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¿Cuándo necesita un experto según la NIA-ES 620?
La NIA-ES 620.6 establece que el auditor puede decidir usar el trabajo de un experto para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Esta decisión surge cuando el auditor determina que se requieren conocimientos especializados en un campo distinto de la contabilidad o auditoría para obtener evidencia adecuada.
La norma no especifica cuándo es obligatorio usar un experto, sino que deja esta decisión al juicio profesional del auditor. Sin embargo, ciertos tipos de partidas prácticamente requieren conocimientos especializados:
Valoraciones complejas que requieren técnicas especializadas (activos intangibles, instrumentos financieros complejos, propiedades de inversión en mercados ilíquidos). La NIA-ES 540.13 establece que cuando las estimaciones contables implican complejidad significativa, el auditor debe evaluar si posee los conocimientos y experiencia necesarios.
Cálculos actuariales para obligaciones por beneficios a empleados, provisiones por siniestros de seguros, o valoraciones que requieren modelos estadísticos complejos. El párrafo 620.A4 reconoce que estas áreas requieren conocimientos especializados que van más allá de la formación contable y de auditoría típica.
Interpretaciones legales de contratos complejos, disputas legales, o cumplimiento normativo en sectores regulados. Aunque el auditor debe comprender las leyes aplicables al cliente, la NIA-ES 620.A6 indica que cuestiones legales complejas pueden requerir conocimientos jurídicos especializados.
La decisión debe documentarse en los papeles de trabajo con la justificación de por qué se considera necesaria la experticia externa y cómo esta contribuye a obtener evidencia de auditoría apropiada.
Criterios de competencia y objetividad del experto
La NIA-ES 620.9 requiere que el auditor evalúe si el experto tiene la competencia, capacidades y objetividad necesarias. Esta evaluación debe realizarse antes de confiar en el trabajo del experto y documentarse apropiadamente.
Evaluación de la competencia
El párrafo 620.A15 proporciona criterios específicos para evaluar la competencia del experto:
Licencias profesionales, certificaciones y membresías en organismos profesionales relevantes. Para un tasador de inmuebles, verificar la colegiación en el Colegio Oficial correspondiente. Para actuarios, la membresía en el Colegio Profesional de Actuarios de España. La norma requiere evidencia documental de estas credenciales.
Experiencia y reputación en el campo específico y en el tipo de trabajo requerido. Un experto en valoración de maquinaria industrial puede ser competente para equipos de manufactura pero no necesariamente para tecnología especializada. El auditor debe evaluar la relevancia de la experiencia específica.
Experiencia en trabajo de auditoría, incluyendo familiaridad con los requerimientos de información financiera aplicables. Un tasador acostumbrado a valoraciones para seguros puede necesitar orientación sobre los requerimientos de valor razonable bajo las NIIF.
Evaluación de la objetividad
La NIA-ES 620.10 requiere evaluar la objetividad del experto, considerando cualquier amenaza que pueda afectar su objetividad y las salvaguardas aplicables.
Intereses financieros en el cliente o sus entidades relacionadas. Esto incluye participaciones accionarias directas o indirectas, préstamos significativos, o relaciones comerciales que puedan crear presión económica.
Relaciones comerciales o personales con el cliente que puedan crear familiaridad o presión. El párrafo 620.A24 indica que relaciones familiares cercanas o de amistad personal pueden comprometer la objetividad.
Amenazas de autorrevisar cuando el experto ha participado previamente en la preparación o desarrollo de la partida que ahora debe valorar para fines de auditoría. Por ejemplo, un actuario que desarrolló las hipótesis de la obligación por pensiones durante el año puede tener reducida objetividad para evaluarla independientemente.
La evaluación debe documentar cualquier amenaza identificada y las salvaguardas que mitigan estas amenazas a un nivel aceptable, o la conclusión de que las amenazas son insignificantes.
Determinación del trabajo del experto
Una vez que el auditor ha establecido que el experto cumple los criterios de competencia y objetividad, la NIA-ES 620.11 requiere llegar a un entendimiento claro sobre varios aspectos del trabajo del experto.
Alcance del trabajo
La naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo del experto debe establecerse por escrito. Esto incluye los procedimientos específicos que realizará, las fuentes de información que usará, y las limitaciones del alcance si las hubiera.
