Bilanci Comparativi

Come funziona

L'ISA 710.7 richiede al revisore di determinare se gli importi comparativi nei bilanci del periodo corrente sono stati sottoposti a revisione contabile da parte del medesimo revisore, di un revisore precedente, o se non sono mai stati revisionati. Questa distinzione governa il tipo di opinione che il revisore esprimerà e il lavoro che dovrà svolgere.
Se il revisore corrente ha revisionato i bilanci del periodo precedente, gli importi comparativi sono generalmente già sottoposti a controllo da parte dello stesso team e il lavoro si concentra su una rivalutazione limitata per verificare che i saldi non siano stati successivamente rettificati senza adeguata documentazione. Se un revisore precedente ha revisionato il periodo precedente, il revisore corrente valuta se ottenere evidenza sufficiente circa l'appropriatezza dei saldi comparativi, talvolta contattando il revisore precedente. Se i bilanci comparativi non sono mai stati revisionati, il revisore corrente deve effettuare procedure di revisione contabile su tutti gli importi significativi del periodo precedente secondo l'ISA 710.A10.
Un aspetto pratico frequente è la distinzione tra "importi comparativi" (le cifre del periodo precedente nel bilancio corrente) e "prospetti comparativi" (un insieme completo di bilanci del periodo precedente presentato insieme a quello corrente). La natura della presentazione incide sul lavoro del revisore e sulla formulazione dell'opinione.

Esempio pratico: Tessile Meridionale S.r.l.

Cliente: Società italiana produttrice di tessuti tecnici, sede a Napoli, FY2024, ricavi per EUR 18,7M, rendicontazione secondo i principi contabili internazionali (IFRS).
Situazione: Il revisore della società nel FY2023 è stato Rossi & Associati. Per il FY2024, il cliente ha conferito l'incarico a uno studio diverso, Studio Legale Commerciale Vesuvio.
Passo 1: Determinazione dello status dei bilanci comparativi del FY2023
Studio Vesuvio contatta prima di tutto Rossi & Associati per ottenere informazioni sulla loro revisione del FY2023. Il revisore precedente comunica che i bilanci FY2023 sono stati revisionati e che è stata espressa un'opinione senza modifiche in data 28 febbraio 2024. Studio Vesuvio richiede inoltre copia della relazione di revisione e accesso limitato ai file di revisione del FY2023 relativamente alle aree più significative.
Nota di documentazione: nel memorandum di pianificazione, Studio Vesuvio registra che il revisore precedente ha revisionato i saldi del FY2023 e che non sussistono indicazioni di controversie o cambiamenti significativi nella struttura della società nel corso del FY2023 stesso.
Passo 2: Rivalutazione limitata dei saldi comparativi significativi
Poiché il revisore precedente ha già espresso un'opinione sui bilanci FY2023, Studio Vesuvio non ripete tutte le procedure di audit sui saldi FY2023. Secondo l'ISA 710.10, il revisore effettua procedimenti di revisione limitati su importi comparativi significativi verificare che:
Studio Vesuvio verifica che i saldi dei conti principali di conto economico (ricavi EUR 17,2M, costo del venduto EUR 9,8M) corrispondono esattamente ai saldi chiusi nel FY2023. Identifica inoltre che il magazzino finale FY2023 di EUR 2,1M è stato interamente oggetto di valutazione di obsolescenza nel FY2024 e documenta questa procedura con riferimento alle scritture contabili di rettifica.
Nota di documentazione: nella carta di lavoro sui bilanci comparativi (File CSA. Comparative Statements Assertion), Studio Vesuvio registra il risultato della verifica di concordanza e cita il paragrafo ISA 710.10 a supporto della natura e dell'estensione delle procedure limitate effettuate.
Passo 3: Comunicazione nell'opinione di revisione
Studio Vesuvio ha revisionato il bilancio FY2024 e applicato procedure limitate ai bilanci comparativi FY2023. Nell'opinione di revisione espressa, Studio Vesuvio comunica chiaramente che:
Nota di documentazione: la relazione di revisione include chiaramente la data della relazione del revisore precedente (28 febbraio 2024) e specifica il perimetro limitato del lavoro sui comparativi secondo l'ISA 710.A21.
Conclusione: L'approccio di Studio Vesuvio è difendibile. La documentazione specifica delle procedure limitate applicate ai bilanci comparativi e l'idonea comunicazione nella relazione di revisione dimostrano conformità all'ISA 710 e prevenzione di contestazioni ispettive riguardanti l'insufficienza del lavoro sui comparativi.

