Indice

Cosa è cambiato e perché è importante

L'ISA 240 Revised trasforma tre aspetti della valutazione del rischio di frode che interessano ogni incarico.

Prima vs. Dopo


Prima: La discussione del team poteva essere generica. "Discutiamo il rischio di frode" soddisfaceva il requisito dell'ISA 240.15.
Dopo: L'ISA 240.35A richiede che la discussione includa come specifici indicatori di frode potrebbero manifestarsi nell'entità, tenendo conto delle caratteristiche dell'entità e del suo ambiente.
Prima: La valutazione dei controlli antifrode era spesso limitata alla comprensione generale dell'ambiente di controllo.
Dopo: L'ISA 240.18 richiede procedure di indagine specifiche sui controlli progettati per prevenire, individuare e rispondere ai rischi di frode.
Prima: La documentazione poteva essere standard tra gli incarichi. Template generici.
Dopo: L'ISA 240.36 richiede documentazione delle specifiche considerazioni che hanno portato alla valutazione del rischio per questo incarico.

Data di applicazione


Obbligatorio: Periodi amministrativi che iniziano il 15 dicembre 2025 o successivamente.
Adozione anticipata: Consentita. Molti studi stanno pilotando i nuovi requisiti sui bilanci 2024 per testare i processi.

Requisiti potenziati per la valutazione del rischio

Nuove procedure di indagine sui controlli antifrode


L'ISA 240.18 ora richiede indagini specifiche su:
Questo va oltre la comprensione generale dell'ambiente di controllo. Il revisore deve indagare sui controlli a livello di asserzione relativi ai rischi di frode specifici identificati.

Valutazione potenziata degli indicatori di rischio


L'ISA 240.35 richiede che il revisore consideri gli indicatori di rischio di frode in relazione alle specifiche circostanze dell'entità. Non basta più identificare gli indicatori generici. Bisogna valutare la loro rilevanza per questo cliente.
Per un'entità manifatturiera con margini in calo, gli indicatori di frode nei ricavi hanno peso diverso rispetto a un'entità di servizi in crescita. La valutazione deve riflettere questa specificità.

  • I controlli progettati per prevenire i rischi di frode identificati
  • I controlli progettati per individuare i rischi di frode identificati
  • Come l'entità risponde quando la frode viene individuata
  • I controlli di monitoraggio continuo sulle attività antifrode ai sensi dell'ISA 240.19, inclusa la valutazione dell'efficacia operativa dei controlli nel tempo. Esempio: per Manifatture Bergamasche S.r.l., verificare se il comitato controllo interno riceve report mensili sulle eccezioni rilevate dai controlli di cutoff sulle rimanenze

La nuova discussione del team dell'ISA 240.35A

Elementi obbligatori della discussione


La discussione del team deve ora includere:

Struttura pratica per settore


Entità manifatturiere:
Entità di servizi:
Settore immobiliare:
  • Come i rischi di frode potrebbero essere perpetrati nell'entità specifica
  • Come potrebbero essere occultati
  • Quali attivi sono più suscettibili di appropriazione indebita
  • Come le caratteristiche dell'entità potrebbero influenzare i rischi di frode
  • Discussione su manipolazione delle rimanenze e costi di produzione
  • Valutazione dei rischi nei rapporti con fornitori e appaltatori
  • Controlli sui ricavi da vendite in conto lavorazione
  • Indicatori di obsolescenza non rilevata su componenti a lenta rotazione ai sensi dello IAS 2.28-33
  • Focus sulla manipolazione dei ricavi per completamento percentuale
  • Valutazione dei controlli sui costi del personale e consulenze esterne
  • Discussione sui rischi nelle transazioni con parti correlate
  • Test sulle ore fatturabili non presenti nei timesheet originari ai sensi dell'ISA 240.32
  • Analisi dei rischi di sovra/sottovalutazione degli investimenti immobiliari
  • Controlli sulla capitalizzazione dei costi di sviluppo
  • Procedure sui ricavi da vendite rateali
  • Verifica delle clausole di riacquisto nei contratti preliminari ai sensi dell'IFRS 15.B64-65

Esempio pratico: Manifatture Bergamasche S.r.l.

