Calcolatore delle imposte differite: Australia | ciferi

Introduzione

L'Australia applica l'IAS 12 alle entità che redigono bilanci secondo gli IFRS. La maggior parte delle società quotate in borsa australiane e molte entità private di grandi dimensioni adottano gli IFRS. Le entità che non redigono bilanci pubblici possono applicare gli Australian Accounting Standards, che incorporano gli IFRS con talune modifiche di applicazione. Per le entità IFRS, il calcolatore qui sotto usa il tasso di imposta nazionale australiano combinato con le specifiche esigenze di calcolo delle imposte differite secondo l'IAS 12.
L'aliquota dell'imposta sul reddito delle società australiane è attualmente del 25% per le entità con fatturato lordo annuo superiore a AUD 50 milioni e del 23,4% (dopo sconto) per le piccole imprese con fatturato inferiore a AUD 50 milioni. Il calcolatore consente di immettere il tasso specifico applicabile all'entità. L'Australian Taxation Office (ATO) amministra l'imposta sul reddito e stabilisce le regole relative al concetto di "base fiscale" che è centrale per il calcolo delle imposte differite secondo l'IAS 12.

Requisiti di riconoscimento secondo l'IAS 12

L'IAS 12.5 definisce una differenza temporanea come la differenza tra il valore contabile di un'attività o una passività nello stato patrimoniale e la sua base fiscale. Queste differenze temporanee possono essere tassabili (generando passività per imposte differite) o deducibili (generando attività per imposte differite). L'IAS 12.17 richiede il riconoscimento di una passività per imposte differite per tutte le differenze temporanee tassabili, con eccezioni limitate per l'avviamento in sede di riconoscimento iniziale e per attività o passività in operazioni che non influenzano né il risultato contabile né il reddito imponibile.
Le attività per imposte differite ricevono un trattamento diverso. L'IAS 12.24 le richiede solo nella misura in cui è probabile che l'entità conseguirà in futuro redditi imponibili sufficienti per poter utilizzare le differenze temporanee deducibili. Questa valutazione della recuperabilità è il punto in cui si generano le controversie ispettive più frequenti, poiché richiede giudizio professionale e una proiezione dei risultati futuri dell'entità.

Variabilità dei requisiti nelle diverse giurisdizioni

Il calcolatore consente di selezionare la giurisdizione, poiché le regole locali in materia di base fiscale variano significativamente. In Australia, l'ATO determina quale sia la base fiscale di un'attività o di una passività secondo le leggi fiscali australiane. Ad esempio, per i beni materiali, la base fiscale è il costo originale meno gli ammortamenti fiscali già dedotti. Per i crediti commerciali, la base fiscale è generalmente il valore nominale se nessun importo è stato dedotto ai fini fiscali.
La base fiscale dei terreni in Australia è spesso superiore al valore contabile, poiché i terreni non sono ammortizzabili e quindi non generano differenze temporanee su quella componente dei beni materiali. Tuttavia, i fabbricati su quei terreni creano significative differenze temporanee, poiché l'ammortamento contabile differisce dai metodi di deduzione fiscale consentiti.

