Definition
Le attività potenziali (contingent assets) sono la voce che più spesso la direzione vorrebbe iscritta e che invece non entra nel fascicolo come credito: si percepiscono come vinte in partenza, ma non superano la soglia di rilevazione richiesta da IAS 37.
Come funziona
Secondo IAS 37.33, un'attività potenziale è un diritto possibile che non soddisfa i criteri di riconoscimento di un'attività. A differenza di un fondo rischi, che è una passività iscritta perché probabile, un'attività potenziale resta fuori dal bilancio fino a quando il verificarsi dell'evento non sia praticamente certo. L'asimmetria è voluta. Il principio rifiuta di rilevare attività incerte ma rileva passività incerte.
Se un'attività potenziale diventa probabile, IAS 37.89 richiede che l'entità la descriva in nota integrativa indicando la natura e il possibile importo. Il revisore valuta se questa comunicazione sia stata resa in modo corretto e completo. Le categorie di valutazione sono quattro: praticamente certo (>95%), probabile (50–95%), possibile (5–50%), remoto (<5%). La soglia di comunicazione obbligatoria si varca solo al livello probabile.
Esempio pratico: Costruzioni Moretti S.r.l.
Cliente: azienda di costruzioni italiana, sede a Bologna, ricavi FY2024 di EUR 18,5M, rendicontazione secondo IFRS.
Passo 1. Identificazione di un'attività potenziale. Costruzioni Moretti ha venduto un lotto di terreno a una società immobiliare nel FY2022. La società immobiliare ha avanzato una contestazione sulla descrizione catastale. Nel FY2024 il contenzioso è pendente in primo grado. Il legale di Moretti ritiene che l'azienda abbia buone probabilità di vincere la causa e di recuperare EUR 320.000 a titolo di indennizzo danni.
Nota di documentazione: consultare il parere legale; classificare il livello di probabilità del recupero secondo IAS 37.36 (remoto, possibile, probabile, praticamente certo).
Passo 2. Valutazione della probabilità. Lo IAS 37.36 richiede di valutare la probabilità sulla base di tutta l'evidenza disponibile alla fine del periodo. Il parere legale del 15 marzo 2024 dichiara: "L'azienda ha una posizione legale difendibile. La controparte ha presentato documenti incompleti. Si stima che la probabilità di una sentenza favorevole sia attorno al 60–70%." Questo colloca l'attività nel livello "probabile".
Nota di documentazione: allegare il parere legale al fascicolo di revisione; documentare la data di ricezione e l'interpretazione della probabilità secondo IAS 37.
Passo 3. Verifica dell'iscrizione in bilancio. Il revisore verifica che Moretti non abbia iscritto l'importo di EUR 320.000 in bilancio come attività. Lo IAS 37.33 vieta il riconoscimento di attività potenziali, a prescindere dalla probabilità. Qualora l'iscrizione fosse avvenuta, si emetterebbe un rilievo.
Nota di documentazione: consultare il bilancio di Moretti, sezione attività correnti e non correnti; cercare qualsiasi riga che faccia riferimento al contenzioso o al possibile recupero; fotografare o allegare il relativo estratto.
Passo 4. Verifica della comunicazione in nota. Poiché la probabilità ha raggiunto il livello "probabile", IAS 37.89 richiede che Moretti comunichi l'attività potenziale in nota integrativa. La nota deve descrivere: (a) la natura dell'attività; (b) il possibile importo; (c) il livello di incertezza; (d) la data stimata di risoluzione. In assenza della comunicazione, il revisore emetterà un rilievo su completezza della nota.
Nota di documentazione: verificare che la nota integrativa contenga un paragrafo dedicato alle attività potenziali; segnalare all'entità se il paragrafo manca; allegare la versione rivista della nota al fascicolo.
Conclusione. Nel FY2024 Moretti non iscrive i EUR 320.000 in bilancio (coerente con IAS 37.33) e li comunica in nota come attività potenziale con probabilità stimata al 60–70% (conforme a IAS 37.89).
