Come funziona
Il revisore stabilisce una materialità complessiva (ad esempio, il 5% dei ricavi) e poi la disaggrega in materialità per componente per ogni linea significativa del bilancio. Non è semplicemente una divisione meccanica. L'ISA 320.12 richiede che il revisore consideri il rischio di errore non rilevato per ciascun componente. Una linea caratterizzata da transazioni complesse, stime o aree di criticità ispettiva riceve una materialità per componente più bassa per compensare il rischio elevato. Un conto caratterizzato da transazioni routine riceve una percentuale più elevata della materialità complessiva.
La documentazione di questa scelta è critica. L'ISA 320.A13 elenca i fattori che il revisore considera: il saldo contabile, i rischi identificati, la complessità e la storia di errori. Il revisore deve documentare non solo i numeri, ma il ragionamento che sottende la scelta di una percentuale più bassa o più alta per ciascuna linea.
Esempio pratico: Manifatture Tessili Liguri S.p.A.
Cliente: azienda manifatturiera italiana, esercizio FY2024, ricavi per EUR 38M, relazione IFRS, società benefit.
Fase 1: Stabilire la materialità complessiva
Materialità complessiva: EUR 38M × 5% (benchmark sui ricavi, coerente con il profilo di rischio basso della società) = EUR 1.900.000.
Documentazione: memo di pianificazione, paragrafo "Materialità complessiva e di esecuzione," allegato A – calcoli quantitativi.
Fase 2: Identificare le linee significative
Il bilancio consolidato comprende sei segmenti operativi. Il revisore esamina il bilancio del periodo precedente, il budget e i rischi dichiarati dalla direzione. Le seguenti linee sono significative per il bilancio nel suo complesso:
Documentazione: working paper "Linee significative e soglie di revisione dettagliata."
Fase 3: Assegnare la materialità per componente in base al rischio
Per i crediti verso clienti (EUR 9,2M), il revisore ha identificato un rischio moderato: concentrazione in tre clienti principali (67% del totale), cicli di vendita complessi, possibile obsolescenza nei resi. Assegna il 60% della materialità complessiva come materialità per componente.
Documentazione: "Il rischio di errore non rilevato è moderato data la concentrazione della base clienti e la complessità del ciclo vendite. Una materialità per componente inferiore alla media è giustificata."
Per gli inventari (EUR 6,1M), il revisore ha identificato un rischio moderato-elevato: valutazione secondo il metodo FIFO con significative rivalutazioni di fine anno, storia di scostamenti tra conteggio fisico e saldo contabile nei due anni precedenti. Assegna il 50% della materialità complessiva.
Documentazione: "La valutazione degli inventari espone il bilancio a rischio di errore non quantificato in pianificazione. La materialità ridotta consente una tabulazione più conservativa degli errori proiettati."
Per i debiti verso fornitori (EUR 4,8M), il revisore ha identificato un rischio basso: transazioni di routine, nessuna storia di scostamenti, registrazione coerente. Assegna il 75% della materialità complessiva.
Documentazione: "Il rischio di errore è basso. Una materialità per componente elevata è adeguata per il ciclo acquisti."
Conclusione
Le materialità per componente variano da EUR 950.000 a EUR 1.425.000 in base al profilo di rischio di ciascuna linea. Se uno qualsiasi dei componenti presenta un errore superiore alla sua materialità specifica, il revisore escalation a revisione dettagliata (ISA 320.14). L'alternative sarebbe stata assegnare a tutte le linee il 70% della materialità complessiva (EUR 1.330.000), ma questo avrebbe sottopesato il rischio di inventari e sovrapesato il rischio di debiti. La documentazione del ragionamento difende il fascicolo da rilievi successivi sulla calibrazione del campionamento.
