STARUG

Cómo funciona

La STARUG proporciona la arquitectura general: una entidad reporta sobre cuatro pilares estructurales (gobernanza, estrategia, gestión de riesgos, indicadores y objetivos) en relación con temas de sostenibilidad materiales identificados. Cada pilar tiene subdivisiones. Por ejemplo, bajo "estrategia," la entidad debe divulgar cómo integra consideraciones de sostenibilidad en su estrategia empresarial, incluida la tolerancia al riesgo y la asignación de recursos.
Las ESRS (que la mayoría de auditores evaluarán bajo ISA 240 ampliado en contexto de sostenibilidad) especifican qué datos, métricas y puntos de datos concretos debe incluir una entidad bajo STARUG. Así, STARUG es el formato; ESRS son las métricas requeridas dentro de ese formato.
Cuando se audita información de sostenibilidad preparada según ESRS, el auditor evalúa no solo si la entidad ha cumplido con ESRS, sino también si la entidad ha aplicado correctamente los principios subyacentes de STARUG. La ICAC ha indicado (en orientaciones preliminares para auditores españoles preparándose para auditoría de sostenibilidad ISA de limitada confianza) que STARUG es el marco que los auditores deben usar para evaluar la integridad de la estructura de presentación de información, no solo la precisión de los datapuntos.

Ejemplo práctico: Estructuras Industriales Catalanas S.A.

Cliente: Fabricante de componentes de acero, Barcelona, ingresos 2024 de €78 millones, sujeto a reportería CSRD desde 2024 (vigencia 2025).
Paso 1: Evaluación del pilar de gobernanza según STARUG
La entidad declara que su junta directiva supervisa la política de sostenibilidad y que existe un comité de sostenibilidad con autoridad de decisión. El auditor obtiene la documentación de constitución del comité y verifica que sus miembros, alcance de autoridad, y cronograma de reuniones coinciden con la divulgación.
Nota de documentación: PT-4.2 (Gobernanza): se adjuntan actas de junta directiva que autorizan política de sostenibilidad (ref. junta 14/03/2024), estatutos de comité de sostenibilidad aprobados 2024, y listado de miembros con su perfil y designación. Cada elemento dirección-hacia-audiencia se verifica contra divulgación ESRS E1 (Cambio Climático, G1-1).
Paso 2: Evaluación del pilar de estrategia según STARUG
La entidad describe su exposición a riesgos climáticos de transición (regulación de carbono, cambio de demanda) y riesgos físicos (inundación en planta de Tarragona). Declara tolerancia al riesgo de emisiones <2% de ingresos anuales y tiene un plan de energías renovables con inversión de €12 millones a 5 años.
El auditor entrevista al CFO y al responsable de sostenibilidad para comprender:
Nota de documentación: PT-4.3 (Estrategia): evidencia de análisis de escenarios climáticos (informe de consultor externo con fecha 02/2024, metodología TCFD); acta de junta de dirección 14/03/2024 que aprueba inversión de renovables por €12M; extracto de plan de capital 2025-2029 que muestra asignación de fondos. Conclusión: la divulgación de estrategia en ESRS E1 es consistente con documentación subyacente. STARUG pilar "estrategia" satisfecho.
Paso 3: Evaluación del pilar de gestión de riesgos según STARUG
La entidad divulga que su proceso de identificación de riesgos climáticos ocurre "trimestralmente" como parte de reuniones de dirección. El auditor observa que las actas de dirección de Q1, Q2 trimestres 2024 contienen referencias genéricas a "riesgos climáticos considerados" pero no muestran evidencia de discusión, documentación de nuevos riesgos identificados, o cambios en la evaluación de riesgos existentes.
El auditor concluye que, aunque existe un proceso declarado, la documentación no soporta suficientemente la afirmación de que se está identificando proactivamente el riesgo climático cada trimestre.
Nota de documentación: PT-4.4 (Gestión de Riesgos): comparación de actas de junta 2024 con divulgación ESRS E1 G2-1 sobre frecuencia y documentación de evaluación de riesgos. Hallazgo: falta de evidencia de documentación específica sobre riesgos climáticos en actas. Comunicación a dirección 12/10/2024 solicitando: (a) mejora en las actas de junta para documentar riesgos climáticos identificados y cambios evaluados, o (b) revisión de divulgación ESRS E1 para reflejar que la evaluación formal ocurre anualmente (en vez de trimestralmente). Ajuste realizado pre-aprobación de información de sostenibilidad.
Paso 4: Evaluación de indicadores y objetivos según STARUG
La entidad divulga un objetivo de reducción de emisiones Scope 1 y 2 del 42% para 2030 (respecto a línea base 2020). El auditor obtiene el cálculo de línea base, verifica que el cálculo 2023 es consistente con la metodología, y evalúa si el objetivo del 42% es consistente con el plan de inversión de energías renovables y reducciones operacionales documentadas.
Nota de documentación: PT-4.5 (Indicadores): cálculo de emisiones Scope 1 y 2 años 2020 (línea base) y 2023 (año de referencia actual), metodología GRI/IPCC, verificación de datos de consumo de gas/electricidad contra facturas de proveedores de energía, cálculo de objetivo 2030 como 42% por debajo de 2020. Datos soportados. STARUG pilar "indicadores" satisfecho.
Conclusión
La auditoria de Estructuras Industriales Catalanas bajo STARUG / ESRS demostró que la estructura de gobernanza y estrategia era sólida y bien documentada, pero la gestión de riesgos requería mejora en documentación de procesos. El auditor fue capaz de formar una opinión de limitada confianza en que la información de sostenibilidad preparada por la entidad representaba fielmente su perfil de sostenibilidad, según STARUG y ESRS, ya que las correcciones pre-aprobación remediaron las deficiencias identificadas.

