattano l'ammontare come un credito da riconoscere, non come attività potenziale da non riconoscere. Lo IAS 37.33 è inequivocabile: nessun riconoscimento.
Un secondo errore è confondere la soglia di comunicazione. Anche se un'attività potenziale ha una probabilità superiore al 50%, rimane non iscritta. La comunicazione in nota diventa obbligatoria solo quando raggiunge il livello "probabile" (secondo lo IAS 37.36, generalmente interpretato tra il 50–95% nelle sentenze dei tribunali europei). Sotto questo livello, la comunicazione è facoltativa a meno che l'importo sia significativo.
Un terzo errore è non tracciare le attività potenziali identificate in precedenza. Se il FY2023 includeva un'attività potenziale con probabilità "possibile," il revisore del FY2024 deve verificare se la situazione è evoluta. Se la probabilità è aumentata a "probabile," la comunicazione è ora obbligatoria.
Attività potenziale vs. Fondo rischi
| Aspetto | Attività potenziale | Fondo rischi |
|---|---|---|
| Definizione | Possibile diritto economico | Passività presente dalla quale è probabile un deflusso di risorse |
| Riconoscimento in bilancio | Vietato (IAS 37.33) | Obbligatorio se probabile (IAS 37.14) |
| Soglia di probabilità | Probabile per la comunicazione in nota; possibile o remoto se omessa dalla nota | Probabile per il riconoscimento |
| Comunicazione in nota | Obbligatoria se probabile; facoltativa se possibile e non significativo | Obbligatoria per tutti i fondi riconosciuti |
| Impatto sull'opinione | Omissione della comunicazione generate un rilievo su completezza | Omissione del riconoscimento è un errore dichiarativo |
| Esempio pratico | Recupero da una causa in corso, probabilità 60% | Vertenza occupazionale, probabilità 70%, con stima di EUR 150.000 di indennizzo |
Quando la distinzione conta su un incarico
Un revisore si trova di fronte a una contabilità dove l'entità ha iscritto un ammontare di EUR 200.000 come credito derivante da una possibile sentenza favorevole in una causa di brezzo. Lo IAS 37 distingue: se la probabilità di vincita è inferiore al 95% (praticamente certo), l'ammontare non può essere iscritto come credito. Se la probabilità è tra il 50% e il 95% (probabile), deve essere comunicato in nota come attività potenziale, non come credito riconosciuto. Se il revisore consente l'iscrizione in bilancio, ha permesso un errore di classificazione e valutazione. Se il revisore omette di verificare che la comunicazione in nota sia presente quando la probabilità è "probabile," ha tralasciato un'area di significatività.
Termini correlati
IAS 37 Fondi per rischi e oneri: Lo standard che disciplina il trattamento contabile di passività potenziali (fondi) e attività potenziali.
Passività potenziale: Il contraltare della attività potenziale; una passività il cui verificarsi dipende da un evento incerto futuro.
Stima contabile: Utilizzata nel determinare l'ammontare di una attività potenziale quando se ne comunica in nota.
Comunicazioni di bilancio: La sezione della nota integrativa dove le attività potenziali sono descritte.
Giudizio del revisore su probabilità: Il valutazione del revisore rispetto ai livelli di probabilità (remoto, possibile, probabile, praticamente certo) secondo lo IAS 37.
Parere legale: Evidenza critica che il revisore utilizza per stimare la probabilità di una attività potenziale.
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