Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Los grupos tecnológicos operan con estructuras de entidades distribuidas. Una empresa matriz se ubica en un centro de novedad (San Salvador o Santa Ana), subsidiarias de desarrollo de software ocupan otras ciudades salvadoreñas o países centroamericanos, entidades de servicios compartidos manejan infraestructura de TI y soporte, y entidades de comercialización operan en múltiples mercados. El flujo de efectivo intersocietario es constante: regalías de licencias de software, servicios de consultoría entre entidades, soporte técnico, hospedaje en la nube (cuando se recarga internamente), y transferencias de propiedad intelectual. La NIA 10 exige la eliminación completa de todos estos flujos en los estados financieros consolidados.

Características del sector tecnológico

El trabajo de eliminación intersocietaria en grupos tecnológicos presenta cuatro características distintivas:
Propiedad intelectual y regalías. A diferencia de la manufactura o el comercio, el activo más valioso en un grupo tecnológico es la propiedad intelectual: códigos fuente, algoritmos, marcas registradas, y patentes. Cuando una entidad desarrolla software que otras entidades del grupo venden o implementan, las regalías por esa licencia fluyen de las entidades que comercializan hacia la entidad propietaria. La NIA 10.B86 exige la eliminación completa de estos flujos de regalías en la consolidación, sin importar si están fijadas a "precio de mercado" para fines de precios de transferencia. El auditor debe verificar que las regalías registradas coincidan en ambos lados de la transacción intersocietaria y que ninguna regalía capitalizada en activos intangibles de la entidad compradora quede sin eliminar.
Servicios de desarrollo y consultoría. Las entidades de desarrollo facturan horas de trabajo a otras entidades del grupo a tasas de "costo plus". Una entidad matriz en San Salvador paga a una subsidiaria de desarrollo en Soyapango $150 por hora por trabajo de programación, cuando el costo real de esa entidad es $90 por hora. La subsidiaria de comercialización factura al cliente externo a $300 por hora. En la consolidación, el flujo interno de $150 (el "precio de transferencia" de la entidad de desarrollo) se elimina en su totalidad. El margen entre el costo real ($90) y el precio de transferencia ($150) permanece en la entidad de desarrollo como ganancia intersocietaria hasta que el cliente externo pague.
Transferencias de propiedad intelectual. Los grupos tecnológicos frecuentemente transfieren propiedad intelectual entre entidades: una entidad matriz transfiere a una entidad subsidiaria los derechos de comercialización de un producto de software. La entidad compradora registra el intangible en su balance al precio de transferencia (que puede ser $2 millones, $5 millones, o cualquier cantidad que el grupo asigne por fines fiscales). En la consolidación, ese intangible se refleja a su costo original para el grupo (que puede haber sido cero si fue desarrollado internamente) o al costo histórico de adquisición del grupo si fue comprado a terceros años atrás. La diferencia entre el valor de transferencia y el costo original es ganancia intersocietaria que debe eliminarse contra el intangible. Esto requiere seguimiento cuidadoso del origen del activo y su costo histórico.
Servicios compartidos e infraestructura. Un grupo tecnológico típico tiene una entidad de servicios compartidos que gestiona infraestructura de TI, servidores, sistemas de comunicación, y soporte a escritorio para todas las otras entidades. Esta entidad carga a las otras entidades del grupo el costo de estos servicios (a veces marcado). Los gastos de operación de servicios compartidos ($500,000 anuales en nómina, servidores, electricidad) se distribuyen entre las entidades del grupo como cargas internas. En la consolidación, la facturación de servicios compartidos se elimina por completo, dejando solo los costos operativos reales de la entidad de servicios compartidos como gasto consolidado.

