Manufacturas Levantinas S.L., Valencia La entidad fabrica ropa deportiva con facturación de 85 millones de euros y 420 empleados directos. Subcontrata la producción a seis fábricas: tres en Portugal, dos en Marruecos y una en Vietnam.
El marco regulatorio y los requisitos de verificación
Alcance del ESRS S2 según el artículo 19a de la CSRD
El Estándar Europeo de Información sobre Sostenibilidad S2 (ESRS S2), establecido por la Directiva CSRD (2022/2464/UE), define "trabajadores en la cadena de valor" como todas las personas que trabajan en la cadena de valor de la entidad informante, excluyendo únicamente a sus propios empleados directos.
Según el párrafo ESRS S2.7, esto abarca:
La evaluación debe seguir el principio de doble materialidad establecido en el ESRS 1, párrafos 43 a 53. Los riesgos laborales son materiales si: (a) generan impactos financieros significativos para la entidad, o (b) representan impactos significativos sobre los trabajadores, independientemente de su efecto financiero.
Calendario de aplicación y niveles de verificación
Las entidades que cumplan dos de tres criterios (más de 250 empleados, facturación superior a 40 millones de euros, activos totales superiores a 20 millones de euros) deben informar bajo ESRS para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2025.
El nivel de verificación requerido es verificación limitada (limited assurance) durante los primeros tres años, con transición opcional a verificación razonable (reasonable assurance) a partir del cuarto año. La verificación limitada bajo ISAE 3000 (Revisada) significa obtener evidencia suficiente que no ha llegado a nuestro conocimiento nada que indique que la información contiene incorrecciones materiales.
Para entidades españolas, el Real Decreto que transpone la CSRD establece que el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) supervisará el cumplimiento de estos requisitos. Las firmas de auditoría pueden proporcionar la verificación siempre que mantengan independencia respecto al encargo de auditoría estatutaria.
- Trabajadores de proveedores directos e indirectos
- Personal de subcontratistas y franquiciados
- Trabajadores temporales suministrados por agencias
- Empleados de socios comerciales cuando existe control o influencia significativa
Ejemplo práctico: evaluación de riesgos en la cadena de valor textil
Manufacturas Levantinas S.L., Valencia
La entidad fabrica ropa deportiva con facturación de 85 millones de euros y 420 empleados directos. Subcontrata la producción a seis fábricas: tres en Portugal, dos en Marruecos y una en Vietnam. La dirección ha identificado riesgos de trabajo infantil y horarios excesivos en las ubicaciones de Marruecos y Vietnam.
Paso 1. Mapeo de la cadena de valor
Documentación: matriz de proveedores con ubicación geográfica, número de trabajadores estimado, y productos/servicios suministrados
Paso 2. Evaluación de doble materialidad
Impacto financiero: Los cierres de fábrica por incumplimiento laboral han costado 2,3 millones de euros en pedidos perdidos durante 2024.
Impacto sobre personas: Las fábricas de Marruecos emplean aproximadamente 1.200 trabajadores, de los cuales un 15% son menores de 18 años según el informe de due diligence.
Documentación: matriz de materialidad con criterios cuantitativos y cualitativos, referencias a informes de terceros
Paso 3. Procedimientos de verificación limitada
Dado que el acceso físico está restringido, se implementan controles indirectos: revisión de certificaciones SA8000, auditorías sociales de terceros, y entrevistas con el responsable de sostenibilidad.
Documentación: programa de trabajo específico para ESRS S2, con referencia a ISAE 3000 párrafos 44L-48L
Paso 4. Evaluación de controles de la entidad
Se verifica que Manufacturas Levantinas mantiene un código de conducta de proveedores, realiza auditorías anuales, y tiene procedimientos de escalado para incumplimientos.
Documentación: evaluación del sistema de control interno relacionado con la supervisión de la cadena de valor
Conclusión: Los riesgos laborales en la cadena de valor son materiales bajo ambos criterios. La entidad debe informar según ESRS S2.15 sobre políticas, ESRS S2.16 sobre acciones, y ESRS S2.17 sobre indicadores de desempeño.
Lista de verificación práctica para el expediente
- Documentar el alcance de la cadena de valor: Incluir un mapeo completo que identifique todas las ubicaciones con más de 50 trabajadores o que representen más del 5% del valor de compras anuales.
- Aplicar los criterios de materialidad del ESRS 1.47: Tanto el impacto financiero como el impacto sobre personas deben evaluarse por separado. Documentar la matriz con umbrales específicos.
- Verificar la completitud de la información según ESRS S2.15 a S2.19: Políticas implementadas, acciones tomadas, indicadores de desempeño, y compromisos temporales deben estar presentes cuando los riesgos son materiales.
- Evaluar la fiabilidad de fuentes externas: Las certificaciones de terceros (SA8000, BSCI, Fair Trade) son evidencia primaria, pero requieren verificación de vigencia y alcance.
- Documentar las limitaciones al alcance: Cuando el acceso directo no es posible, explicar los procedimientos alternativos aplicados y su adecuación para obtener evidencia suficiente bajo ISAE 3000.
- Verificar la coherencia con otros informes: La información del ESRS S2 debe ser coherente con el estado de información no financiera y otros informes de sostenibilidad publicados por la entidad.
Errores frecuentes en la documentación
- Limitarse a empleados directos: Datos internacionales de inspecciones muestran que el 34% de los equipos no evalúan la cadena de valor extendida, enfocándose únicamente en la plantilla interna de la entidad.
- Aplicar materialidad financiera únicamente: El ESRS 1 establece doble materialidad. Los impactos sobre trabajadores pueden ser materiales independientemente de su efecto financiero en la entidad.
- Documentación insuficiente de procedimientos alternativos: Cuando no hay acceso directo a los centros de trabajo, los equipos a menudo no documentan adecuadamente por qué los procedimientos alternativos proporcionan evidencia suficiente.
- Omitir la evaluación de salvaguardas sociales: El ESRS S2.15 exige documentar las políticas de la entidad sobre trabajadores de la cadena de valor, y la ausencia de políticas formales debe reflejarse como una deficiencia en el expediente.
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