Calculadora de Impuesto Diferido: Australia | ciferi

Introducción

Australia aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de forma obligatoria para las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Australia (ASX) y para muchas grandes entidades privadas. Desde el 1 de enero de 2024, la NIIF de Australia incorpora la última versión de la Norma de Información Financiera Internacional 12 (NIIF 12) tal como fue emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
El régimen fiscal de Australia se caracteriza por una tasa de impuesto a la renta corporativo del 30% para la mayoría de las entidades, aunque las microempresas (con ingresos brutos inferiores a AUD 10 millones) califican para una tasa reducida del 25%. A partir del 1 de julio de 2024, Australia introdujo el programa de depreciación acelerada de activos fijos conocido como "full expensing", que permite que las entidades deduzcan el 100% del costo de calificación en propiedad, planta y equipo en el año de adquisición. Este cambio genera diferencias temporales significativas entre el valor en libros contable y la base fiscal de los activos.
El regulador australiano de valores (ASIC, por sus siglas en inglés) trabaja en coordinación con la Junta de Normas de Auditoría de Australia (AUASB) para supervisar la calidad de la información financiera y de auditoría. Los hallazgos de inspección de ASIC en los últimos dos años han identificado el cálculo del impuesto diferido como un área que requiere mejora en las cuentas anuales de entidades cotizadas.

Contexto Regulatorio

Los hallazgos de inspección internacional sugieren que el impuesto diferido es un área de error frecuente en las auditorías. Las autoridades regulatorias de Reino Unido, Alemania y Canadá han reportado hallazgos consistentes en auditorías relacionadas con:

• Omisión de diferencias temporales en activos por derecho de uso (IFRS 16): Los auditores a menudo no identifican que los activos por derecho de uso y los pasivos arrendatarios crean diferencias temporales separadas que no se compensan para propósitos de impuesto diferido.
• Falta de verificación de la base fiscal: Se aceptan cálculos de depreciación fiscal sin verificar los registros de control de activos fijos del cliente o los cálculos de depreciación acumulada.
• Evaluación inadecuada de recuperabilidad: Los activos por impuesto diferido sobre diferencias temporales deductibles se reconocen sin un análisis de sensibilidad sobre las proyecciones de ganancias futuras que sustentan la evaluación de recuperabilidad.
• Cambios de tasas fiscales no aplicados: Cuando las jurisdicciones cambian las tasas fiscales (como el cambio del 25% al 30% en Australia), las entidades a menudo no remiden los saldos de impuesto diferido existentes cuando la tasa se promulga.

Guía Práctica para Entidades Australianas

Para una entidad australiana bajo régimen de "full expensing", la diferencia temporal inicial es máxima: el activo se deduce en su totalidad en el año de adquisición (base fiscal = cero), mientras que el valor en libros permanece en el monto del costo. Esta diferencia se revierte durante la vida útil contable del activo. La NIA 12 requiere que midas el impuesto diferido a la tasa esperada cuando la diferencia temporal se revierta, que para la mayoría de las entidades australianas es el 30%.
Las entidades australianas que califican para la tasa reducida del 25% (microempresas con ingresos inferiores a AUD 10 millones) deben medir el impuesto diferido a su tasa específica. Esto requiere una proyección de ingresos futuros y un análisis de si la entidad seguirá calificando en períodos futuros cuando las diferencias temporales se revierten.
Cuando una entidad australiana arrienda activos, la IFRS 16 requiere el reconocimiento de un activo por derecho de uso y un pasivo de arrendamiento. La base fiscal del activo por derecho de uso será cero (la mayoría de las jurisdicciones no permiten depreciación fiscal en arrendamientos operativos). La base fiscal del pasivo de arrendamiento es su valor actual de pagos futuros. Esto crea dos diferencias temporales separadas: una diferencia temporal gravable en el activo por derecho de uso y una diferencia temporal deductible en el pasivo de arrendamiento. Estas no se compensan para propósitos de impuesto diferido bajo la NIA 12.74.