Estructura típica de un grupo tecnológico salvadoreño

Considere Soluciones Digitales Centroamericanas S.A. de C.V., una empresa salvadoreña de desarrollo y comercialización de software con oficinas en San Salvador, Santa Ana, y operaciones en Costa Rica y Guatemala. La estructura es:
Los flujos intersocietarios principales:

• Soluciones Digitales CA Matriz (San Salvador): empresa holding, propietaria de las marcas registradas y plataformas de software principales
• Soluciones Digitales Desarrollo S.A. de C.V. (Santa Ana): equipo de desarrollo de software, emplea 40 ingenieros, desarrolla y mantiene las plataformas
• Soluciones Digitales Servicios S.R.L. de C.V. (San Salvador): servicios compartidos (TI, RH, contabilidad, servicios de consultoría para clientes internos)
• Soluciones Digitales Comercialización S.A. de C.V. (San Salvador): equipo de ventas y soporte al cliente, vende licencias y servicios a clientes externos en múltiples países
• Soluciones Digitales Costa Rica S.A. (Caja de seguro): operación en Costa Rica que comercializa productos bajo licencia
• Regalías de licencia: Comercialización paga a Matriz $5,000 mensuales por derecho de comercializar la plataforma principal. Costo compartido S.R.L. también paga a Matriz $2,000 mensuales por uso de la plataforma para su operación interna.
• Servicios de desarrollo: Comercialización requiere modificaciones personalizadas a la plataforma para ciertos clientes. Comercialización factura al cliente externo $120,000 por la aplicación. Comercialización paga a Desarrollo $72,000 por el trabajo de personalización (costo plus 20%). En la consolidación, el flujo de $72,000 se elimina; queda el costo real de Desarrollo ($60,000 en nómina más materiales) como gasto consolidado, y Comercialización retiene su margen de $60,000 sobre la venta al cliente externo.
• Servicios compartidos: Servicios S.R.L. opera un equipo de soporte al cliente compartido y factura a Comercialización y Desarrollo por llamadas de soporte atendidas. El costo real de Servicios es $30,000 mensuales; Servicios cobra $35,000 mensuales a sus usuarios internos (margen del 17%). En la consolidación, el flujo de $35,000 se elimina; queda el costo real de $30,000 como gasto consolidado.
• Intereses sobre préstamos intersocietarios: Matriz ha otorgado un préstamo de $500,000 USD a Desarrollo para adquirir servidores. El préstamo tiene una tasa del 8% anual. Desarrollo registra gasto por intereses de $40,000; Matriz registra ingresos por intereses de $40,000. En la consolidación, ambos flujos se eliminan.