- Crediti verso clienti: EUR 9,2M
- Inventari: EUR 6,1M
- Immobilizzazioni materiali: EUR 12,4M
- Debiti verso fornitori: EUR 4,8M
- Fondi per rischi e oneri: EUR 680.000
- Ricavi: EUR 38M
- Materialità per componente = EUR 1.900.000 × 60% = EUR 1.140.000
- Materialità per componente = EUR 1.900.000 × 50% = EUR 950.000
- Materialità per componente = EUR 1.900.000 × 75% = EUR 1.425.000
Cosa i revisori e i controllori riscontrano come errore
Tier 1: Rilievi ispettivi internazionali: L'FRC (Financial Reporting Council, Regno Unito) ha osservato in numerosi rapporti di ispezione che i fascicoli presentavano una "materialità per componente non documentata o non differenziata in base al rischio." In particolare, i revisori stabilivano una materialità complessiva e poi la applicavano uniformemente a tutte le linee (ad esempio, 70% per tutte) senza ragionamento specifico. Questo è un rilievo ricorrente nei fascicoli di piccole società revisioniste.
Tier 2: Errori standard-basati comuni: L'ISA 320.12 richiede che la materialità per componente sia stabilita per ogni linea significativa. Molti fascicoli omettono questo passo e procedono direttamente con una materialità di esecuzione generale. Quando il revisore identifica errori durante la revisione dettagliata, non ha una materialità per componente a cui fare riferimento per la valutazione di significatività. Il risultato è che errori che superano una soglia arbitraria o la materialità di esecuzione generale vengono valutati senza una base documentata per il loro significato.
Tier 3: Pratica documentale diffusa: Molti fascicoli documenteranno una tabella di "materialità per componente" nel memo di pianificazione, ma la tabella contiene solo i numeri (ad esempio, "Crediti EUR 1.200.000"). Manca il ragionamento del revisore circa il motivo per cui quella percentuale è stata scelta per quel componente. La documentazione generica ("assegnata in base al rischio") non soddisfa l'ISA 320.A13, che richiede di considerare esplicitamente il saldo contabile, il rischio di errore, la complessità e la storia.
Materialità per componente vs. materialità di esecuzione
Sono spesso confuse, ma serve a scopi diversi.
Materialità di esecuzione (ISA 320.11): una soglia inferiore alla materialità complessiva, fissata per la revisione nel suo insieme. Serve a determinare il volume di lavoro di revisione e ad aggregare errori su tutte le linee. La maggior parte dei revisori la fissa tra il 50% e il 75% della materialità complessiva.
Materialità per componente (ISA 320.12): una soglia stabilita per ogni linea significativa individualmente. Determina il livello di revisione dettagliata per quel componente specifico e il livello al quale gli errori singoli in quel componente diventano significativi. Può variare da componente a componente in base al profilo di rischio.
In pratica: se la materialità complessiva è EUR 1.900.000 e la materialità di esecuzione è EUR 1.330.000 (70%), allora la materialità per componente per i crediti è EUR 1.140.000 (60%) e per gli inventari è EUR 950.000 (50%). Quando il revisore aggrega gli errori, utilizza la materialità di esecuzione. Quando valuta se un singolo errore in un componente utilizza la materialità per componente.
Termini correlati
- Materialità complessiva - la soglia per il bilancio nel suo insieme, fissata in pianificazione
- Materialità di esecuzione - la soglia per ridurre il rischio di errori non rilevati su tutte le linee combinate
- Performance materiality - termine alternativo utilizzato in alcuni contesti per "materialità di esecuzione"
- Soglia di revisione dettagliata - il limite al quale il revisore non può testare il saldo per campionamento, ma deve esaminare tutte le transazioni
- Errore proiettato - l'errore calcolato che il revisore estrapola dalle eccezioni trovate nel campione
Strumenti correlati
Il Calcolatore di materialità ISA 320 di Ciferi automatizza il calcolo della materialità per componente una volta che il revisore ha inserito il benchmark e le percentuali di rischio. Lo strumento produce la tabella documentale e un memo di pianificazione pronto per il fascicolo.
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