ISA 260 (Revised): comunicazione con i responsabili delle attività di governance. Guida completa

Cosa imparerai

• L'ISA 260 (Revised) fornisce il framework generale per la comunicazione del revisore con i responsabili delle attività di governance (TCWG) nella revisione del bilancio. Identifica le questioni specifiche da comunicare e stabilisce il principio della comunicazione bidirezionale efficace.
• I responsabili delle attività di governance sono la persona o le persone con la responsabilità di supervisionare la direzione strategica dell'impresa e la rendicontazione, incluso il processo di informativa finanziaria. In imprese diverse, possono essere il consiglio di amministrazione, il collegio sindacale, il comitato audit o anche un proprietario-gestore.
• Il revisore deve comunicare: le proprie responsabilità ai sensi degli ISA; l'ambito e la tempistica pianificati della revisione (inclusi i rischi significativi); i rilievi significativi della revisione (inclusi gli aspetti qualitàtivi delle prassi contabili, le difficoltà significative e le questioni significative discusse con la direzione); e l'indipendenza del revisore (per le società quotate).
• La comunicazione deve creare un dialogo bidirezionale efficace: assiste il revisore nell'ottenere informazioni rilevanti per la revisione e assiste i TCWG nell'adempiere alle proprie responsabilità di supervisione.

Indice

• Cos'è l'ISA 260 (Revised)?
• Identificare i responsabili delle attività di governance
• Questioni da comunicare
• Forma e tempistica della comunicazione
• Comunicazione bidirezionale
• L'ISA 260 nella tua giurisdizione
• Errori comuni
• Contenuti correlati

Cos'è l'ISA 260 (Revised)?

L'ISA 260 (Revised), intitolato "Comunicazione con i responsabili delle attività di governance", riconosce che una comunicazione efficace tra il revisore e i responsabili delle attività di governance e alla base di una revisione di alta qualità. Non si tratta semplicemente di consegnare una relazione. Si tratta di instaurare un dialogo continuativo che serva entrambe le parti.

Lo standard serve tre scopi interconnessi:

Aiuta il revisore. I TCWG possono fornire informazioni che rafforzano la comprensione dell'impresa da parte del revisore, i suoi rischi e specifiche transazioni o eventi. Un revisore che comunica efficacemente con il consiglio o il comitato audit ottiene accesso a spunti che migliorano la qualità della revisione.

Aiuta i responsabili delle attività di governance. Le comunicazioni del revisore assistono i TCWG nell'adempiere alle proprie responsabilità di supervisione, in particolare la supervisione del processo di informativa finanziaria e del controllo interno.

Riduce il rischio di errori significativi. Quando revisori e organi di governance comunicano efficacemente, i problemi vengono identificati prima, le incomprensioni si riducono e la qualità dell'informativa finanziaria migliora.

L'ISA 260 (Revised) e diventato efficace per le revisioni dei bilanci di esercizi chiusi il 15 dicembre 2016 o successivamente, a seguito delle revisioni collegate all'introduzione dell'ISA 701 (Key Audit Matters).

Identificare i responsabili delle attività di governance

La sfida della diversita

L'ISA 260.A1-A8 riconosce che le strutture di governance variano enormemente. Il revisore deve determinare la persona o le persone appropriate con cui comunicare:

Grande società quotata: Consiglio di amministrazione, comitato audit, collegio sindacale. Si comunica con il comitato audit per la maggior parte delle questioni; con il consiglio intero per le questioni più significative.

Societa privata di medie dimensioni con consiglio: Consiglio di amministrazione (eventualmente con amministratori non esecutivi). Si comunica con il consiglio o con un sottogruppo di governance designato.

Impresa gestita dal proprietario: Proprietario-gestore (dove non esiste una governance separata). Si comunica direttamente, ma si riconoscono i limiti della comunicazione di questioni di governance alla direzione stessa.

Ente del settore pubblico: Consiglio direttivo, organo di vigilanza. Si identifica l'organo con la responsabilità di supervisione sull'informativa finanziaria.

Quando direzione e governance si sovrappongono

In molte imprese di piccole dimensioni, le stesse persone svolgono sia ruoli di direzione sia di governance. L'ISA 260.A8 affronta direttamente il caso: se il revisore comunica questioni in veste gestionale a persone che hanno anche ruoli di governance, non e necessario comunicare nuovamente le stesse questioni in veste di governance. Il revisore deve assicurarsi che la comunicazione raggiunga tutte le persone che hanno un ruolo di governance; una questione discussa con l'amministratore delegato potrebbe non essere arrivata agli amministratori non esecutivi o ai membri del collegio sindacale.