Los métodos y suposiciones que usará el experto deben ser apropiados en las circunstancias y consistentes con las bases de medición requeridas por el marco de información financiera aplicable. Para valoraciones bajo NIIF 13, los métodos deben ser consistentes con las técnicas de valoración reconocidas en la norma.
El uso que el auditor pretende hacer del trabajo del experto debe comunicarse claramente. Si el trabajo se usará directamente como evidencia de auditoría para una aseveración específica, esto debe establecerse expresamente.
Información proporcionada al experto
La NIA-ES 620.12 requiere que el auditor proporcione al experto información relevante y confiable para su trabajo.
Información sobre la entidad y su entorno relevante para el trabajo del experto, incluyendo la naturaleza del negocio, riesgos importantes, y cualquier factor que pueda afectar las valoraciones o cálculos.
Estados financieros y registros contables necesarios para el trabajo del experto, con confirmación de que esta información es completa y exacta.
Información sobre controles internos relevantes para la confiabilidad de la información proporcionada al experto, especialmente cuando el experto dependerá de datos producidos por los sistemas del cliente.
Evaluación del trabajo del experto
La NIA-ES 620.13 establece que el auditor debe evaluar la adecuación del trabajo del experto, incluyendo la relevancia y confiabilidad de las conclusiones del experto y su consistencia con otra evidencia de auditoría.
Evaluación de la relevancia
Los objetivos del trabajo del experto deben estar alineados con los objetivos de auditoría. Si el experto fue contratado para valorar activos para fines fiscales, sus conclusiones pueden no ser directamente aplicables para valoración a valor razonable bajo NIIF.
La congruencia de las conclusiones del experto con los requerimientos del marco de información financiera aplicable debe verificarse. Las conclusiones deben expresarse en términos que sean directamente utilizables para las aseveraciones de los estados financieros.
Evaluación de la confiabilidad
El párrafo 620.A33 indica los aspectos a considerar para evaluar la confiabilidad:
La adecuación de la fuente de datos utilizados por el experto, incluyendo su completitud, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
La razonabilidad de las suposiciones y métodos utilizados y su consistencia con las utilizadas en períodos anteriores (donde sea apropiado).
La competencia de los datos cuando el trabajo del experto involucra el uso de información significativa producida por el cliente.
Cuando las conclusiones no son consistentes
La NIA-ES 620.14 requiere procedimientos adicionales cuando las conclusiones del experto no son consistentes con otra evidencia de auditoría.
Indagaciones adicionales con el experto y el cliente para comprender las razones de las inconsistencias.
Aplicar procedimientos adicionales según sea necesario, que pueden incluir contratar otro experto para revisar el trabajo del primer experto.
Reconsiderar la evaluación de competencia, capacidades y objetividad del experto si las inconsistencias sugieren limitaciones en estas áreas.
Ejemplo práctico: Valoración de activos inmobiliarios
> Constructora Mediterránea S.L. (Valencia) mantiene una cartera de propiedades de inversión valoradas a valor razonable bajo la NIC 40. Al 31 de diciembre de 2024, la cartera incluye oficinas comerciales en el centro de Valencia (valor contable: 8,4 millones de euros) y naves industriales en Sagunto (valor contable: 3,2 millones de euros).
> Situación: El mercado inmobiliario comercial valenciano experimentó volatilidad durante 2024. La dirección contrató a Peritaciones Levante S.L.P., sociedad de tasación homologada, para actualizar las valoraciones.
Paso 1: Evaluación inicial de la necesidad del experto
Documenta: "Las propiedades de inversión requieren valoración a valor razonable bajo NIC 40.30. Dado el entorno de mercado volátil y la complejidad de la valoración inmobiliaria comercial, determinamos que se requiere conocimiento especializado para obtener evidencia de auditoría apropiada sobre la razonabilidad de las valoraciones."
Paso 2: Evaluación de competencia y objetividad del experto
Verificar: Peritaciones Levante tiene homologación del Banco de España (número HL-274), sus tasadores principales están colegiados en el COAPI Valencia, y cuenta con experiencia específica en inmuebles comerciales valencianos.
Evaluar objetividad: La firma no tiene relaciones comerciales con Constructora Mediterránea más allá del encargo de tasación. Los honorarios (12.500 euros) no son significativos para el tasador.
