Tabla de contenidos

Qué exige la NIA-ES 505 para confirmaciones externas

Naturaleza y propósito de las confirmaciones


La NIA-ES 505.6 define una confirmación externa como evidencia de auditoría obtenida como respuesta directa por escrito al auditor de una tercera parte (la parte confirmante) en papel o por medios electrónicos u otros. Las confirmaciones proporcionan evidencia sobre la existencia de saldos de cuentas y términos de acuerdos, contratos o transacciones entre la entidad y otras partes.
El párrafo NIA-ES 505.A1 aclara que las confirmaciones pueden abordar múltiples aseveraciones de manera simultánea. Una confirmación bancaria, por ejemplo, puede proporcionar evidencia sobre la existencia del saldo (existencia), que el banco reconoce el derecho de la entidad (derechos y obligaciones), y que el importe está completo (integridad).

Obligatoriedad de las confirmaciones


La NIA-ES 505.7 establece que el auditor mantendrá control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: determinar la información a confirmar o solicitar, seleccionar la parte confirmante apropiada, diseñar las solicitudes de confirmación, y enviar las solicitudes (incluidas las de seguimiento cuando sea aplicable) directamente a la parte confirmante.
Para saldos de cuentas bancarias, la NIA-ES 505.8 impone una presunción: "El auditor enviará solicitudes de confirmación de saldos bancarios y otra información relevante del banco, a menos que exista evidencia suficiente y adecuada en el nivel de aseveración relevante." Esta presunción solo puede rebatirse cuando el riesgo de incorrección material es bajo y las confirmaciones no serían eficaces.

Control del proceso de confirmación

Por qué el control importa


El control del auditor sobre el proceso es necesario porque la fiabilidad de la confirmación depende de que provenga directamente de un tercero independiente. La NIA-ES 505.A6 advierte que si las confirmaciones son interceptadas o alteradas por la dirección, pueden no ser fiables como evidencia de auditoría.

Elementos del control según NIA-ES 505.7


Selección de la información a confirmar: El auditor determina qué saldos, transacciones o términos necesitan confirmación basándose en la evaluación de riesgos y la materialidad. No delega esta decisión en el cliente.
Selección de la parte confirmante: El auditor identifica la persona específica en la organización externa con más probabilidad de proporcionar información fiable. Para confirmaciones bancarias, esto significa dirigirse al funcionario de cuentas específico, no al banco genéricamente.
Diseño de solicitudes: Las solicitudes deben ser claras, específicas y permitir respuestas directas. El párrafo NIA-ES 505.A13 indica que las solicitudes ambiguas pueden dar lugar a respuestas inútiles.
Envío directo: El auditor controla el envío físico o electrónico. Si el cliente insiste en enviar las confirmaciones por motivos de confidencialidad o relaciones comerciales, el auditor considera si esto afecta la fiabilidad de la evidencia obtenida.

Mantenimiento de la independencia de la confirmación


La NIA-ES 505.A7 requiere que el auditor considere si la parte confirmante tiene conocimiento y capacidad para responder, si es objetiva e independiente de la entidad, y si tiene responsabilidades hacia la entidad que puedan afectar la fiabilidad de la respuesta.

Confirmaciones positivas versus negativas: cuándo usar cada una

Diferencia central


Confirmación positiva (NIA-ES 505.A15): La parte confirmante responde directamente al auditor en todos los casos, indicando si está de acuerdo o en desacuerdo con la información proporcionada o proporcionando la información solicitada.
Confirmación negativa (NIA-ES 505.A16): La parte confirmante solo responde si está en desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud.

Criterios de decisión según la NIA-ES 505


Usar confirmaciones positivas cuando (NIA-ES 505.A17):
El riesgo de incorrección material evaluado es alto. Los saldos individuales son materiales. Se esperan errores o hay indicios de fraude. Las confirmaciones negativas del período anterior revelaron incorrecciones significativas. Otras circunstancias sugieren que las confirmaciones positivas serán más eficaces.
Las confirmaciones negativas son aceptables solo cuando (NIA-ES 505.12):
El riesgo de incorrección material evaluado es bajo. Existe un gran número de saldos pequeños similares. Se espera una tasa baja de errores. No hay razón para creer que los destinatarios ignorarán estas solicitudes.

Por qué las confirmaciones negativas son menos fiables


La NIA-ES 505.A18 explica que las confirmaciones negativas proporcionan evidencia menos persuasiva que las positivas porque la ausencia de respuesta no proporciona evidencia explícita de que la parte confirmante haya verificado la exactitud de la información. El destinatario puede haber ignorado la solicitud.
el párrafo A19 advierte que las confirmaciones negativas solos rara vez proporcionan evidencia suficiente y adecuada. Normalmente requieren otros procedimientos sustantivos de apoyo.

