Come funziona
L'ISA 600.13 definisce il revisore della componente come un revisore che non fa parte del team che redige l'opinione di gruppo. Questo significa che il revisore della componente non è responsabile dell'opinione consolidata, ma è responsabile dei procedimenti eseguiti secondo le istruzioni ricevute dal revisore della società capogruppo. L'ISA 600.15 richiede che il revisore della capogruppo comunichi per iscritto al revisore della componente:
Il revisore della componente applica il proprio giudizio professionale al lavoro richiesto, ma entro i parametri stabiliti dal revisore della capogruppo. Non è il revisore della componente a determinare cosa verificare: il revisore della capogruppo stabilisce il programma di audit attraverso la lettera di incarico. Il revisore della componente documenta se è competente, indipendente e in grado di eseguire il lavoro richiesto.
- La natura e il grado dei procedimenti da eseguire
- La significatività della componente e il livello di performance materiality
- I rischi identificati di errore significativo e le relative procedure
- L'identità e il ruolo di altri revisori della componente nello stesso gruppo
- Le scadenze per la comunicazione dei risultati
Esempio pratico: Gamma Logistica S.r.l.
Client: Gamma Logistica S.r.l., società controllata al 100% di Trasporti Nordici B.V. (Paesi Bassi). Bilancio consolidato FY2024 a valori IFRS. La controllata italiana ha ricavi per EUR 28M e un totale attivo di EUR 42M.
Passo 1: Comunicazione della significatività della componente
Il revisore della capogruppo calcola la significatività di gruppo pari a EUR 850.000 (1% sui ricavi consolidati di EUR 85M). Comunica al revisore della componente di Gamma Logistica una significatività della componente di EUR 425.000 (50% della significatività di gruppo) e una performance materiality per la componente di EUR 212.000 (50% della significatività della componente).
Nota di documentazione: La lettera di incarico al revisore della componente cita espressamente questi importi, il benchmark utilizzato (ricavi consolidati) e il motivo della riduzione (la componente rappresenta il 33% dei ricavi consolidati e il 41% del totale attivo consolidato).
Passo 2: Identificazione dei rischi di significatività a livello di componente
Il revisore della capogruppo ha identificato un rischio di significatività sui crediti verso i clienti consolidati (il 42% dei crediti di gruppo sono di Gamma Logistica). Comunica al revisore della componente che questo saldo richiede un test di correttezza dei principali clienti e una procedura di analisi comparativa dei giorni di incasso rispetto alla media storica della componente.
Nota di documentazione: Nel piano di audit della componente (separato dal piano di gruppo), il revisore della componente documenta questi rischi e le procedure concordate. Non aggiunge procedure aggiuntive senza istruzioni del revisore della capogruppo.
Passo 3: Valutazione della competenza e dell'indipendenza
Il revisore della componente è un commercialista italiano incaricato dalla controllante. Verifica che la sua ditta sia indipendente rispetto a Gamma Logistica secondo i criteri del Codice etico IFAC e dell'Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili italiano. Documenta questa valutazione in una relazione scritta al revisore della capogruppo prima di iniziare il lavoro.
Nota di documentazione: La lettera di incarico del revisore della componente include una pagina dedicata alla dichiarazione di competenza e indipendenza, firmata dal partner della ditta di revisione.
Conclusione: Gamma Logistica conclude la revisione della componente documentando che ha eseguito le procedure ricevute e che non ha riscontrato errori non corretti al di sopra della performance materiality della componente (EUR 212.000). Comunica i risultati al revisore della capogruppo, il quale incorpora questi risultati nella valutazione complessiva del bilancio consolidato.
Cosa mancano i revisori e i revisori della componente sull'argomento
- Livello 1 (Rilievo ispettivo nominato): La FRC ha riportato in vari inspection reports che il 31% dei fascicoli di gruppo non conteneva una lettera di incarico specifica al revisore della componente con la comunicazione della significatività della componente. L'ISA 600.15 richiede una comunicazione per iscritto, non una discussione telefonica o email generica.
- Livello 2 (Errore pratico referenziato alla norma): I revisori della capogruppo spesso indicano al revisore della componente di "applicare la significatività di gruppo" al lavoro della componente, oppure comunicano una performance materiality calcolata come percentuale della significatività di gruppo senza specificare il ragionamento sulla riduzione della soglia in funzione del rischio. L'ISA 600.9 e 600.15 richiedono che la significatività della componente sia stabilita con giudizio professionale in base alla natura e alle circostanze della componente, non come semplice percentuale di gruppo.
- Livello 3 (Gap di documentazione diffuso): La valutazione della competenza e dell'indipendenza del revisore della componente è raramente documentata in fascicoli che non sono stati ispezionati. Molti revisori della capogruppo affermano oralmente che la ditta è competente, ma non inseriscono una dichiarazione scritta nel fascicolo di gruppo. L'ISA 600.16 richiede che il revisore della capogruppo valuti se il revisore della componente possiede la competenza necessaria.
Revisore della componente vs. revisore della società capogruppo
| Aspetto | Revisore della componente | Revisore della società capogruppo |
|---|---|---|
| Responsabilità | Esegue procedure su istruzioni della capogruppo. Non è responsabile dell'opinione consolidata. | Responsabile dell'opinione di gruppo e della comunicazione al componente. |
| Significatività | Riceve una significatività della componente comunicata per iscritto. È vincolato a questa soglia. | Stabilisce la significatività di gruppo e determina la significatività della componente. |
| Indipendenza | Deve essere indipendente dalla componente. Viene valutato dal revisore della capogruppo. | Valuta l'indipendenza propria e quella del revisore della componente secondo ISA 600.16. |
| Lettera di incarico | Riceve una lettera specifica che descrive il lavoro richiesto, i rischi identificati e le scadenze. | Redige e invia la lettera di incarico al revisore della componente. |
| Comunicazione dei risultati | Comunica i risultati al revisore della capogruppo entro le scadenze concordate. | Incorpora i risultati del revisore della componente nella relazione di revisione consolidata. |
La distinzione è pratica: il revisore della componente è un esecutore che riceve istruzioni specifiche. Il revisore della capogruppo è il coordinatore che fissa i parametri. Un errore comune è il tentativo del revisore della componente di condurre una revisione "indipendente" della componente senza seguire le istruzioni della capogruppo. L'ISA 600.13 chiarisce che il revisore della componente agisce secondo istruzioni e ha una responsabilità limitata al lavoro eseguito secondo queste istruzioni.
Termini correlati
- Revisore della società capogruppo - Il professionista responsabile dell'opinione consolidata e della supervisione dei revisori della componente.
- Bilancio consolidato - Il bilancio del gruppo verso il quale il revisore della capogruppo rilascia un'opinione.
- Significatività della componente - La soglia di errore stabilita dal revisore della capogruppo per il lavoro del revisore della componente.
- Procedura di revisione - L'azione specifica che il revisore della componente esegue secondo le istruzioni della capogruppo.
- ISA 600 Gruppi di imprese - Il principio che disciplina il ruolo del revisore della componente nel contesto della revisione consolidata.
- Indipendenza del revisore - La valutazione della capacità del revisore della componente di operare in modo imparziale secondo ISA 600.16.
Calcolatore della significatività della componente
Utilizza il nostro Calcolatore della significatività della componente per determinare la significatività e la performance materiality della componente sulla base della significatività di gruppo, della natura della componente e dei rischi identificati dal revisore della capogruppo.
---