Differenze temporanee comuni nelle aziende australiane

Le aziende manifatturiere australiane creano diverse categorie di differenze temporanee:
Beni materiali e ammortamento fiscale. L'ATO consente deduzioni accelerate su taluni beni capitali attraverso il sistema di ammortamento fiscale. Un costruttore che acquisti macchinari industriali per AUD 2 milioni può detrarre importi superiori all'ammortamento contabile nei primi anni, generando una differenza temporanea tassabile. Nel corso del tempo, l'ammortamento contabile supera la deduzione fiscale residua e la differenza si inverte, riducendo la passività per imposte differite.
Accantonamenti per garanzia. Quando un'azienda di servizi stima una passività contabile per garanzie fornite, l'ATO consente la deduzione fiscale solo al pagamento della rivendicazione. Ciò genera una differenza temporanea deducibile. L'IAS 12.24 richiede che l'azienda valuti se è probabile che conseguirà redditi imponibili futuri sufficienti per utilizzare tale deduzione.
Crediti inesigibili. L'accantonamento per crediti inesigibili secondo l'IFRS 9 non è deducibile ai fini fiscali finché il credito non viene effettivamente cancellato. Questa differenza deducibile è di solito reversibile nel tempo e il calcolatore la identifica automaticamente.
Provisions e obblighi non pagati. Un accantonamento per licenziamenti per ridimensionamento aziendale crea una differenza deducibile temporanea. La passività contabile sorge immediatamente, ma la deduzione fiscale arriva quando i pagamenti vengono effettuati.

Applicazione pratica: esempio numerico

Industrie Meccaniche del Nuovo Galles del Sud Pty Ltd opera nel settore dei macchinari specializzati. Presso il 30 giugno 2024, la società presenta il seguente stato patrimoniale semplificato:
| Elemento | Valore contabile (AUD) | Base fiscale (AUD) |
|---|---|---|
| Impianti e macchinari (lordo) | 8.500.000 | 8.500.000 |
| Ammortamenti accumulati | (2.100.000) | (3.200.000) |
| Impianti netti | 6.400.000 | 5.300.000 |
| Accantonamento per garanzie | (450.000) | — |
| Crediti commerciali | 2.100.000 | 2.100.000 |
| Accantonamento per crediti inesigibili | (65.000) | — |
Calcolando le differenze temporanee:
Impianti netti: Il valore contabile è AUD 6.400.000; la base fiscale è AUD 5.300.000. La differenza è AUD 1.100.000 tassabile. Questa genera una passività per imposte differite di AUD 275.000 (1.100.000 × 25%).
Nota di documentazione: questa differenza si inverterà nel corso della vita residua dell'impianto, man mano che l'ammortamento contabile residuo supera la deduzione fiscale residua.
Accantonamento per garanzie: Il valore contabile è AUD 450.000; la base fiscale è zero (nessuna deduzione finché il pagamento non è effettuato). Questa è una differenza deducibile temporanea di AUD 450.000. Se la società prevede redditi imponibili futuri sufficienti, riconosce un'attività per imposte differite di AUD 112.500 (450.000 × 25%).
Nota di documentazione: la gestione ha proiettato utili imponibili di almeno AUD 2 milioni nei prossimi tre anni. È probabile che la società conseguirà redditi imponibili sufficienti. Pertanto, l'attività è stata riconosciuta integralmente.
Crediti commerciali e accantonamento: I crediti hanno una base fiscale di AUD 2.100.000 (il valore nominale per le rivendiche non ancora detratte). L'accantonamento di AUD 65.000 non è deducibile finché il credito non viene cancellato. La differenza deducibile temporanea è AUD 65.000, generando un'attività per imposte differite di AUD 16.250 (65.000 × 25%).
Posizione netta: La passività per imposte differite è AUD 275.000; le attività per imposte differite sono AUD 128.750 (112.500 + 16.250). L'utile lordo senza compensazione è una passività netta di AUD 146.250.

Requisiti di esposizione secondo l'IAS 12

L'IAS 12.81 attraverso l'IAS 12.88 stabiliscono i requisiti di informativa. L'entità deve rivelare l'importo dei beni e delle passività per imposte differite al termine del periodo, riconciliando i saldi all'inizio e alla fine dell'anno. L'IAS 12.81(c) richiede una riconciliazione tra l'aliquota fiscale effettiva e quella statutaria, dettagliando ogni elemento materiale di riconciliazione individualmente.
Industrie Meccaniche del Nuovo Galles del Sud deve esporre:

• L'ammontare della passività per imposte differite su beni materiali (AUD 275.000)
• L'ammontare dell'attività per imposte differite su accantonamenti e crediti inesigibili (AUD 128.750)
• La posizione netta (passività di AUD 146.250)
• Una riconciliazione mostrando come tale saldo è cambiato rispetto all'anno precedente
• La base della valutazione della recuperabilità dell'attiva per imposte differite

Aspetti specifici dell'Australia

Cambio di aliquota fiscale. L'aliquota australiana rimane al 25% per i soggetti con fatturato lordo superiore a AUD 50 milioni. L'IAS 12.47 richiede il riconoscimento della nuova aliquota nel momento in cui è sostanzialmente promulgata. Qualora il Parlamento australiano modificasse l'aliquota, l'entità dovrebbe rimisurare le attività e le passività per imposte differite esistenti.
Consolidamento. Le società australiane che consolidano filiali estere devono riconoscere imposte differite sugli utili non distribuiti secondo l'IAS 12.39. Questo crea complesse differenze temporanee quando una controllante australiana detiene una partecipazione in una filiale che redige il bilancio in una valuta estera. L'entità valuta se è probabile che la filiale distribuirà i suoi utili non distribuiti nel prevedibile futuro. Se sì, riconosce un'imposta differita. Se no, l'eccezione dell'IAS 12.39(a) si applica e nessuna imposta differita è riconosciuta.
Strutture di leasing. L'IFRS 16 richiede il riconoscimento di un bene per diritto di uso e di una passività di leasing. Ciò genera una differenza temporanea per il bene per diritto di uso (valore contabile è il costo meno ammortamento; la base fiscale dipende dal trattamento fiscale del leasing in Australia). Una differenza temporanea separata sorge sulla passività di leasing. L'IAS 12.15(d) precedentemente escludeva tali differenze, ma l'emendamento dell'IAS 12 effettivo dal 1° gennaio 2023 ha rimosso questa eccezione. Ora il riconoscimento di imposte differite su entrambi gli elementi è obbligatorio.

Errori comuni negli audit

Gli audit di entità australiane che applicano l'IAS 12 hanno rivelato errori ricorrenti:
Base fiscale non verificata. Gli auditor hanno accettato il valore della base fiscale dichiarato dalla gestione senza verificarlo rispetto ai registri forniti dall'ATO o ai prospetti dei beni capitali mantenuti per scopi fiscali. L'allineamento tra il valore contabile delle immobilizzazioni e la base fiscale necessita di verifica indipendente.
Assenza di valutazione della recuperabilità. Gli auditor hanno riconosciuto attività per imposte differite su differenze temporanee deducibili senza esaminare adeguatamente le proiezioni di utili futuri della gestione o la storia di redditività dell'entità. L'IAS 12.24 richiede che tale esame sia appropriato e documentato.
Omissione di differenze temporanee. Gli audit si sono concentrati sulle differenze più evidenti (ammortamento su beni materiali) ma hanno omesso differenze meno ovvie su accantonamenti per garanzie, crediti inesigibili e obblighi di decommissioning.
Riconciliazione del tasso fiscale incompleta. La riconciliazione tra il tasso effettivo e quello statutario ha aggregato elementi materiali in voci generiche come "altre differenze permanenti" senza spiegazione individuale.

Utilizzo del calcolatore

Il calcolatore fornisce una struttura sistematica per l'identificazione delle differenze temporanee. Completare i seguenti passaggi:
Il prospetto di output mostra il saldo lordo del'attività per imposte differite, della passività per imposte differite e la posizione netta. Questo alimenta direttamente lo stato patrimoniale e supporta l'informativa richiesta dall'IAS 12.81.