Cosa sbagliano i revisori e gli ispettori
La confusione più frequente è tra attività potenziale e credito stimato. Se un'azienda ha una causa in corso e il legale stima una probabilità del 70% di vincita con EUR 500.000 di risarcimento, alcuni revisori trattano l'ammontare come credito da rilevare e non come attività potenziale da non rilevare. Lo IAS 37.33 è inequivocabile. Nessun riconoscimento.
Un secondo errore è confondere la soglia di comunicazione. Anche quando un'attività potenziale ha una probabilità superiore al 50%, resta non iscritta. La comunicazione in nota diventa obbligatoria solo al livello "probabile" (secondo IAS 37.36, generalmente interpretato tra il 50 e il 95% nelle sentenze dei tribunali europei). Sotto questo livello, la comunicazione è facoltativa salvo che l'importo sia significativo.
Un terzo errore è non tracciare le attività potenziali già identificate. Se nel FY2023 era presente un'attività potenziale con probabilità "possibile", il revisore del FY2024 verifica come la situazione sia evoluta. Quando la probabilità sale a "probabile", la comunicazione diventa obbligatoria. Un'attività potenziale rilevata anticipatamente in bilancio, che un controllo CONSOB classificasse come violazione di IAS 37.33, potrebbe trasformarsi nel tipo di rilievo che compromette l'intera relazione di revisione e che lascia tracce nei registri professionali del revisore per anni.
Attività potenziale vs. fondo rischi
| Aspetto | Attività potenziale | Fondo rischi |
|---|---|---|
| Definizione | Possibile diritto economico | Passività presente dalla quale è probabile un deflusso di risorse |
| Riconoscimento in bilancio | Vietato (IAS 37.33) | Obbligatorio se probabile (IAS 37.14) |
| Soglia di probabilità | Probabile per la comunicazione in nota; possibile o remoto se omessa dalla nota | Probabile per il riconoscimento |
| Comunicazione in nota | Obbligatoria se probabile; facoltativa se possibile e non significativo | Obbligatoria per tutti i fondi riconosciuti |
| Impatto sull'opinione | L'omissione della comunicazione genera un rilievo su completezza | L'omissione del riconoscimento è un errore dichiarativo |
| Esempio pratico | Recupero da una causa in corso, probabilità 60% | Vertenza occupazionale, probabilità 70%, con stima di EUR 150.000 di indennizzo |
Quando la distinzione conta su un incarico
Nella pratica, il revisore si trova spesso di fronte a una contabilità in cui l'entità ha iscritto un ammontare (ad esempio EUR 200.000) come credito derivante da una possibile sentenza favorevole. Non si tratta di un dettaglio di classificazione, ma di una scelta che cambia lo stato patrimoniale. Se la probabilità di vincita è inferiore al 95% (praticamente certo), l'ammontare non può essere iscritto come credito. Se la probabilità è tra il 50 e il 95% (probabile), si comunica in nota come attività potenziale e non come credito rilevato. Consentire l'iscrizione in bilancio significa ammettere un errore di classificazione e valutazione. Omettere la verifica che la comunicazione in nota sia presente, quando la probabilità è "probabile", significa tralasciare un'area di significatività.
Termini correlati
IAS 37 Fondi per rischi e oneri: lo standard che disciplina il trattamento contabile di passività potenziali (fondi) e attività potenziali.
Passività potenziale: il contraltare dell'attività potenziale. Una passività il cui verificarsi dipende da un evento incerto futuro.
Stima contabile: si usa nel determinare l'ammontare di un'attività potenziale quando se ne comunica in nota.
Comunicazioni di bilancio: la sezione della nota integrativa dove le attività potenziali sono descritte.
Giudizio del revisore su probabilità: la valutazione del revisore rispetto ai livelli di probabilità (remoto, possibile, probabile, praticamente certo) secondo IAS 37.
Parere legale: evidenza critica che il revisore usa per stimare la probabilità di un'attività potenziale.
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