ما ستتعلمه
كيفية تحديد المكلفين بالحوكمة المناسبين للتواصل وفقاً لمعيار المراجعة 260.7
المواضيع الإلزامية للإبلاغ في كل مرحلة من مراحل المراجعة
كيفية توثيق التواصل بطريقة تجتاز مراجعة الجودة
التوقيت الصحيح لكل نوع من أنواع التواصل المطلوب
فهم متطلبات التواصل مع المكلفين بالحوكمة
من هم المكلفون بالحوكمة
يعرّف معيار المراجعة 260.10 (أ) المكلفين بالحوكمة بأنهم "الأشخاص أو المنظمات المسؤولة عن الإشراف على الاتجاه الاستراتيجي للمنشأة والالتزامات المرتبطة بمساءلة المنشأة". في الشركات المدرجة، يشمل هذا عادةً مجلس الإدارة ولجنة المراجعة. بالنسبة للشركات الصغيرة والمتوسطة، قد يكون المالك المدير هو المكلف الوحيد بالحوكمة.
تكمن الصعوبة في الشركات العائلية حيث يجمع المالك بين دور الإدارة ودور الحوكمة. هنا يتطلب معيار المراجعة 260.13 من المراجع أن يحدد ما إذا كان التواصل مع الإدارة يكفي أم يحتاج لتواصل إضافي مع أشخاص آخرين مكلفين بالحوكمة.
المواضيع الإلزامية للإبلاغ
يحدد معيار المراجعة 260.16 المواضيع التي يجب إبلاغها في كل عملية مراجعة:
مسؤوليات المراجع: يتطلب المعيار توضيح أن المراجعة تهدف للحصول على تأكيد معقول حول خلو البيانات المالية من الأخطاء الجوهرية، وأن المراجع ليس مسؤولاً عن منع الاحتيال أو الأخطاء.
نظرة عامة على النطاق والتوقيت المخطط: يشمل هذا النهج المتبع في التعامل مع مخاطر الأخطاء الجوهرية، والتطبيق المخطط لمفهوم الأهمية النسبية، وطبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المخططة.
النتائج الهامة من المراجعة: تشمل النواقص الجوهرية في الرقابة الداخلية التي تم تحديدها، والصعوبات الجوهرية التي واجهت المراجع، والخلافات مع الإدارة حول الأمور الجوهرية.
التوقيت والشكل
معيار المراجعة 260.18 يتطلب أن يكون التواصل في الوقت المناسب. للأمور المهمة في التخطيط، يجب التواصل في وقت مبكر. للنتائج الناشئة أثناء المراجعة، يجب التواصل بمجرد العلم بها عملياً.
بخصوص الشكل، يمكن أن يكون التواصل شفوياً أو كتابياً. لكن معيار المراجعة 260.19 يتطلب التواصل الكتابي للنواقص الجوهرية في الرقابة الداخلية، ولأي أمور أخرى يراها المراجع مهمة بما يكفي لتستحق التواصل الكتابي.
مثال عملي: شركة الرياض التجارية المحدودة
الخلفية: شركة الرياض التجارية المحدودة، شركة تجارة تجزئة برأس مال 25 مليون ريال سعودي وإيرادات سنوية 180 مليون ريال. لديها مجلس إدارة مكون من خمسة أعضاء ولجنة مراجعة من ثلاثة أعضاء. هذه أول سنة مراجعة لمكتبكم.
الخطوة 1: تحديد المكلفين بالحوكمة
بناءً على معيار المراجعة 260.11، حددنا لجنة المراجعة كجهة التواصل الأساسية، مع إرسال نسخة لرئيس مجلس الإدارة.
التوثيق: تسجيل أسماء أعضاء لجنة المراجعة وتواريخ الاجتماعات المجدولة في ملف التخطيط
الخطوة 2: التواصل في مرحلة التخطيط (سبتمبر 2024)
أرسلنا خطاب تخطيط يتضمن نطاق المراجعة، والمخاطر المحددة مسبقاً، وحد الأهمية النسبية المحدد عند 1.8 مليون ريال (1% من الإيرادات).
