L'ISA 810.4 definisce i prospetti finanziari riassuntivi come "informazioni finanziarie storiche derivate dai bilanci su cui il revisore ha espresso un giudizio di revisione, ma che contengono meno dettagli rispetto a tali bilanci, pur fornendo una rappresentazione strutturata coerente con quella contenuta nei bilanci delle informazioni economiche, patrimoniali e finanziarie dell'entità.

Indice dei contenuti

Cos'è un incarico ISA 810 e quando si applica

L'ISA 810.4 definisce i prospetti finanziari riassuntivi come "informazioni finanziarie storiche derivate dai bilanci su cui il revisore ha espresso un giudizio di revisione, ma che contengono meno dettagli rispetto a tali bilanci, pur fornendo una rappresentazione strutturata coerente con quella contenuta nei bilanci delle informazioni economiche, patrimoniali e finanziarie dell'entità."
Il revisore non esprime un giudizio sui principi contabili. Esprime un giudizio sulla coerenza: i prospetti riassuntivi rappresentano fedelmente, sotto tutti gli aspetti significativi, i bilanci certificati sui quali si basano, conformemente ai criteri applicati.
L'ISA 810.6 stabilisce che il revisore può accettare l'incarico solo se ha già rilasciato, o rilascerà contemporaneamente, una relazione senza modifiche sui bilanci da cui derivano i prospetti riassuntivi. Se la relazione sui bilanci completi conteneva un giudizio con rilievi, modifiche per enfasi o richiami di informativa, l'incarico ISA 810 può comunque procedere, ma la relazione sui prospetti riassuntivi dovrà rifletterlo.

Quando i clienti richiedono prospetti riassuntivi


I prospetti finanziari riassuntivi rispondono a esigenze specifiche:

  • Comunicazione con finanziatori: le banche spesso preferiscono prospetti di 2-3 pagine rispetto ai bilanci completi di 40-50 pagine per valutazioni creditizie rapide
  • Relazioni con investitori: per società con azionisti non operativi che necessitano di informazioni essenziali senza il dettaglio delle note integrative complete
  • Pubblicazioni: per annual report o comunicati stampa che richiedono informazioni certificate ma sintetiche

Accettazione dell'incarico: prerequisiti e criteri

Prerequisiti obbligatori


L'ISA 810.7 elenca tre condizioni preliminari:

Valutazione dei criteri di sintesi


L'ISA 810.A3 chiarisce che i criteri sono accettabili se producono prospetti riassuntivi che:
I criteri più comuni includono:

Lettera di incarico


L'ISA 810.9 richiede che la lettera di incarico specifichi:

  • Bilancio completo revisionato: il revisore ha completato la revisione dei bilanci da cui derivano i prospetti riassuntivi secondo gli ISA
  • Criteri di sintesi accettabili: i criteri applicati dal cliente per preparare i prospetti riassuntivi sono accettabili
  • Forma di relazione concordata: il revisore e il cliente concordano sulla forma della relazione sui prospetti riassuntivi
  • Mantengono la struttura: riflettono la natura e le operazioni dell'entità in modo da non fuorviare gli utilizzatori
  • Preservano le informazioni rilevanti: includono le informazioni significative per la comprensione della posizione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico
  • Sono applicati uniformemente: seguono una metodologia coerente che può essere replicata
  • Aggregazione di voci simili (tutti i crediti commerciali in una sola riga)
  • Eliminazione delle note di dettaglio mantenendo quelle essenziali
  • Sintesi delle informazioni sui flussi di cassa per categorie principali
  • L'obiettivo e la portata dell'incarico
  • Le responsabilità del revisore e della direzione
  • L'identificazione dei bilanci certificati di riferimento
  • La forma attesa della relazione

Procedure di revisione specifiche

Procedimento di base secondo l'ISA 810.11


Il revisore deve:

Documentazione delle procedure


Per ogni procedimento, l'ISA 810.A11 raccomanda di documentare:

Procedure aggiuntive per situazioni complesse


Quando i bilanci completi contengono giudizi con modifiche, il revisore deve:

  • Valutare i criteri di sintesi applicati: verificare che siano appropriati secondo l'ISA 810.A3
  • Verificare la coerenza matematica: confrontare gli importi nei prospetti riassuntivi con le corrispondenti informazioni nei bilanci certificati
  • Esaminare l'appropriatezza: valutare se i prospetti riassuntivi contengono le informazioni necessarie e se sono presentati in modo non fuorviante
  • Ottenere evidenze sulla forma di presentazione: verificare che la presentazione sia coerente con i criteri applicati
  • Le verifiche matematiche eseguite (tipicamente attraverso un foglio di riconciliazione)
  • La valutazione dei criteri applicati e la conclusione sulla loro accettabilità
  • L'identificazione di eventuali incongruenze rilevate e la loro risoluzione
  • La conclusione complessiva sulla coerenza dei prospetti riassuntivi
  • Valutare se le questioni che hanno determinato la modifica del giudizio si riflettono appropriatamente nei prospetti riassuntivi
  • Considerare se è necessaria una modifica corrispondente nella relazione sui prospetti riassuntivi
  • Documentare il ragionamento seguito per arrivare alla conclusione

Esempio pratico completo

Manifatture Italiane S.p.A. - Società di produzione industriale
Ricavi 2023: EUR 45 milioni
Dipendenti: 180
Settore: componenti per automotive
La società ha completato la revisione contabile secondo gli ISA per l'esercizio 2023. Il bilancio completo, certificato senza rilievi, comprende 42 pagine incluse le note integrative. La banca finanziatrice ha richiesto prospetti riassuntivi certificati per il processo di rinnovo delle linee di credito.
Passo 1: Valutazione dei criteri di sintesi
La direzione ha proposto questi criteri:
Documentazione: i criteri mantengono la struttura del bilancio IAS/IFRS e preservano le informazioni rilevanti per la valutazione creditizia. Criteri giudicati accettabili secondo l'ISA 810.A3.
Passo 2: Verifica della coerenza matematica
Il revisore prepara un foglio di riconciliazione che confronta:
Documentazione: verificata coerenza matematica per tutte le voci aggregate. Nessuna discrepanza rilevata.
Passo 3: Valutazione dell'appropriatezza della presentazione
Il revisore esamina se:
Documentazione: i prospetti riassuntivi forniscono una rappresentazione fedele della posizione patrimoniale e finanziaria dell'entità senza omettere informazioni rilevanti per la valutazione creditizia.
Passo 4: Conclusione
I prospetti finanziari riassuntivi sono coerenti, sotto tutti gli aspetti significativi, con i bilanci certificati dai quali derivano, in conformità ai criteri applicati.

  • Stato patrimoniale: aggregazione in 12 voci principali (attivo immobilizzato, rimanenze, crediti, disponibilità liquide, patrimonio netto, debiti finanziari a lungo termine, debiti finanziari a breve termine, debiti commerciali, altre passività)
  • Conto economico: aggregazione in 8 voci (ricavi, costi per materie prime, costi per servizi, costi del personale, ammortamenti, oneri finanziari, imposte, risultato netto)
  • Note: mantenimento delle sole informazioni sui principi contabili, sui criteri di valutazione e sugli impegni significativi
  • Ricavi nei prospetti riassuntivi (EUR 45.230.000) con ricavi nel bilancio completo (somma delle voci A.1, A.2, A.3 del conto economico civilistico = EUR 45.230.000)
  • Totale attivo nei prospetti riassuntivi (EUR 28.500.000) con totale attivo dello stato patrimoniale completo (EUR 28.500.000)
  • Patrimonio netto nei prospetti riassuntivi (EUR 12.800.000) con patrimonio netto dello stato patrimoniale completo (EUR 12.800.000)
  • Le voci aggregate mantengono la significatività economica (i crediti commerciali restano separati dai crediti diversi)
  • Le note essenziali sono mantenute (principi contabili per le rimanenze, criteri di ammortamento, natura degli impegni contrattuali)
  • La presentazione non induce in errore sulla situazione finanziaria (i debiti finanziari a breve termine sono chiaramente distinti da quelli a lungo termine)