Procedimiento de eliminación en grupos tecnológicos

Paso 1: Obtener matriz de operaciones intersocietarias.
Solicite al cliente un listado de todas las transacciones intersocietarias del período clasificadas por tipo: regalías, servicios de desarrollo, servicios compartidos, intereses, dividendos, transferencias de activos. Incluya para cada tipo el importe mensual o por transacción, las entidades que intervienen, y el período de generación de la transacción.
En el caso de Soluciones Digitales CA, la matriz se vería:
| Tipo de operación | Entidad que cobra | Entidad que paga | Importe mensual | Acumulado período |
|---|---|---|---|---|
| Regalías de licencia | Matriz | Comercialización | $5,000 | $60,000 |
| Regalías de licencia | Matriz | Servicios | $2,000 | $24,000 |
| Servicios de desarrollo | Desarrollo | Comercialización | $8,000 (promedio) | $96,000 |
| Servicios compartidos | Servicios | Comercialización | $5,000 | $60,000 |
| Servicios compartidos | Servicios | Desarrollo | $3,000 | $36,000 |
| Intereses sobre préstamo | Matriz | Desarrollo | $3,333 | $40,000 |
La matriz es elaborada por la entidad de contabilidad consolidada o el departamento de tesorería del grupo. El auditor debe validar que incluye todas las transacciones significativas y que los importes acumulados concuerdan con los registros de contabilidad de cada entidad.
Paso 2: Reconciliar saldos intersocietarios de balance.
Aparte de las transacciones del período (que eliminan completamente en la cuenta de resultados), el grupo mantendrá saldos de balance: cuentas por cobrar y cuentas por pagar intersocietarias. Solicite un listado de los saldos de balance a la fecha del cierre. Para Soluciones Digitales CA, estos podrían ser:
| Concepto | Entidad (deudora) | Entidad (acreedora) | Saldo al 31/12 | Observación |
|---|---|---|---|---|
| Cuentas por cobrar por regalías | Comercialización | Matriz | $5,000 | Corresponde a regalías de diciembre no pagadas |
| Cuentas por cobrar por servicios | Comercialización | Desarrollo | $12,000 | Corresponde a trabajo de desarrollo en curso, factura pendiente |
| Préstamo a largo plazo | Desarrollo | Matriz | $500,000 | Saldo del préstamo principal |
| Intereses por pagar | Desarrollo | Matriz | $3,333 | Intereses de diciembre no pagados |
| Cuentas por pagar (servicios compartidos) | Desarrollo | Servicios | $2,000 | Servicios de soporte de diciembre |
Una vez que tenga ambos lados de cada saldo de balance, valide que concuerden. Si Comercialización reporta una cuenta por cobrar de $5,000 a Matriz por regalías, pero Matriz reporta una cuenta por pagar de $4,500, tiene una discrepancia de $500. Requiera que el cliente la reconcilie antes de procesar la eliminación. Las discrepancias pueden ser diferencias de timing (una entidad contabilizó en diciembre, la otra en enero) o errores.
Paso 3: Calcular ganancias no realizadas en activos intangibles transferidos.
Si durante el período el grupo transfirió propiedad intelectual entre entidades, debe identificar la ganancia intersocietaria en esa transferencia.
Suponga que Soluciones Digitales Matriz transfiere a su subsidiaria de Comercialización los derechos de comercialización global de su plataforma "CloudAccess". El costo histórico para Matriz fue $0 (fue desarrollado internamente en años anteriores). El precio de transferencia acordado para la transacción es $1.5 millones. Comercialización capitaliza el intangible en su balance a $1.5 millones.
En la consolidación:
El auditor necesita una lista de todas las transferencias de activos intangibles durante el período, con el costo histórico y el precio de transferencia acordado. Obtenga la documentación que respalde ambos valores.
Paso 4: Evaluar ganancias no realizadas en inventarios.(cuando aplique)
A diferencia de los grupos de manufactura, donde la ganancia no realizada en inventarios intersocietarios es frecuente, los grupos tecnológicos raramente tienen inventarios físicos significativos. Sin embargo, si el grupo vende licencias de software precargadas en dispositivos, o si mantiene inventarios de hardware o equipos que transfiere entre entidades, debe aplicar la lógica de ganancia no realizada.
Si Soluciones Digitales Comercialización compra a Desarrollo dispositivos de demostración (equipos de laboratorio) a un costo de $10,000 para Desarrollo pero un precio de transferencia de $15,000 (costo plus 50%), y al 31 de diciembre Comercialización aún mantiene 3 de esos 5 dispositivos en su inventario de demostración:
Para grupos tecnológicos, este cálculo es raro. Verifique con el cliente si hay transferencias de hardware o inventarios físicos entre entidades antes de proceder.
Paso 5: Eliminar operaciones de financiamiento.
Los préstamos intersocietarios generan dos eliminations: la eliminación del interés en la cuenta de resultados y, si el préstamo sigue pendiente, la eliminación del saldo de balance (la deuda se presenta como si el grupo hubiera obtenido fondos externamente).
En Soluciones Digitales CA:
En consolidación:
Los asientos consolidados son top-side adjustments; no se registran en ningún libro de contabilidad individual. Se procesan solo en el consolidador.
Paso 6: Documentar y conciliar.
Cree un papel de trabajo de eliminaciones que documente:
Documente qué diferencias se encontraron, cómo fueron resueltas, y qué ajustes contables fueron necesarios antes de procesar la eliminación.

• El intangible "CloudAccess" debe aparecer al costo histórico para el grupo ($0)
• La "ganancia" de $1.5 millones debe eliminarse (reversarse) contra el intangible
• El asiento consolidado es: Débito Intangible $0 (el costo original), Crédito Ganancia en Transferencia de Intangible $1.5 millones, Crédito Intangible (en libros de Comercialización) $1.5 millones
• Ganancia no realizada: 3 dispositivos × ($15,000 - $10,000) / 5 dispositivos = $3,000
• Asiento consolidado: Débito Ganancia no realizada en dispositivos $3,000, Crédito Inventario $3,000
• Operación: Matriz otorgó a Desarrollo un préstamo de $500,000 al 8% anual
• Registro en Desarrollo: Débito Bancos $500,000, Crédito Pasivo a largo plazo (Matriz) $500,000
• Registro en Matriz: Débito Activo a largo plazo (Desarrollo) $500,000, Crédito Bancos $500,000
• Interés período: Desarrollo Gasto por intereses $40,000, Acreedores $3,333 (mes actual); Matriz Ingresos por intereses $40,000, Deudores $3,333
• Eliminar gasto e ingreso por intereses (ambos $40,000)
• Eliminar la deuda de balance ($500,000)
• Eliminar los intereses por pagar y cobrar del mes ($3,333)
• Fuente de cada cifra de eliminación (referencia a la matriz de transacciones, listado de balance, cálculo de ganancia no realizada)
• Importe de eliminación propuesto
• Validación independiente del auditor de ese importe (conciliación a registros de contabilidad de las entidades, confirmación independiente, o cálculo del auditor)
• Asiento consolidado propuesto
• Efecto en el balance consolidado, cuenta de resultados consolidada, y estado de flujos de caja consolidado

