Strumento di eliminazione | ciferi

I gruppi retail operano attraverso entità di acquisto centralizzato, hub di distribuzione e reti di negozi che generano volumi elevati di transazioni...

Panoramica dello strumento

I gruppi retail operano attraverso entità di acquisto centralizzato, hub di distribuzione e reti di negozi che generano volumi elevati di transazioni intercompany. Questo strumento abbina i saldi intercompany, calcola il profitto non realizzato sulle scorte trasferite e produce i giornali di eliminazione.
I gruppi retail creano complessità intercompany attraverso il volume piuttosto che attraverso la difficoltà strutturale. Un gruppo retail di medie dimensioni gestisce un'entità di acquisto centrale che acquista magazzino da fornitori esterni, una filiale logistica o di distribuzione che immagazzina e distribuisce merci, e molteplici entità operanti in negozi (talvolta una per paese o regione). L'acquirente centrale vende all'entità di distribuzione con un margine, e l'entità di distribuzione vende alle entità di negozi con un ulteriore margine. Ogni SKU che passa attraverso questa catena genera ricavi intercompany, costo del venduto e margine che l'ISA Italia 10.B86 ti richiede di eliminare al consolidamento.

Caratteristiche del modello retail


La caratteristica distintiva del lavoro intercompany nel retail è il volume delle transazioni. Un gruppo manifatturiero potrebbe elaborare centinaia di fatture intercompany al mese. Un gruppo retail con acquisti centralizzati può generare migliaia, in particolare durante i picchi stagionali. Ogni fattura è piccola rispetto al totale, ma collettivamente il saldo commerciale intercompany è significativo.
I tipi di transazioni intercompany comuni nel retail includono:
Dall'entrata in vigore dell'IFRS 16, le locazioni intercompany aggiungono un ulteriore strato di eliminazione perché l'entità operante riconosce un asset per diritto d'uso e una passività per leasing che devono essere eliminati al consolidamento.

Profitto non realizzato: la questione critica


Il profitto non realizzato su inventario trasferito intercompany è il singolo problema di eliminazione più grande nel retail. In qualsiasi data di rendicontazione, un gruppo retail avrà merce che ha passato almeno un trasferimento intercompany. Ogni trasferimento includeva un margine. Il revisore deve quantificare il profitto totale non realizzato incorporato nell'inventario di chiusura ed eliminarlo.
L'ISA Italia 10.B86 richiede di eliminare i profitti derivanti da transazioni intercompany nella misura in cui gli asset rimangono all'interno del gruppo. Nel retail, questo significa identificare la proporzione dell'inventario di chiusura che è stata acquistata da un altro membro del gruppo, calcolare il markup applicato in quel trasferimento, e eliminare il profitto corrispondente dalla consolidazione.
Molti clienti retail non possono produrre questo dato con pulizia perché i loro sistemi di inventario tracciano il costo di acquisto (che include il markup intercompany) piuttosto che il costo originale al gruppo. Questo rappresenta un'area comune di rilievo ispettivo.

  • Acquisti e vendite di inventario attraverso il modello di acquisto centralizzato
  • Diritti di franchigia o licenza addebitati dall'entità proprietaria del marchio alle entità operanti
  • Spese di servizio di gestione dalla capogruppo alle filiali che coprono IT, risorse umane e funzioni finanziarie
  • Accordi di locazione intercompany dove un'entità proprietaria immobiliare affitta negozi all'entità operante

Processo di eliminazione per il retail

Fase 1: Ottenere la politica di trasferimento


Inizia ottenendo la politica di prezzo di trasferimento intercompany e verificando le percentuali di markup applicate in ogni fase della rete di distribuzione. Se l'entità di acquisto centrale compra da fornitori esterni a EUR 100 per unità e vende alla filiale di distribuzione a EUR 110 per unità (markup del 10%), e la filiale di distribuzione vende ai negozi a EUR 132 per unità (markup del 20% sul proprio costo), il markup totale incorporato nel costo del negozio è il 32%.
Richiedi documentazione della politica di trasferimento. Se la politica non è documentata, chiedi al responsabile operativo come vengono determinati i prezzi intercompany, e documenta la risposta nella carta di lavoro.

Fase 2: Identificare l'inventario intercompany di chiusura


Richiedi un elenco di inventario invecchiato da ogni entità operante che identifica quali articoli sono stati acquistati da un altro membro del gruppo. Se il sistema di inventario non traccia l'origine intercompany, lavora con la funzione di supply chain per ottenere una stima ragionevole della proporzione di inventario che è stata approvvigionata internamente rispetto a fornitori esterni.
Per un gruppo con inventario centrale importante presso l'entità di distribuzione (merci in transito verso i negozi), calcola anche il profitto non realizzato su quel saldo.

