Punti chiave
- Le asserzioni sono categorie di cio che puo andare storto nel bilancio e inquadrano l'intero approccio di verifica del revisore.
- Si suddividono in tre gruppi: saldi contabili a fine esercizio, classi di operazioni nel corso dell'esercizio e presentazione e informativa.
- Il rilievo piu comune e il disallineamento tra il rischio identificato e l'asserzione che le procedure effettivamente verificano, non un'asserzione mancante.
Come funziona
L'ISA 315.A190 classifica le asserzioni in tre gruppi: asserzioni relative ai saldi contabili a fine esercizio (esistenza, diritti e obblighi, completezza, valutazione e allocazione), asserzioni relative alle classi di operazioni nel corso dell'esercizio (accadimento, completezza, accuratezza, competenza, classificazione) e asserzioni relative alla presentazione e informativa (accadimento, completezza, classificazione e comprensibilita, accuratezza e valutazione).
Le asserzioni conferiscono precisione al lavoro del revisore. Un'affermazione generica di rischio come "i crediti commerciali potrebbero essere errati" non indica al team cosa verificare. Specificare l'asserzione (esistenza, valutazione, completezza) determina la direzione dei test, il tipo di evidenza necessaria e le procedure da eseguire. L'ISA 315.12(a) richiede che i rischi siano identificati a livello di asserzione proprio per questo motivo.
Il problema piu comune nei fascicoli di revisione non e un'asserzione mancante, ma un disallineamento tra il rischio identificato e l'asserzione verificata. Un team identifica un rischio di valutazione sulle rimanenze ma poi verifica l'esistenza tramite un conteggio fisico. Il conteggio conferma che le rimanenze ci sono, ma non dice nulla sulla correttezza del valore contabile.
Esempio pratico: Elettronica Veneta S.r.l.
Cliente: Produttore di componenti elettronici, sede a Treviso, esercizio 2024, ricavi EUR 22M, IFRS. Il team di revisione deve pianificare le procedure sui debiti commerciali (EUR 3,8M a fine esercizio).
Fase 1: Identificazione delle asserzioni rilevanti. Per i debiti commerciali, le asserzioni chiave sono completezza e valutazione. L'incentivo della direzione e sottostimare le passivita, rendendo la completezza l'asserzione dominante. La valutazione e rilevante perche alcuni debiti sono denominati in dollari statunitensi e richiedono la conversione al cambio di fine esercizio. Nota di documentazione: registrare l'identificazione delle asserzioni nel memo di pianificazione, con riferimento all'ISA 315.12(a). Spiegare perche l'esistenza non e l'asserzione prioritaria per le passivita.
Fase 2: Collegamento tra rischi e asserzioni. Per la completezza, il rischio e che la societa non abbia registrato tutti i debiti maturati alla data di chiusura. Per la valutazione, il rischio riguarda l'applicazione del cambio corretto ai debiti in valuta estera. Nota di documentazione: collegare ogni rischio all'asserzione specifica nel piano di revisione. Il rischio di completezza richiede procedure che partono da fonti esterne al libro mastro (pagamenti successivi, documenti di trasporto, estratti conto fornitori).
Fase 3: Progettazione delle procedure. Per la completezza: selezionare i pagamenti effettuati nei 30 giorni successivi alla chiusura dell'esercizio e verificare a ritroso che il debito corrispondente fosse registrato al 31 dicembre 2024. Per la valutazione: ricalcolare la conversione in euro dei debiti in USD applicando il cambio ufficiale BCE al 31 dicembre 2024. Nota di documentazione: per ogni procedura, indicare l'asserzione testata. Una procedura che non indirizza un'asserzione specifica produce evidenze di valore incerto.
Conclusione: Il piano di revisione e difendibile perche ogni rischio identificato e collegato a un'asserzione specifica e ogni procedura e progettata per rispondere a quell'asserzione, evitando il disallineamento che rappresenta il rilievo ispettivo piu frequente.
Cosa i revisori sbagliano
- Descrizione dei rischi troppo generica. "I ricavi costituiscono un conto significativo" non e un rischio a livello di asserzione. L'ISA 315.12(a) richiede di specificare se il rischio riguarda l'accadimento, la completezza, l'accuratezza o la competenza. Senza questa specificita, le procedure progettate in risposta possono verificare l'asserzione sbagliata.
- Test dell'esistenza sui debiti invece della completezza. I team confermano i saldi dei debiti con i fornitori per verificare l'esistenza. Ma l'esistenza raramente rappresenta il rischio per le passivita. L'incentivo della direzione e sottostimare i debiti, rendendo la completezza l'asserzione da verificare. La verifica della completezza richiede di partire da fonti esterne al libro mastro.
- Disallineamento tra rischio identificato e asserzione testata. Identificare un rischio di valutazione sulle rimanenze e poi testare l'esistenza tramite un conteggio fisico non risponde al rischio. Il conteggio conferma la presenza fisica ma non verifica la correttezza del valore contabile. L'ISA 300.9 richiede che il piano di revisione descriva le procedure a livello di asserzione.