Riesgos comunes en grupos tecnológicos

Riesgo 1: Regalías no documentadas o mal caracterizadas.
Muchos grupos tecnológicos operan con acuerdos de licencia informales entre la entidad propietaria y las entidades que comercializan. El pago de regalías puede no estar formalizado en un contrato, lo que genera disputa sobre si el importe registrado es correcto. Una entidad matriz puede reclamar que una subsidiaria debe pagar el 5% de ingresos en regalías, pero la subsidiaria considera que pagó lo que corresponde bajo el acuerdo verbal. Auditoría debe obtener el acuerdo de licencia escrito y reconciliar los ingresos reportados en el período con la base de cálculo de regalías (ingresos brutos, ingresos netos, unidades vendidas, etc.).
Riesgo 2: Capitalización de costos de desarrollo intersocietarios.
Una entidad compra servicios de desarrollo a otra entidad del grupo, y esos servicios se relacionan con el desarrollo de un nuevo módulo de software o una mejora capitalizable. La entidad compradora capitaliza el costo del desarrollo en un activo intangible ("Software en Desarrollo"). Si el costo intersocietario incluye un margen de la entidad proveedora, entonces el intangible de la entidad compradora está registrado a un valor superior a su costo original para el grupo. En la consolidación, el margen debe eliminarse, reduciendo el intangible en el balance consolidado. Verifique si hay costos de desarrollo capitalizados durante el período y si incluyen componentes intersocietarios.
Riesgo 3: Transferencia de propiedad intelectual sin documentación del costo original.
Un grupo tecnológico transfiere derechos de software entre entidades sin documentar el costo histórico de desarrollo. La entidad compradora capitaliza a un "precio de mercado" asignado arbitrariamente (que puede ser $5 millones si el software se considera de alto valor). En la consolidación, el auditor no puede determinar cuál fue el costo original para el grupo porque no existe registro contable de ello. Requiera que el grupo documente el costo original de cualquier software propietario transfirido y proporcione justificación de la metodología utilizada para determinar el precio de transferencia.
Riesgo 4: Saldos intersocietarios no reconciliados.
Una entidad reporta una cuenta por cobrar a otra entidad del grupo, pero la entidad deudora no reporta la correspondiente cuenta por pagar, o reporta un importe diferente. Estas discrepancias pueden ser diferencias de timing legítimas (pagos en tránsito entre fechas de corte) pero frecuentemente revelan errores en la contabilización o transacciones faltantes. El enfoque de auditoría es: para cada saldo de balance intersocietario de significancia, obtenga confirmación independiente del saldo de ambas entidades y reconcilie antes de procesar la eliminación.
Riesgo 5: Intereses sobre préstamos intersocietarios a tasa subóptima.
Un grupo puede otorgar préstamos entre entidades a una tasa de interés inferior a la que el grupo paga por financiamiento externo. Si Matriz obtiene deuda del banco al 6% pero presta a una subsidiaria al 3%, hay una brecha que representa un costo de oportunidad del grupo. Para fines de auditoría, esto no es un error (la tasa de interés del préstamo intersocietario es un asunto de política del grupo), pero el auditor debe verificar que la tasa fue aplicada consistentemente y que los intereses fueron contabilizados correctamente en ambas entidades.