Fase 3: Calcolare il profitto non realizzato


La formula è: quantità di inventario intercompany di chiusura moltiplicata per il markup intercompany per unità.
Se Gruppo Adriatico S.p.A. ha un'entità di acquisto centrale che acquista abbigliamento estivo a EUR 40 per pezzo e vende alla filiale regionale a EUR 48 per pezzo (markup di EUR 8), e quella filiale tiene 5.000 pezzi di inventario non venduto a chiusura del periodo, il profitto non realizzato è 5.000 × EUR 8 = EUR 40.000.
Questo importo si elimina dal conto economico consolidato (ridotto dal costo del venduto) e dal bilancio consolidato (ridotto dall'inventario).

Fase 4: Affrontare i bilanci non corrispondenti


Nel retail, è comune che i saldi di debitori e creditori intercompany non coincidano tra le due entità. Una causa è il timing. L'entità che vende registra la vendita il giorno che spedisce; l'entità che compra registra l'acquisto il giorno che riceve. Se la spedizione avviene il 29 dicembre e la ricezione il 2 gennaio, un saldo apparirà in una data di rendicontazione ma non nell'altra.
Richiedi al client di riconciliare questi saldi. Documental le voci di riconciliazione (merci in transito, scarti, differenze di quantità). Ottieni prove che le voci di riconciliazione sono state risolte entro una ragionevole data di taglio.
Una seconda causa di non concordanza è il danno alla merce in transito. Se una spedizione di merce valore EUR 15.000 si danneggia durante il trasporto, l'entità venditrice potrebbe registrarla come una riduzione delle vendite (o come un'indennità) mentre l'entità acquirente non registra mai il ricevimento. Il venditore vede un credito non risolto; l'acquirente non ha il debito corrispondente. Identifica questi casi e assicurati che il trattamento contabile sia coerente.

Fase 5: Eliminazioni di leasing intercompany


Se un'entità proprietaria immobiliare possiede la proprietà del negozio e affitta ai locali operativi, l'IFRS 16 richiede che l'entità operante riconosca un asset per diritto d'uso e una passività per leasing. Nell'eliminazione del consolidamento, capovolgi questi riconoscimenti. Il leasing intercompany non crea una transazione economica a livello di gruppo; è semplicemente un meccanismo di finanziamento interno.
Calcola il pagamento minimo dei canoni di leasing non pagati a entrambe le parti al saldo della data di rendicontazione (il locatore ha un credito per canoni dovuti; il locatario ha un debito di locazione) ed elimina questo saldo. Elimina anche qualsiasi eccedenza o carenza di canone di locazione (se i canoni pagati non uguagliano i canoni riconosciuti secondo l'IFRS 16).

Controllo della completezza

Un rilievo comune nei fascicoli di revisione di gruppo è l'accettazione della popolazione di bilanci intercompany fornita dal client senza corroborazione. L'ISA Italia 300 e l'ISA Italia 330 richiedono che il revisore ottenga elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il giudizio di revisione. Per le transazioni intercompany, questo significa:

  • Ottenere un elenco completo di coppie di entità con saldi in sospeso alla data di rendicontazione
  • Per ogni coppia di entità, richiedere una conferma scritta dai responsabili di entrambe le entità che il saldo è corretto
  • Campionare le transazioni registrate di supporto in ogni entità per verificare che il saldo esista
  • Riconciliare i saldi non concordanti alla radice
  • Quantificare e documentare le voci di riconciliazione

Considerazioni sulla continuità aziendale

Nel retail, le condizioni di continuità aziendale si riflettono spesso nelle dinamiche intercompany. Se un'entità di negozio sta chiudendo location per motivi di ridimensionamento, i crediti non riscossi dovuti dalla capogruppo per canoni di locazione non pagati possono indicare distress di flusso di cassa. Se un'entità di distribuzione sta accumulando inventario non venduto perché le vendite nei negozi sono diminuite, il profitto non realizzato su quel inventario sarà maggiore del periodo precedente. Documenta questi indicatori e valuta se influenzano la valutazione della continuità aziendale della capogruppo in base all'ISA Italia 570.

Documentazione per l'ispettore

La letteratura di ispezione audit internazionale (inclusa l'FRC nel Regno Unito) ha evidenziato che gli auditor di gruppi non sempre documentano adeguatamente il loro lavoro sulle eliminazioni intercompany. Per il retail, la documentazione dovrebbe includere:
Questa documentazione mostra che il revisore ha compreso il processo di consolidamento, ha ottenuto elementi probativi sulla completezza dei bilanci intercompany e ha esercitato il giudizio appropriato sulle eliminazioni non standard.