• Selezionare la giurisdizione (Australia) e il tasso di imposta applicabile (25% per la maggior parte delle entità)
• Per ogni elemento del bilancio, immettere il valore contabile e la base fiscale
• Il calcolatore calcola automaticamente le differenze temporanee
• Identificare se ogni differenza è tassabile o deducibile
• Per le attività per imposte differite, documentare la base che la recuperabilità è probabile
• Esportare il prospetto di riepilogo per allegarlo al fascicolo di revisione

Domande frequenti

Quale tasso di imposta devo utilizzare se l'entità ha registrato utili inferiori a AUD 50 milioni ma prevede di superare tale soglia in futuro?
L'IAS 12.47 richiede il tasso che ci si aspetta sia applicabile quando la differenza temporanea si inverte. Se la gestione prevede in modo credibile che l'entità supererà il soglia di AUD 50 milioni prima che la differenza si inverta, utilizzare il tasso del 25%. Se il superamento della soglia non è probabile, il tasso del 23,4% è appropriato. La valutazione deve essere supportata da proiezioni finanziarie realistiche.
Come tratto le differenze temporanee su utili non distribuiti di una filiale estera?
L'IAS 12.39 attraverso l'IAS 12.41 disciplinano le imposte differite sugli utili non distribuiti. Ricornosci un'imposta differita sulla quota della controllante in tali utili se è probabile che la filiale li distribuirà in futuro. La probabilità viene valutata considerando la politica di dividendi della filiale, la disponibilità di liquidità e la strategia aziendale. Se non è probabile la distribuzione, l'eccezione si applica e nessuna imposta differita è riconosciuta.
Qual è la base fiscale di un bene in locazione secondo le norme fiscali australiane?
La base fiscale dipende dal trattamento fiscale del leasing. Se il locatario è il proprietario ai fini fiscali (come in un lease finanziario), la base fiscale è il valore contabile nel registro dei beni capitali per scopi fiscali, al lordo degli ammortamenti fiscali accumulati. Se il locatore è il proprietario ai fini fiscali (leasing operativo), la base fiscale del diritto di uso dell'affittuario è zero. Il trattamento varia in base ai fatti e alle circostanze e alla posizione dell'ATO su ogni singolo leasing.
Come gestisco il cambio del tasso di imposta quando il Parlamento lo modifica?
L'IAS 12.46 definisce il momento in cui una nuova aliquota è "sostanzialmente promulgata". In Australia, questo accade quando il Parlamento ha approvato la legislazione. Una volta che il nuovo tasso è sostanzialmente promulgato, devi rimisurare tutte le attività e le passività per imposte differite al nuovo tasso. L'effetto della rimisura è riconosciuto nel conto economico a meno che le imposte differite originarie fossero state riconosciute in OCI o nel patrimonio netto (ad esempio, su rivalutazioni di attività materiali). In tal caso, la rimisura va riconosciuta nello stesso elemento.
Posso compensare attività e passività per imposte differite sullo stato patrimoniale?
L'IAS 12.74 consente la compensazione solo quando l'entità ha il diritto legalmente esercitabile di compensare le attività di imposta corrente rispetto alle passività di imposta corrente, e le attività e le passività per imposte differite riguardano le imposte sul reddito riscosse dalla stessa autorità fiscale sulla stessa entità imponibile (o diverse entità che intendono regolarsi su base netta). In pratica, se due filiali australiane sono separate ai fini fiscali, le loro imposte differite non possono essere compensate a meno che non sia in vigore un regime di consolidamento fiscale.
Qual è il trattamento delle imposte differite su crediti commerciali inesigibili?
L'accantonamento per crediti inesigibili secondo l'IFRS 9 non è deducibile ai fini fiscali finché il credito non è effettivamente cancellato. Ciò genera una differenza temporanea deducibile. La base fiscale dell'importo lordo del credito è il valore che sarebbe dedotto se il credito fosse cancellato, che è solitamente zero (dato che il credito è già non pagato e la deduzione è stata già presa o non sarà mai presa). L'accantonamento crea quindi un'attività per imposte differite della dimensione dell'accantonamento moltiplicato per il tasso di imposta, subordinatamente alla valutazione della recuperabilità secondo l'IAS 12.24.