Cómo funciona
La presentación de cifras comparativas en un estado financiero es común porque permite al lector identificar tendencias y evaluar cambios de un año a otro. Sin embargo, la presencia de cifras comparativas en los estados financieros no equivale automáticamente a que el auditor haya auditado ambos períodos.
Según la NIA-ES 710.4, cuando un estado financiero presenta cifras comparativas, el auditor debe determinar si va a auditar ambos períodos o solo el período actual. Si solo audita el período actual, el auditor sigue siendo responsable de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre las cifras comparativas. Esta evidencia puede provenir de procedimientos realizados en auditorías anteriores, de procedimientos realizados en el período actual (como un análisis de cambios notables), o de una combinación de ambos.
Lo que a menudo genera confusión es que los auditores asumen que si las cifras comparativas están ahí, alguien las auditó. No siempre es así. Es posible que el período anterior se haya preparado bajo un marco contable diferente, o que haya sido auditado por una firma distinta, o que haya sido compilado pero no auditado. El auditor del período actual debe resolver este punto y documentar la evidencia que respalda su conclusión sobre las cifras comparativas.
Ejemplo práctico: Constructora Mediterránea S.L.
Cliente: Empresa constructora con sede en Valencia, ingresos de €18,7 millones, reportes bajo PGC español.
Paso 1: Determinar el alcance del trabajo de auditoría
La dirección presenta estados financieros con cifras comparativas (2024 vs. 2023). El auditor debe decidir si auditará ambos períodos o solo 2024.
Documentación: Carta de encargo que especifica claramente si la auditoría cubre un solo período o dos períodos.
Paso 2: Evaluar la evidencia disponible sobre el período anterior
El auditor confirma que 2023 fue auditado por la misma firma. Los papeles de trabajo de 2023 están disponibles y contienen la evidencia original de auditoría sobre saldos de activos fijos, cuentas por cobrar y pasivos de largo plazo.
Documentación: Índice PT que lista qué saldos del período anterior tienen evidencia de auditoría disponible y dónde se encuentra.
Paso 3: Identificar cambios notables y procedimientos complementarios
El auditor nota que la partida "Clientes" ha aumentado un 34% de 2023 a 2024 (de €3,2 millones a €4,3 millones). Aunque 2023 fue auditado, el auditor aplica procedimientos analíticos para entender por qué cambió. Verifica que el aumento se explica por dos proyectos nuevos que iniciaron en Q4 2024.
Documentación: Tabla de procedimientos analíticos que muestra el cambio porcentual para cada partida material, la causa identificada, y cómo se verificó.
Paso 4: Evaluar si hay cambios de política contable que afecten las cifras comparativas
En 2024, la empresa adoptó NIIF 16 por primera vez (anteriormente bajo PGC puro). Esto requiere reexpresar el período 2023 bajo NIIF 16. El auditor reúne evidencia de que los cálculos de derecho de uso y pasivo de arrendamiento se realizaron correctamente para 2023 reexpresado.
Documentación: Memoria técnica que explica la adopción de NIIF 16, cambios en cifras comparativas, y evidencia de auditoría que respalda el saldo reexpresado de activos de derecho de uso y pasivos de arrendamiento a 31 de diciembre de 2023.
Conclusión: El auditor concluyó que las cifras comparativas de 2023 estaban soportadas por evidencia de auditoría del período anterior más procedimientos de verificación en el período actual (procedimientos analíticos sobre cambios de período a período y validación de reexpresiones por cambios de política contable). Esta conclusión es defensible porque combina evidencia original con procedimientos actuales, documentada en el expediente.
Lo que los revisores y practicantes entienden mal
- Confundir "presentación de cifras comparativas" con "auditoría de cifras comparativas". Un estado financiero puede contener datos del año anterior sin que esos datos hayan sido auditados . El auditor sigue siendo responsable de la evidencia, incluso si no realizó una auditoría completa de ese período. La NIA-ES 710.6 especifica que el informe de auditoría debe incluir un párrafo que describa el trabajo realizado sobre las cifras comparativas; los auditores a menudo omiten este párrafo cuando debería estar presente.
- Asumir que los procedimientos analíticos en el período actual son suficientes para las cifras comparativas. Si las cifras comparativas fueron auditadas en el período anterior, los procedimientos analíticos solos pueden ser insuficientes si ha habido cambios contables o reexpresiones importantes. La NIA-ES 710.7 establece que el auditor debe determinar si la información comparativa está presentada de conformidad con los marcos de referencia aplicables; esto requiere más que un simple análisis de cambios.
Estados financieros comparativos vs. Información comparativa requerida
Los estados financieros comparativos son un conjunto completo de estados (balance, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de caja) para más de un período, presentados juntos. La información comparativa requerida es un componente específico de los estándares de presentación: por ejemplo, la NIC 1 requiere cierta información comparativa en el estado de resultados, pero no necesariamente todos los estados completos del período anterior.
Los auditores a menudo confunden estos dos conceptos. Un cliente puede presentar un balance con cifras comparativas (estados financieros comparativos completos) mientras que el estado de resultados solo muestra el período actual (sin información comparativa). En este caso, el auditor debe determinar su responsabilidad sobre cada estado por separado.
Términos relacionados
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- Cambios contables y reexpresiones: cuando las cifras comparativas se modifican por cambios de política contable.
- Informe de auditoría NIA-ES 710: cómo documentar el trabajo realizado sobre cifras comparativas en la opinión del auditor.
- Procedimientos analíticos: herramienta común para validar cambios entre períodos comparativos.
- Cuentas de períodos anteriores auditor anterior: cuando el período anterior fue auditado por otra firma.
- Información comparativa requerida: estándar de presentación versus auditoría de estados completos.
- Primera auditoría de una entidad: implicaciones cuando no existe evidencia de auditoría previa para las cifras comparativas.