I saldi comparativi nel bilancio FY2024 corrispondono ai saldi revisionati del FY2023 (concordanza fisica con il bilancio sottoposto a revisione)
Non vi sono stati adeguamenti successivi al bilancio FY2023 che siano stati registrati nel FY2024 senza adeguata documentazione
L'opinione si applica al bilancio consolidato FY2024
I bilanci comparativi FY2023 sono presentati per finalità di confronto e sono stati precedentemente revisionati dal revisore precedente con opinione senza modifiche
Il revisore corrente non ha ripetuto una revisione completa dei bilanci FY2023, ma ha effettuato procedure limitate per verificare la concordanza e l'appropriatezza della comparatività

Cosa i revisori e gli ispettori segnalano frequentemente

Rilievo ispettivo frequente: La documentazione del file non specifica chiaramente quale revisore ha revisionato i bilanci comparativi del periodo precedente, né contiene evidenza del contatto con il revisore precedente (ove applicabile). L'ISA 710.10 e l'ISA 710.A15 richiedono al revisore di determinare e documentare lo status dei bilanci comparativi prima di progettare le procedure di revisione. File senza questa documentazione iniziale generano osservazioni ispettive sulla completezza della pianificazione.
Errore pratico frequente: Assimilazione errata tra "importi comparativi" e "rivista comparata." Se il cliente presenta solamente i dati FY2024 nel bilancio FY2024 e non include alcun importo comparativo del FY2023 nel prospetto di stato patrimoniale, conto economico o rendiconto dei flussi di cassa, il revisore non deve applicare l'ISA 710 perché non vi sono importi comparativi da revisionare. Numerosi file trattano scorrettamente l'assenza di comparativi come se fosse una situazione che richiede procedure ISA 710, quando in realtà l'ISA 710 si applica solamente quando i bilanci comparativi sono effettivamente presentati nel prospetto corrente.
Lacuna documentale ricorrente: Quando il revisore precedente ha revisionato i bilanci comparativi, il file del revisore corrente spesso non contiene alcun riferimento al lavoro svolto dal predecessore, alle conclusioni raggiunte o ai rilievi rilevanti per il periodo precedente. L'ISA 710.A15 prevede che il revisore possa ottenere informazioni dal revisore precedente senza contattarlo formalmente, ma la pratica diffusa è non documentare affatto questa valutazione. File sottoposti a revisione ispettiva che non contengono traccia della considerazione dei rilievi passati del revisore precedente generano domande sulla completezza della valutazione del rischio di errori ricorrenti.

Bilanci comparativi vs. Rivalutazione limitata dei saldi comparativi

Talvolta le due espressioni vengono usate in modo impreciso. "Bilanci comparativi" è il termine descrittivo per la presentazione finanziaria (i dati di due o più periodi affiancati). "Rivalutazione limitata dei saldi comparativi" è il termine che descrive il tipo di procedimento di revisione applicato quando il revisore precedente ha già revisionato il periodo anteriore. La confusione tra i due termini talvolta porta a procedure di revisione sotto-dimensionate, poiché il revisore erroneamente applica solo una rivalutazione generale al posto dei controlli specifici richiesti dall'ISA 710.10.
La distinzione importa in fase di pianificazione. Se il revisore ha revisionato il periodo precedente personalmente, la "rivalutazione limitata" consiste in controlli mirati sui saldi significativi. Se il revisore precedente ha revisionato il periodo, la "rivalutazione limitata" consiste invece nella verifica di concordanza dei saldi e nella comprensione delle aree problematiche segnalate dal predecessore. Se i bilanci comparativi non sono mai stati revisionati, non si applica una rivalutazione limitata, bensì una revisione contabile completa dei saldi del periodo precedente secondo l'ISA 710.A10.

Termini correlati

Bilancio consolidato: Aggregazione dei bilanci di una società capogruppo e delle sue controllate in un unico prospetto secondo l'IFRS 10. I bilanci consolidati spesso includono comparativi dei bilanci consolidati del periodo precedente.
Asserzioni di bilancio: Affermazioni implicite ed esplicite della direzione circa l'accuratezza e la completezza dei dati finanziari. I comparativi dei bilanci devono essere valutati secondo le medesime asserzioni applicate ai bilanci correnti.
Identificazione e valutazione dei rischi: Processo di pianificazione mediante il quale il revisore identifica aree di rischio significativo. I bilanci comparativi permettono al revisore di identificare variazioni inattese nei dati anno su anno che potrebbero segnalare aree di rischio nuovo.
Revisore precedente: Il revisore che ha condotto l'audit del periodo contabile precedente. Il revisore corrente valuta se il revisore precedente ha già sottoposto a revisione i bilanci comparativi.
Evidenza di revisione: Informazioni ottenute dal revisore durante l'audit utilizzate per supportare le conclusioni e l'opinione di revisione. Anche i saldi comparativi devono essere supportati da evidenza di revisione appropriata.
Opinione di revisione: Conclusione formale espressa dal revisore sulla conformità dei bilanci ai principi contabili applicabili. Se i bilanci comparativi sono stati revisionati, ciò viene comunicato nella relazione di revisione.

Calcolatore di significatività sui comparativi

Il Calcolatore di Significatività ciferi consente al revisore di determinare la significatività per il periodo corrente e di valutare se gli importi comparativi del periodo precedente mantengono ancora la medesima significatività relativa oppure richiedono una soglia di significatività separata a causa di variazioni strutturali nella società (acquisizioni, dismissioni, variazioni nel fatturato). Accedi al calcolatore
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