Ejemplo práctico: Confirmación de saldos bancarios

Escenario


Manufacturas Castellanas S.L., una empresa de componentes automotrices con sede en Valladolid, presenta estados financieros con tres cuentas bancarias principales: Banco Santander (785.000 €), BBVA (234.000 €) y Caixabank (56.000 €). El equipo de auditoría necesita confirmar estos saldos al 31 de diciembre de 2024.

Paso 1: Preparación de las solicitudes de confirmación


Documentación: Preparar formato de confirmación estándar incluyendo: nombre completo de la entidad, números de cuenta específicos, fecha de corte, saldos según libros, y solicitud de información sobre préstamos, garantías o compromisos.
El auditor elabora solicitudes separadas para cada banco, dirigidas específicamente al gestor de cuentas comerciales. Para Banco Santander, la carta se dirige a María González, Directora de Banca Empresas, sucursal Centro, Valladolid.

Paso 2: Envío directo controlado por el auditor


Documentación: Registrar en papel de trabajo la fecha de envío, método de entrega (correo certificado), persona destinataria específica, y copia de las cartas enviadas.
Las confirmaciones se envían por correo electrónico cifrado desde la dirección del auditor principal, con copia oculta al archivo del expediente. Se solicita respuesta en un plazo de 15 días hábiles.

Paso 3: Seguimiento de respuestas


Banco Santander responde confirmando el saldo de 785.000 € y revelando una línea de crédito no utilizada de 150.000 € con garantía hipotecaria. BBVA confirma 231.000 €, mostrando una diferencia de 3.000 €. Caixabank no responde después de 20 días.
Documentación: Registrar todas las respuestas recibidas, fechas de recepción, y cualquier diferencia identificada. Para respuestas faltantes, documentar fechas de seguimiento y métodos alternativos aplicados.

Paso 4: Investigación de diferencias


La diferencia de 3.000 € con BBVA requiere investigación. El auditor revisa el estado de cuenta bancario y encuentra una transferencia del 30 de diciembre registrada por el banco pero no por la empresa hasta enero.
Documentación: Obtener explicación del cliente, revisar documentación soporte (estado bancario, comprobante de transferencia), y concluir si la diferencia representa una incorrección o un asunto de corte temporal.

Paso 5: Procedimientos alternativos para no respuesta


Para Caixabank, el auditor aplica procedimientos alternativos: revisión del estado bancario del 31 de diciembre y conciliación con el mayor general, revisión de movimientos posteriores al cierre para identificar elementos no usuales, confirmación verbal seguida por confirmación escrita de la gerencia.
Documentación: Describir procedimientos alternativos aplicados, evidencia obtenida, y conclusión sobre si proporcionan evidencia suficiente y adecuada equivalente a la confirmación externa.
La combinación de procedimientos confirma el saldo de 56.000 € en Caixabank y no revela incorrecciones materiales.

Lista de verificación para confirmaciones externas

  • Evaluar el diseño de la confirmación: ¿La solicitud es específica, clara y permite una respuesta directa? ¿Incluye toda la información necesaria para que la parte confirmante pueda verificar los datos solicitados?
  • Verificar el control del proceso: ¿El auditor seleccionó personalmente las partidas a confirmar, diseñó las solicitudes y mantuvo control sobre el envío y recepción? ¿Se enviaron directamente desde las oficinas del auditor?
  • Documentar procedimientos de seguimiento: Para confirmaciones no recibidas, ¿se enviaron solicitudes de seguimiento después de un período razonable? ¿Se consideraron métodos alternativos de comunicación?
  • Investigar todas las excepciones: ¿Se investigaron completamente las diferencias reportadas por las partes confirmantes? ¿Se obtuvo evidencia adicional para resolver discrepancias?
  • Evaluar la suficiencia de procedimientos alternativos: Cuando las confirmaciones no se recibieron, ¿los procedimientos alternativos proporcionan evidencia equivalente en cuanto a las aseveraciones relevantes?
  • Considerar las implicaciones de las excepciones: ¿Las incorrecciones identificadas sugieren deficiencias en el control interno que requieren procedimientos adicionales? ¿Afectan la evaluación del riesgo de fraude?

Errores frecuentes en confirmaciones

• Pérdida de control del proceso: Permitir que el cliente envíe las confirmaciones o actúe como intermediario reduce de forma notable la fiabilidad de la evidencia obtenida.
• Procedimientos alternativos inadecuados: Usar solo evidencia interna de la entidad (como estados bancarios proporcionados por el cliente) cuando la confirmación externa era necesaria por el nivel de riesgo.
• Investigación superficial de excepciones: Documentar diferencias sin investigar las causas subyacentes o determinar si indican problemas más amplios en el procesamiento de transacciones.

Contenido relacionado

Recibe información práctica de auditoría, semanalmente.

Sin teoría de examen. Solo lo que hace que las auditorías funcionen más rápido.

Más de 290 guías publicadas20 herramientas gratuitasCreado por un auditor en ejercicio

Sin spam. Somos auditores, no vendedores.