• Cómo se identificaron estos riesgos (análisis de escenarios, participación de grupos de interés, ¿revisión de análogos del sector?)
• Cómo la dirección tradujo la tolerancia al riesgo en decisiones presupuestarias (¿las inversiones de €12M están efectivamente en el plan de capital aprobado?)

Lo que auditores y revisores confunden frecuentemente

• STARUG como "marco de presentación de información" idéntico a ESRS. STARUG es el marco estructural (cuatro pilares). ESRS especifica qué datapuntos concretos se deben incluir bajo cada pilar. Un auditor puede usar STARUG para evaluar la arquitectura de gobernanza de una entidad, pero debe usar ESRS para verificar que todos los datapuntos requeridos están presentes y completos. El Reglamento de Delegación (UE) 2023/2772 es la base legal, pero ESRS es lo que se audita.
• Confundir la responsabilidad de la dirección por "diseño de información" con "exactitud de información." STARUG requiere que la dirección divulgue sobre gobernanza, estrategia, gestión de riesgos e indicadores. Esto implica que la dirección ha diseñado procesos para cada pilar. El auditor de limitada confianza (ISA 3000) debe evaluar si esos procesos existen y funcionan como se describe, no si los datos de sostenibilidad son precisos hasta la unidad (ese es un estándar de auditoría razonable de información de sostenibilidad, cuando esté disponible). La confusión resulta en exceso de muestreo de números cuando debería haber inspección de procesos.
• No documentar CUÁL de los requisitos de STARUG son vinculantes vs. orientativos para la entidad específica. STARUG establece que toda entidad debe divulgar sobre los cuatro pilares. Pero no todas las entidades están sujetas a las mismas ESRS específicas por tema. Una entidad pequeña con bajo impacto de agua no está obligada a divulgar bajo ESRS E3 (Agua). El auditor debe documentar qué ESRS (y por lo tanto qué datapuntos STARUG) se aplican de verdad, para evitar concluir erróneamente que la entidad ha omitido información requerida cuando no le es aplicable.
• No considerar la interrelación entre ESRS temáticas y ESRS transversales. ESRS 2 (Requisitos Generales de Divulgación) establece requisitos transversales que aplican a todas las ESRS temáticas. Un auditor que verifica ESRS E1 (Cambio Climático) sin comprobar si la entidad cumplió también con los requisitos transversales de ESRS 2 para ese tema (por ejemplo, la descripción de la cadena de valor en relación con emisiones) está auditando de forma incompleta. La documentación debe mostrar que se evaluaron tanto los requisitos temáticos como los transversales.
• No evaluar si la doble materialidad se aplicó correctamente antes de auditar los pilares. La CSRD exige que la entidad realice un análisis de doble materialidad para identificar qué temas de sostenibilidad son materiales. Si este análisis es deficiente (por ejemplo, la entidad descartó Biodiversidad sin documentación), el auditor de limitada confianza bajo ISA 3000 debe cuestionar la omisión antes de proceder a auditar los pilares de STARUG sobre los temas incluidos. Aceptar el resultado del análisis de materialidad sin revisión es un hallazgo de inspección emergente.