  • La politica di prezzo di trasferimento e il calcolo di come è stata applicata ai bilanci grezzi
  • Un prospetto che mostra ogni coppia di entità con saldi intercompany, la riconciliazione di qualsiasi differenza, e la data di riconciliazione
  • Il calcolo del profitto non realizzato suddiviso per categoria di inventario (se applicabile) con il supporto della quantità
  • Un elenco di giornali di eliminazione elaborati, il motivo della registrazione e la data
  • Qualsiasi voce intercompany che il client non ha registrato ma che il revisore ha identificato, con la valutazione quantitativa

Strumento di calcolo

Utilizza il modulo qui sotto per mappare le transazioni intercompany del tuo cliente, calcolare automaticamente i profitti non realizzati e generare i giornali di eliminazione preliminari.
Lo strumento ti guida attraverso:
Nessun software di terze parti è necessario. Nessun accesso ad account è richiesto.
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  • Configurazione della matrice di proprietà (percentuali di partecipazione)
  • Mappatura dei saldi di creditori/debitori tra coppie di entità
  • Riconciliazione di discrepanze (timing, quantità, discordanze di prezzo)
  • Calcolo del profitto non realizzato su inventario trasferito
  • Stima del profitto non realizzato su leasing intercompany
  • Generazione di giornali di eliminazione preliminari per il capovisione consolidato

Domande frequenti

D: Se il mio gruppo ha 25 negozi, devo riconciliare gli intercompany con ogni singolo negozio?
R: Dipende dalle soglie di materialità e dalla struttura dei dati. Se la centralizzazione è forte (tutti i negozi acquistano dalla medesima entità di distribuzione), puoi riconciliare a livello di entità di distribuzione piuttosto che per singolo negozio. Se i negozi hanno creditori significativi a fornitori locali e ricevono merce anche da altre fonti intercompany, dovrai mappare la completezza dell'intercompany in modo più granulare. In ogni caso, l'obiettivo è dimostrare che hai ottenuto elementi probativi che i saldi intercompany della capogruppo sono completi.
D: Come tratto gli scarti e i difetti su merce trasferita intercompany?
R: Se la merce viene trasferita a un prezzo, riceve danno prima di essere venduta a clienti esterni, e l'entità acquirente registra uno scarto, l'entità venditrice dovrebbe regolare il costo del venduto (o il credito intercompany) per riflettere la merce non ricevuta. Richiedi una comunicazione scritta tra le entità che documenti lo scarto, il motivo e l'importo. Elimina il credito/debito non risolto solo dopo aver verificato che entrambe le entità hanno registrato lo scarto.
D: Il nostro gruppo ha un conto di clearing centrale dove tutti i trasferimenti intercompany passano. Come lo gestisco?
R: Un conto di clearing centralizzato è uno strumento di controllo comune. Ogni entità di negozio accredita il conto di clearing quando riceve merce (anziché registrare un debito diretto all'entità venditrice); il conto di clearing addebita l'entità di negozio quando ordina. Al consolidamento, il conto di clearing nel suo complesso dovrebbe essere zero perché tutte le transazioni sono interne. Se non è zero, identifica le transazioni non corrispondenti. Documenta come il conto di clearing è stato riconciliato e se ci sono voci in sospeso alla data di rendicontazione.
D: Come calcolo il profitto non realizzato quando l'inventario è stato in transito durante tutto il periodo e non è mai stato fisicamente ricevuto?
R: Se la merce è stata ordinata ma non ricevuta, non esiste un profitto non realizzato da eliminare perché non c'è un'attività nella mano del gruppo. L'ordine aperto rimane un ordine aperto. Documenta quali ordini in sospeso erano inclusi nel calcolo del profitto non realizzato e quali no. Se una fattura è stata registrata ma la merce non è stata ricevuta, questo è un errore di cutoff che deve essere corretto dal client prima della consolidazione.
D: Quali sono le aspettative della CONSOB per il lavoro intercompany?
R: La CONSOB (per le entità quotate e gli emittenti di titoli in borsa) ha sottolineato l'importanza della governance dell'audit di gruppo e della qualità della revisione contabile sulle filiali. Mentre non ha emesso direttive formali specifiche sul lavoro intercompany, il messaggio è chiaro: il revisore del gruppo mantiene la responsabilità di comprendere il processo di consolidamento, inclusa l'eliminazione degli intercompany. Documenta il tuo lavoro in modo che sia verificabile in un'ispezione. L'ISA Italia 600 (Revisioni di Bilancio Consolidato) richiede che il revisore della capogruppo ottenga una comprensione dei controlli a livello di gruppo sul processo di consolidamento, inclusi i controlli sulle transazioni e i bilanci intercompany.
D: Posso utilizzare il lavoro del revisore della componente per i dettagli del profitto non realizzato, o devo verificarlo indipendentemente?
R: L'ISA Italia 600 ti permette di utilizzare il lavoro del revisore della componente come elemento probativo, ma mantieni la responsabilità finale di valutare se l'importo del profitto non realizzato è appropriato per la consolidazione. Richiedi al revisore della componente di fornire il dettaglio del calcolo (quantità di inventario intercompany, markup applicato, e il calcolo del profitto non realizzato). Verificare in modo indipendente un campione di questo lavoro. Non accettare una cifra riassuntiva dal revisore della componente senza i dettagli sottostanti.
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