التوثيق: نسخة من الخطاب مع إيصال الاستلام من لجنة المراجعة
الخطوة 3: الإبلاغ أثناء العمل الميداني (نوفمبر 2024)
تم اكتشاف نقص جوهري في الرقابة الداخلية على الخزينة، وخطأ في تصنيف المخزون بقيمة 2.3 مليون ريال. أبلغنا لجنة المراجعة كتابياً خلال أسبوع من الاكتشاف.
التوثيق: مذكرة إدارة منفصلة للنقص في الرقابة، وملخص الأخطاء المكتشفة
الخطوة 4: التواصل النهائي (ديسمبر 2024)
اجتماع نهائي مع لجنة المراجعة لمناقشة النتائج النهائية، والتأكيدات المطلوبة من الإدارة، وأي أمور لم تحل.
التوثيق: محضر الاجتماع موقع من رئيس لجنة المراجعة
النتيجة: ملف توثيق كامل يظهر تواصلاً مستمراً وتوقيتاً مناسباً، مما يحقق متطلبات معيار المراجعة 260 بالكامل.
قائمة مراجعة عملية للتواصل مع المكلفين بالحوكمة
- حدد المكلفين بالحوكمة المناسبين وفقاً لمعيار المراجعة 260.11 قبل بدء العمل الميداني - وثق القرار في ملف التخطيط
- أرسل خطاب تخطيط يتضمن مسؤوليات المراجع، والنطاق المخطط، وحد الأهمية النسبية - موعد الإرسال قبل بدء العمل الميداني بأسبوعين
- أبلغ عن النواقص الجوهرية كتابياً بمجرد تحديدها، مع تصنيف واضح لدرجة الخطورة وفقاً لمعيار المراجعة 265
- وثق كل تواصل سواء كان شفوياً أو كتابياً، مع تواريخ محددة وأسماء المستلمين
- أجرِ اجتماعاً نهائياً قبل إصدار التقرير لمناقشة النتائج النهائية وأي أمور معلقة
- الأهم من كل شيء: لا تؤجل التواصل حول الأمور المهمة - التأخير يزيد المخاطر ولا يقللها
الأخطاء الشائعة
- تأجيل التواصل حتى نهاية المراجعة - معيار المراجعة 260.18 يتطلب التوقيت المناسب، والأمور المهمة تحتاج إبلاغاً فورياً
- الاعتماد على التواصل الشفوي فقط للأمور الجوهرية - النواقص الجوهرية في الرقابة تتطلب تواصلاً كتابياً وفقاً للفقرة 260.19
- عدم توثيق التواصل الشفوي - معيار المراجعة 260.23 يتطلب توثيق المواضيع المبلغة والأشخاص المبلغين والتوقيت
- تكرار التواصل دون تركيز على الأمور الجديدة - الفقرة 260.16 تتطلب تواصلاً ذا صلة بمسؤوليات الحوكمة، ليس تكراراً لما سبق إبلاغه. مثال: في مراجعة شركة تأمين، إعادة عرض جميع المخاطر المعروفة في كل اجتماع لجنة مراجعة فصلية أدى إلى إخفاء أمر جوهري جديد (نقص في احتياطي المطالبات بقيمة 12 مليون درهم) وسط معلومات مكررة.
المحتوى ذو الصلة
- مسرد معايير المراجعة: المكلفون بالحوكمة - التعريفات والتطبيق العملي لتحديد المكلفين بالحوكمة في هياكل مختلفة
- أداة خطاب لجنة المراجعة - قالب شامل لإعداد خطابات التواصل مع لجنة المراجعة وفقاً لمعيار المراجعة 260
- معيار المراجعة 265: إبلاغ النواقص في الرقابة الداخلية - دليل مفصل للتمييز بين النواقص الجوهرية وغير الجوهرية في الرقابة الداخلية