STARUG vs. ESRS

| Dimensión | STARUG | ESRS |
|---|---|---|
| Qué es | Marco estructural de cuatro pilares para presentación de información de sostenibilidad | Normas temáticas específicas que detallan qué divulgar bajo cada pilar |
| Autoridad | Reglamento de Delegación (UE) 2023/2772 | Reglamentos EFRAG / Comisión Europea (E1 Cambio Climático, E2 Contaminación, E3 Agua, E4 Biodiversidad, E5 Economía Circular, S1 Fuerza Laboral Propia, S2 Trabajadores en la Cadena de Valor, S3 Comunidades Afectadas, G1 Gobernanza, G2 Ética Empresarial, G3 Cumplimiento) |
| Obligatoriedad | Vinculante para toda entidad sujeta a CSRD (reportería obligatoria desde 2024 en UE) | Aplicable solo para temas materiales identificados por la entidad (pero con excepciones limitadas por tamaño) |
| Cómo se audita | Evaluación de si la dirección ha divulgado sobre los cuatro pilares, con documentación adecuada | Verificación de datapuntos concretos dentro de cada ESRS aplicable (ej: emisiones Scope 1 y 2 en E1, biodiversidad en E4) |

Cuando la distinción importa en una auditoría

Una empresa manufactura en España divulga bajo CSRD (obligatorio 2024). El auditor realiza auditoría de limitada confianza de información de sostenibilidad. Durante la planificación, debe evaluar:
Si la entidad reporta Cambio Climático (ESRS E1) porque es un tema material, debe divulgar sobre los cuatro pilares bajo E1. Si reporta Agua (ESRS E3) también, debe divulgar los cuatro pilares bajo E3 también. El auditor que confunda STARUG con ESRS puede concluir erróneamente que la entidad "está haciendo STARUG correctamente" porque tiene gobernanza y estrategia divulgadas, sin verificar que cada tema material tiene la divulgación específica requerida por ESRS.

• ¿Cuáles son los temas de sostenibilidad materiales para esta entidad? (Esto determina cuáles ESRS aplican.)
• ¿Ha divulgado la entidad sobre los cuatro pilares de STARUG para cada tema material? (Gobernanza específica al tema, estrategia, gestión de riesgos, indicadores y objetivos.)
• ¿Ha incluido cada ESRS aplicable todos los datapuntos requeridos?

Términos relacionados

• ESRS (Normas Europeas de Presentación de Información de Sostenibilidad): Las normas temáticas específicas que operacionalizan STARUG.
• Doble materialidad: El proceso mediante el cual la entidad identifica qué temas de sostenibilidad aplican, determinando así cuáles ESRS (y cuáles pilares STARUG) son de reporting obligatorio.
• CSRD (Directiva de Presentación de Información sobre Sostenibilidad Corporativa): La directiva de la UE que hace obligatoria la presentación de información según STARUG / ESRS.
• Aseguramiento limitado de sostenibilidad: El tipo de auditoría estándar para información de sostenibilidad ESRS, donde el auditor evalúa si la dirección ha aplicado correctamente STARUG / ESRS.
• Gobernanza de sostenibilidad: El primer pilar de STARUG; la divulgación sobre supervisión y responsabilidad de sostenibilidad.