Il comitato audit

Dove esiste un comitato audit, e di solito il canale di comunicazione principale per le questioni relative alla revisione. Il revisore deve determinare i termini di riferimento e l'autorita del comitato per comprendere quali questioni ricadano nel suo mandato e quali richiedano l'escalation al consiglio intero. L'ISA 260.A4 nota che il revisore potrebbe dover comunicare con l'intero organo di governance quando l'autorita del comitato audit e limitata.

Questioni da comunicare

L'ISA 260 richiede la comunicazione di quattro categorie di questioni:

1. Le responsabilità del revisore (ISA 260.14)

Il revisore deve comunicare che e responsabile della formazione e dell'espressione del giudizio sul bilancio, e che la revisione non esonera la direzione o i TCWG dalle loro responsabilità. Questo può sembrare ovvio, ma le incomprensioni sull'ambito e sui limiti di una revisione sono comuni. Chiarire le responsabilità all'inizio riduce il rischio di controversie successive.

2. Ambito e tempistica pianificati della revisione (ISA 260.15)

Il revisore deve comunicare una panoramica dell'ambito e della tempistica pianificati, inclusi: i rischi significativi identificati dal revisore; l'approccio del revisore al controllo interno rilevante per la revisione; l'applicazione del concetto di significatività nel contesto della revisione; e, dove applicabile, i rischi valutati più significativi che potranno essere comunicati come key audit matters ai sensi dell'ISA 701.

Questa comunicazione avviene tipicamente durante la fase di pianificazione, spesso attraverso una riunione di pianificazione o un piano di revisione scritto presentato al comitato audit.

3. Rilievi significativi della revisione (ISA 260.16)

Questo e il requisito di comunicazione più sostanziale. Il revisore deve comunicare:

Aspetti qualitàtivi significativi delle prassi contabili (ISA 260.16(a)): inclusi i principi contabili, le stime contabili e le informative nel bilancio. Questo include le opinioni del revisore sull'adeguatezza dei principi contabili e sulla ragionevolezza delle stime.

Difficolta significative incontrate (ISA 260.16(b)): per esempio, ritardi significativi della direzione nel fornire informazioni, tempi irragionevolmente brevi per completare la revisione, sforzo imprevisto esteso richiesto per ottenere evidenze, o indisponibilita di informazioni attese.

Questioni significative discusse con la direzione (ISA 260.16(c)): incluse le questioni emerse dalla revisione che sono state discusse o sono state oggetto di corrispondenza con la direzione. Dove si applica l'ISA 701, il revisore deve anche comunicare quali questioni si prevede saranno riportate come key audit matters.

Attestazioni scritte richieste (ISA 260.16(d)): il revisore deve informare i TCWG sulle attestazioni scritte richieste dalla direzione ai sensi dell'ISA 580.

Altre questioni significative (ISA 260.16(e)): qualsiasi altra questione che, nel giudizio professionale del revisore, sia rilevante per la supervisione dei TCWG sul processo di informativa finanziaria. Questo può includere questioni identificate attraverso altri ISA: per esempio, frodi o sospette frodi (ISA 240), non conformita con leggi e regolamenti (ISA 250), o problemi di continuità aziendale (ISA 570).

4. Indipendenza del revisore (ISA 260.17)

Per le società quotate, il revisore deve comunicare: una dichiarazione che il team di revisione, lo studio e, dove applicabile, gli studi del network hanno rispettato i requisiti di indipendenza rilevanti; tutte le relazioni e altre questioni tra lo studio, gli studi del network e l'impresa che, nel giudizio professionale del revisore, possano ragionevolmente influenzare l'indipendenza, e le salvaguardie correlate applicate; i compensi totali addebitati durante il periodo coperto dal bilancio (suddivisi per categoria) per servizi di revisione e non di revisione.

Nell'UE, il Regolamento Audit (537/2014) aggiunge ulteriori requisiti di comunicazione sull'indipendenza per le revisioni di EIP, inclusa la conferma che lo studio non sta fornendo servizi non di revisione vietati e che il tetto ai compensi non e stato superato.

Forma e tempistica della comunicazione

Scritto vs. orale

L'ISA 260.19-20 prevede flessibilita: la comunicazione può essere orale o scritta. I rilievi significativi della revisione devono essere comunicati per iscritto se, nel giudizio professionale del revisore, la comunicazione orale da sola sarebbe inadeguata (ISA 260.19). In pratica, la maggior parte dei revisori comunica per iscritto per ragioni di documentazione e responsabilità. La dichiarazione di indipendenza per le società quotate deve essere sempre scritta.

Tempistica

L'ISA 260.21 richiede che la comunicazione avvenga tempestivamente. L'ambito e la tempistica pianificati devono essere comunicati durante la pianificazione, abbastanza presto perche i TCWG possano fornire input. I rilievi significativi devono essere comunicati quando emergono, non differiti fino all'emissione della relazione di revisione. Alcune questioni (come difficoltà significative o disaccordi) devono essere comunicate il prima possibile.