> Scenario: Manifatture Bergamasche S.r.l., società manifatturiera con sede a Bergamo, ricavi 2024 di €42M, 180 dipendenti. Settore: produzione componentistica automotive. Margini sotto pressione per il calo della domanda post-pandemia.

> Applicazione dell'ISA 240 Revised:

> 1. Discussione del team (ISA 240.35A)
Identificati rischi specifici: manipolazione delle rimanenze obsolete (il settore automotive ha cicli di vita prodotto brevi), sovra-capitalizzazione dei costi di sviluppo nuovi componenti, ricavi anticipati su spedizioni non completate
Nota documentazione: verbale discussione team con indicatori specifici per il settore automotive e le pressioni sui margini

> 2. Valutazione controlli antifrode (ISA 240.18)
Indagini su: controlli inventario fisico mensile, approvazioni capitalizzazione R&D, controlli spedizione/fatturazione
Identificate carenze: nessun controllo sistematico sull'obsolescenza componenti, approvazioni capitalizzazione R&D concentrate su un solo manager
Nota documentazione: matrice controlli antifrode con carenze identificate e impatto sulla valutazione del rischio

> 3. Risposta ai rischi identificati (ISA 240.15)
Procedure aggiuntive: conta fisica inventario estesa con focus su componenti a lenta movimentazione, revisione analitica dettagliata capitalizzazioni R&D, conferme spedizioni clienti principali
Nota documentazione: programma di revisione modificato con procedure specifiche per i rischi di frode identificati

> Risultato: Identificata sovra-capitalizzazione di €380K in costi R&D per progetto cliente cancellato. Errore corretto prima della chiusura del bilancio.

Lista di controllo per l'implementazione

  • Aggiornare la discussione del team - Includere come specifici indicatori di frode potrebbero manifestarsi in questo cliente, non discussione generica (ISA 240.35A)
  • Potenziare le indagini sui controlli - Indagare specificamente sui controlli progettati per prevenire, individuare e rispondere ai rischi di frode identificati (ISA 240.18)
  • Documentare le considerazioni specifiche - Non template standard, ma considerazioni specifiche che hanno portato alla valutazione del rischio per questo incarico (ISA 240.36)
  • Rivedere le procedure analitiche - Assicurarsi che le procedure analitiche di revisione considerino la possibilità che i ricavi possano essere sopravvalutati a causa di frode (ISA 240.32)
  • Valutare l'appropriatezza della selezione degli elementi - Per i test di dettaglio, considerare se la selezione degli elementi deve essere modificata alla luce dei rischi di frode identificati (ISA 240.30)
  • Il punto più importante: La conformità all'ISA 240 Revised non si ottiene aggiungendo una checklist. Si ottiene cambiando il modo in cui si discute, valuta e risponde ai rischi di frode specifici di ogni incarico.

Errori comuni da evitare

  • Discussioni del team ancora troppo generiche - L'ISA 240.35A richiede specificità per l'entità, non principi generali sulla frode
  • Controlli antifrode valutati solo a livello di entità - Il nuovo ISA 240.18 richiede indagini sui controlli relativi ai rischi di frode specifici identificati
  • Documentazione template copiata tra incarichi - L'ISA 240.36 richiede documentazione delle considerazioni specifiche per questo incarico
  • Mancato aggiornamento delle procedure sui journal entries ai sensi dell'ISA 240.33 - Il revisore deve adeguare i criteri di selezione delle scritture contabili ai rischi specifici identificati. Esempio: per Manifatture Bergamasche S.r.l., se il rischio è la sovra-capitalizzazione R&D, i test devono estrarre tutte le scritture verso il conto "immobilizzazioni immateriali in corso" superiori a EUR 50.000 registrate negli ultimi 30 giorni dell'esercizio

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