Documenta: "Evaluamos la competencia mediante verificación de homologación BdE y experiencia en el mercado local. No identificamos amenazas significativas a la objetividad. Las salvaguardas incluyen la contratación directa por nuestra firma y honorarios fijos no contingentes."
Paso 3: Definición del alcance del trabajo
Establecer por escrito: valoración individual de cada propiedad usando método comparativo y de rentas según NIIF 13, con fecha de valoración 31 de diciembre de 2024, expresada en euros sin considerar costes de transacción.
Documenta: "Comunicamos al experto los requerimientos específicos de la NIC 40 para valoración a valor razonable, incluyendo la jerarquía de inputs de la NIIF 13 y la necesidad de fundamentar las hipótesis en transacciones observables del mercado."
Paso 4: Información proporcionada al experto
Suministrar: escrituras de propiedad, estados de ocupación actuales, contratos de arrendamiento vigentes, gastos de mantenimiento 2024, y información sobre mejoras realizadas en el ejercicio.
Verificar completitud mediante carta de manifestaciones del cliente sobre la integridad de la información proporcionada.
Documenta: "Verificamos la completitud y exactitud de la información mediante repaso de controles de propiedades y confirmación con el responsable de activos inmobiliarios del cliente. Identificamos todos los contratos de arrendamiento vigentes en nuestro repaso de ingresos."
Paso 5: Evaluación del trabajo del experto
Recibir y revisar el informe de tasación de 43 páginas. Las valoraciones resultantes: oficinas Valencia 8,1 millones (variación: -300.000 euros), naves Sagunto 3,4 millones (variación: +200.000 euros).
Evaluar razonabilidad: comparar las transacciones comparables citadas con información pública del mercado inmobiliario valenciano, verificar las tasas de capitalización aplicadas contra benchmarks de mercado.
Documenta: "Las valoraciones son consistentes con transacciones observables en ubicaciones similares. Las tasas de capitalización (5,8% oficinas, 7,2% industrial) están dentro de rangos de mercado según informes trimestrales de consultoras inmobiliarias."
Paso 6: Conclusión y documentación
Las variaciones netas (-100.000 euros) están dentro de materialidad de ejecución (180.000 euros). Los métodos aplicados son consistentes con NIIF 13 y las conclusiones son apropiadas para los fines de auditoría.
Documenta: "Concluimos que el trabajo del experto proporciona evidencia suficiente y apropiada para las valoraciones de propiedades de inversión. Los ajustes propuestos por el experto se reflejan apropiadamente en los estados financieros del cliente."
Lista de verificación práctica
- Evaluar la necesidad del experto: Documentar por qué se requieren conocimientos especializados y cómo contribuirán a obtener evidencia de auditoría apropiada.
- Verificar credenciales del experto: Confirmar licencias, certificaciones y experiencia relevante específica para el trabajo requerido según NIA-ES 620.A15.
- Evaluar la objetividad: Identificar amenazas potenciales (financieras, familiares, comerciales) y verificar que las salvaguardas mitigan estas amenazas apropiadamente.
- Establecer el alcance por escrito: Definir claramente la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo, incluyendo métodos específicos y limitaciones del alcance.
- Proporcionar información completa: Suministrar al experto toda la información relevante y verificar su completitud y exactitud antes de que inicie el trabajo.
- Evaluar la adecuación del trabajo: Verificar que las conclusiones son relevantes para los objetivos de auditoría y confiables considerando los métodos y datos utilizados según NIA-ES 620.13.
- Lo más importante: Si las conclusiones del experto no concuerdan con otra evidencia de auditoría, realizar indagaciones adicionales antes de confiar en el trabajo del experto.
Errores frecuentes
- Evaluación superficial de la competencia: Asumir que las credenciales generales garantizan competencia específica para el trabajo requerido. La experiencia debe ser relevante para el tipo específico de valoración o cálculo.
- Documentación inadecuada del alcance: Comunicar el trabajo del experto verbalmente sin establecer por escrito los procedimientos específicos, fuentes de información y limitaciones del alcance.
- Insuficiente evaluación de la objetividad: No indagar sobre relaciones comerciales anteriores, participaciones financieras, o otros factores que puedan comprometer la independencia del experto.
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