Documentazione

L'ISA 260.23 richiede che il revisore includa nella documentazione di revisione le questioni comunicate oralmente, indicando quando e a chi sono state comunicate. Le comunicazioni scritte devono essere conservate come parte del fascicolo di revisione.

Comunicazione bidirezionale

L'ISA 260.22 introduce un concetto importante: il revisore deve valutare se la comunicazione bidirezionale tra il revisore e i TCWG e stata adeguata ai fini della revisione. Se non lo e stata, il revisore deve valutare l'effetto sulla valutazione dei rischi e sulla capacità di ottenere evidenze sufficienti e appropriate, e deve intraprendere le azioni opportune.

In pratica, una comunicazione bidirezionale inadeguata potrebbe manifestarsi come: TCWG che non rispondono alle comunicazioni del revisore, TCWG che non sono disposti a incontrare il revisore, una struttura di governance che impedisce al revisore di comunicare direttamente con i TCWG (richiedendo invece che tutta la comunicazione passi attraverso la direzione), o TCWG che forniscono risposte evasive o non utili.

Quando il revisore conclude che la comunicazione bidirezionale e inadeguata e questo non può essere risolto, il revisore deve considerare l'effetto sul giudizio di revisione e potrebbe dover ottenere una consulenza legale.

L'ISA 260 nella tua giurisdizione

Italia. I principi di revisione ISA Italia, recepiti dalla Consob e dal MEF, seguono fedelmente l'ISA 260 (Revised). Per le società EIP (enti di interesse pubblico), il Regolamento UE Audit aggiunge ulteriori requisiti di comunicazione, inclusa la relazione aggiuntiva al comitato per il controllo interno e la revisione contabile richiesta dall'Articolo 11 del Regolamento 537/2014. La relazione aggiuntiva copre la metodologia di revisione, i livelli di significatività, i principali rilievi della revisione e l'indipendenza. La prassi italiana pone significativa enfasi sulla qualità della management letter (alla direzione) e della relazione al collegio sindacale (ai TCWG) come comunicazioni distinte.

Paesi Bassi. COS 260 segue fedelmente l'ISA 260 (Revised). Per le entita OOB (PIE), il Regolamento UE Audit aggiunge ulteriori requisiti di comunicazione. La prassi olandese pone significativa enfasi sulla qualità della management letter (alla direzione) e della relazione al comitato audit (ai TCWG) come comunicazioni distinte.

Germania. La prassi tedesca ha storicamente posto forte enfasi sul Prufungsbericht (relazione di revisione al consiglio di sorveglianza), che in molti casi e più dettagliato della relazione statutaria del revisore. Il Prufungsbericht, richiesto dal paragrafo 321 HGB, copre i rilievi, la valutazione del revisore sulla posizione dell'impresa e le questioni relative ai rischi.

Regno Unito. L'ISA (UK) 260 include requisiti aggiuntivi specifici per il Regno Unito, in particolare per le revisioni di PIE, inclusa la comunicazione sulla valutazione del revisore dello stato di continuità aziendale dell'impresa e sulla dichiarazione di viabilita.

Errori comuni

• Comunicazione solo a fine revisione. Le questioni significative vengono comunicate tutte insieme nella management letter finale, perdendo l'opportunità di influenzare le decisioni della governance durante l'incarico. L'ISA 260.21 richiede tempestività, il che significa comunicare i rilievi quando emergono.
• Mancata documentazione delle comunicazioni informali. Le discussioni durante le riunioni sullo stato di avanzamento non vengono documentate anche quando riguardano questioni significative per la revisione. L'ISA 260.23 richiede che le questioni comunicate oralmente siano incluse nella documentazione di revisione.
• Comunicazioni formulaiche che non cambiano mai. La critica più comune alle comunicazioni del revisore con gli organi di governance è che sono standard: un modello di lettera tipo che dice la stessa cosa ogni anno. Una comunicazione efficace è il contrario: evidenzia cosa è diverso quest'anno, cosa il revisore ha trovato sorprendente, dove i giudizi della direzione si trovano all'estremo aggressivo o conservativo dell'intervallo.

Contenuti correlati

• Significatività nella revisione. L'ISA 260 richiede la comunicazione sull'applicazione del concetto di significatività nel contesto della revisione. Questa voce del glossario spiega come si determinano le soglie.
• Calcolatore di significatività ISA 320. Per determinare le soglie di significatività complessiva, di esecuzione e trascurabile che informano le comunicazioni con la governance.
• ISA 265: comunicazione delle carenze nel controllo interno. Lo standard complementare per le comunicazioni relative al controllo interno, che si affianca all'ISA 260.
• ISA 250: leggi e regolamenti. Come comunicare ai TCWG i rilievi di non-conformità con leggi e regolamenti che potrebbero avere un effetto materiale sui bilanci.