Formato della relazione

Struttura obbligatoria secondo l'ISA 810.14


La relazione sui prospetti finanziari riassuntivi deve contenere:
Titolo: "Relazione del revisore sui prospetti finanziari riassuntivi"
Destinatario: Come concordato nella lettera di incarico
Paragrafo introduttivo: deve specificare:
Descrizione delle responsabilità della direzione: preparazione dei prospetti riassuntivi secondo i criteri stabiliti
Descrizione delle responsabilità del revisore: esprimere un giudizio sulla coerenza dei prospetti riassuntivi
Paragrafo del giudizio: deve utilizzare la formulazione "A nostro giudizio, i prospetti finanziari riassuntivi sono coerenti, sotto tutti gli aspetti significativi, con i bilanci certificati dai quali derivano, in conformità ai criteri applicati."
Avvertenza sulla comprensione: "I prospetti finanziari riassuntivi non contengono tutte le informazioni richieste per una completa comprensione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell'entità. Per una completa comprensione della situazione patrimoniale e finanziaria dell'entità al 31 dicembre 2023 e del risultato economico per l'esercizio chiuso a tale data, i prospetti finanziari riassuntivi devono essere letti congiuntamente ai bilanci certificati dai quali derivano."

Modifiche per situazioni specifiche


Se i bilanci completi contenevano un giudizio con rilievi, l'ISA 810.15 richiede:

  • I prospetti finanziari riassuntivi sui quali si riferisce
  • I bilanci certificati dai quali derivano
  • La data della relazione sui bilanci completi e il tipo di giudizio espresso
  • Descrizione della natura del rilievo
  • Dichiarazione che il rilievo si applica anche ai prospetti riassuntivi nella misura in cui le questioni sono rilevanti per essi
  • Possibile modifica del giudizio sui prospetti riassuntivi se l'effetto è pervasivo

Lista di controllo operativa

  • Verificare i prerequisiti: confermare che i bilanci completi sono stati revisionati secondo gli ISA e che è stata rilasciata una relazione senza rilievi (o con rilievi gestibili)
  • Valutare i criteri di sintesi: esaminare se mantengono la struttura informativa e non fuorviano gli utilizzatori secondo l'ISA 810.A3
  • Eseguire la riconciliazione matematica: preparare un foglio di lavoro che confronti ogni voce aggregata nei prospetti riassuntivi con le corrispondenti voci nei bilanci completi
  • Documentare le procedure: registrare le verifiche eseguite, le valutazioni sui criteri e le conclusioni raggiunte nel fascicolo di revisione
  • Redigere la relazione: utilizzare il formato obbligatorio dell'ISA 810.14 senza modifiche alla struttura standard
  • Rivedere la coerenza: verificare che la data della relazione sui prospetti riassuntivi non preceda quella della relazione sui bilanci completi da cui derivano

Errori comuni

• Confondere l'ISA 810 con la revisione limitata: l'incarico sui prospetti riassuntivi non è una revisione limitata secondo l'ISRE 2400. È un incarico specifico che presuppone l'esistenza di bilanci già revisionati.
• Modificare il formato della relazione: l'ISA 810.14 prescrive una struttura specifica. Aggiungere paragrafi aggiuntivi o modificare la terminologia standard può compromettere la conformità al principio.
• Accettare criteri di sintesi inappropriati: alcuni clienti propongono aggregazioni che eliminano informazioni significative (ad esempio, unire debiti finanziari e commerciali). L'ISA 810.A3 richiede che i criteri mantengano l'utilità informativa.

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