Requisitos de Auditoría de una Fundación (Stichting)

Cómo funciona

En Países Bajos, una stichting (fundación) es una entidad con personalidad jurídica propia pero sin propietarios o accionistas. Su auditoría se rige por la Ley de Vigilancia de Contabilidad (Wetboek Auditverordeningen, Wta) y, para gobiernos de empresa, por la Ley de Governance (CG 2008).
El umbral de auditoría obligatoria se calcula en base a valores del año fiscal anterior que se clausura inmediatamente antes del cierre del año de presentación. Si la fundación supera dos de estos tres criterios durante dos años consecutivos, la auditoría se vuelve obligatoria:
Conforme a la Wta artículo 1, el auditor debe verificar que la fundación ha calculado correctamente estos umbrales y, si corresponde, documentar la base para la exención. La auditoría (cuando es obligatoria) debe efectuarse de conformidad con NV COS, que es la adopción holandesa de ISA con adiciones específicas para gobiernos de empresa (Ley CG 2008 paragráfos 1:8 a 1:10).
Un aspecto frecuentemente olvidado: la auditoría de cumplimiento de gobiernos de empresa es obligatoria para fundaciones de tamaño medio, independientemente de si hay auditoría del marco contable obligatoria. Esto significa que una pequeña fundación exenta de auditoría contable puede estar sujeta a auditoría de gobernanza si cumple otros criterios de tamaño o sectorial.

• Activos totales: más de 6 millones de euros
• Ingresos netos: más de 12 millones de euros
• Personal equivalente a tiempo completo: 50 o más

Ejemplo práctico: Fundación Médica Hispánica

Entidad: Fundación Médica Hispánica, Bilbao, entidad sin fines de lucro dedicada a investigación médica. Cierre fiscal: 31 de diciembre de 2024.
Paso 1: Cálculo de umbrales de auditoría obligatoria
El auditor obtiene los estados financieros del año fiscal anterior (2023):
Nota de documentación: Crear tabla de umbrales en el papel de trabajo PT-100 (Evaluación de Obligación de Auditoría). Indicar que la fundación no cumple dos de tres criterios. Conclusión: no obligatoria para 2024.
Paso 2: Verificación del cumplimiento de gobiernos de empresa
Aunque la auditoría contable no es obligatoria, la Ley CG 2008 requiere que fundaciones de más de 25 millones de euros en activos o 100 empleados implementen un código de gobiernos de empresa. Fundación Médica Hispánica está por debajo de estos umbrales en 2023.
Nota de documentación: Registrar en PT-150 (Matriz de Requisitos Regulatorios) que no aplica CG 2008 para el cierre de 2024.
Paso 3: Evaluación prospectiva
El auditor proyecta si la fundación podría cruzar umbrales en 2024. Si la gerencia indica crecimiento esperado, documentar el análisis de sensibilidad.
Nota de documentación: Si ingresos proyectados superan 12 millones en 2024, documentar comunicación a la junta directiva sobre obligación de auditoría en 2025.
Conclusión: Fundación Médica Hispánica permanece exenta de auditoría obligatoria para 2024, pero el auditor debe alertar a la junta sobre la obligación prospectiva si los ingresos continúan creciendo.

• Activos totales: 4,2 millones de euros
• Ingresos netos por donaciones y subvenciones: 8,5 millones de euros
• Personal FTE: 18 empleados

Qué revisores y profesionales entienden mal

• Confundir exención de auditoría contable con exención de auditoría de gobernanza. La Wta exime fundaciones pequeñas de auditoría financiera, pero la Ley CG 2008 puede imponer requisitos separados de auditoría de gobiernos. Muchas fundaciones de tamaño medio se sorprenden al descubrir esta dualidad durante inspecciones de la NBA (Asociación Holandesa de Contadores Públicos). Verificar ambos marcos es obligatorio.
• Usar datos incorrectos para calcular umbrales. El cálculo debe basarse en el año fiscal que finaliza inmediatamente antes del año bajo revisión. Un director de auditoría común elige los datos del año actual, lo que resulta en una evaluación errada. NV COS 1:1 exige precisión en esta cronología.
• No documentar formalmente la conclusión sobre exención. Aunque una fundación claramente pequeña no requiere auditoría, el auditor debe generar un papel de trabajo que cite los datos de umbral, el cálculo, y la referencia a la Wta. Sin este papel de trabajo, inspecciones posteriores pueden cuestionar si se realizó un análisis adecuado. Esta brecha se encuentra consistentemente en papeles de trabajo de firmas medianas holandesas.
• No considerar requisitos sectoriales adicionales. Fundaciones que operan en sectores regulados (salud, educación, bienestar social) pueden estar sujetas a requisitos de auditoría sectoriales que se superponen a los de la Wta. Por ejemplo, una fundación que gestiona una residencia de ancianos en los Países Bajos está sujeta a la Wet kwaliteit, klachten en geschillen zorg (Wkkgz), que puede imponer requisitos de reportería financiera adicionales. El auditor debe verificar si existen requisitos sectoriales antes de concluir que la fundación está exenta de auditoría.
• No considerar requisitos de auditoría sectorial adicionales. Algunas fundaciones holandesas están sujetas a requisitos de auditoría sectoriales (por ejemplo, fundaciones en el sector sanitario bajo la WTZi, o fundaciones educativas bajo el código Branchecode). Estos requisitos pueden imponer auditoría obligatoria aunque la fundación no supere los umbrales generales de la Wta. El auditor que solo evalúa los umbrales generales sin verificar si existe normativa sectorial aplicable puede concluir erróneamente que la auditoría no es obligatoria.

Términos relacionados

• Auditoría de gobiernos de empresa: La evaluación separada de cumplimiento con Ley CG 2008 en fundaciones por encima de ciertos umbrales.
• Exención de auditoría por tamaño: Marco más amplio de exenciones basadas en umbrales financieros en la UE.
• NV COS: Normas de Auditoría Holandesas, la adopción nacional de ISA en Países Bajos.
• Ley de Vigilancia de Contabilidad (Wta): Marco legal holandés que rige auditoría obligatoria y requisitos contables.
• Stichting: Definición y características de una fundación holandesa como entidad legal.
• Auditoría de cumplimiento normativo: Procedimientos de auditoría para verificar conformidad regulatoria más allá de los estados financieros.