Caso práctico: Soluciones Digitales CA

Contexto: Soluciones Digitales Centroamericanas S.A. de C.V. prepara sus primeros estados financieros consolidados para el período terminado el 31 de diciembre de 2024. El grupo completa operaciones en San Salvador, Santa Ana, y Costa Rica. Las entidades son 100% propiedad de la matriz. El auditor ha sido designado para auditar los estados financieros consolidados. A continuación, el auditor procesa las eliminaciones.
Datos de la matriz de transacciones intersocietarias (proporcionada por el cliente):
| Tipo | Origen | Destino | Período | Importe |
|---|---|---|---|---|
| Regalías de licencia | Matriz | Comercialización | Año completo | $60,000 |
| Regalías de licencia | Matriz | Servicios | Año completo | $24,000 |
| Servicios de desarrollo | Desarrollo | Comercialización | Año completo | $96,000 |
| Servicios compartidos | Servicios | Comercialización | Año completo | $60,000 |
| Servicios compartidos | Servicios | Desarrollo | Año completo | $36,000 |
| Intereses sobre préstamo | Matriz | Desarrollo | Año completo | $40,000 |
Datos de saldos intersocietarios al 31/12/2024:
| Concepto | Deudor (reportado) | Acreedor (reportado) | Saldo |
|---|---|---|---|
| Cuentas por cobrar por regalías | Comercialización | Matriz | $5,000 |
| Cuentas por pagar por regalías | Matriz | Comercialización | $5,000 |
| Cuentas por cobrar por servicios | Comercialización | Desarrollo | $12,000 |
| Cuentas por pagar por servicios | Desarrollo | Comercialización | $12,000 |
| Préstamo a largo plazo | Desarrollo | Matriz | $500,000 |
| Intereses por pagar | Desarrollo | Matriz | $3,333 |
| Cuentas por pagar (servicios compartidos) | Desarrollo | Servicios | $2,000 |
| Cuentas por pagar (servicios compartidos) | Comercialización | Servicios | $5,000 |
Análisis del auditor:
Eliminación 1: Regalías de licencia (ingresos y gastos)
Eliminación 2: Cuentas por cobrar/pagar por regalías
Eliminación 3: Servicios de desarrollo (ingresos y gastos)
Eliminación 4: Cuentas por cobrar/pagar por servicios
Eliminación 5: Servicios compartidos (ingresos y gastos)
Eliminación 6: Cuentas por pagar por servicios compartidos
Eliminación 7: Intereses sobre préstamo intersocietario (ingresos y gastos)
Eliminación 8: Saldo de préstamo a largo plazo
Eliminación 9: Intereses por pagar sobre préstamo
Impacto consolidado:
Una vez procesadas todas las eliminaciones:
Documentación del auditor:
El papel de trabajo debe incluir:

• Validación de completitud: El auditor confrontó la matriz de transacciones contra los registros de bancos y ledgers de cada entidad. No encontró transacciones intersocietarias omitidas. Los importes concuerdan con los registros de contabilidad.
• Reconciliación de saldos: El auditor comprobó que cada saldo de balance tiene su contrapartida en la otra entidad, y los importes concuerdan en su totalidad. No hay discrepancias de timing significativas.
• Validación de documentación:
• Regalías: El auditor obtuvo el acuerdo de licencia entre Matriz y Comercialización. El acuerdo especifica una regalía fija de $5,000 mensuales, correctamente registrada. Servicios tiene un acuerdo similar de $2,000 mensuales.
• Servicios de desarrollo: El auditor revisó facturas internas entre Desarrollo y Comercialización. Los servicios se facturam a $8,000 mensuales promedio. Desarrollo basa esta tarifa en su costo de entrega (nómina más infraestructura) más un margen del 20%. El costo de entrega real es $6,667 mensuales. El margen es apropiado bajo la política de precios de transferencia del grupo.
• Servicios compartidos: El auditor validó que Servicios distribuye sus costos de operación ($30,000 mensuales) entre Comercialización y Desarrollo con un margen del 17%. La distribución se realiza proporcionalmente a uso documentado (tickets de soporte).
• Préstamo: El auditor obtuvo la nota de crédito del préstamo. Matriz prestó $500,000 a Desarrollo el 1 de enero de 2024 a una tasa fija del 8% anual. Los intereses se pagan mensualmente. El interés de diciembre ($3,333) no fue pagado hasta enero de 2025, de ahí el saldo de intereses por pagar.
• Cálculo de eliminaciones necesarias:
• Matriz registró ingresos por regalías de $84,000 ($60,000 + $24,000)
• Comercialización registró gastos por regalías de $60,000
• Servicios registró gastos por regalías de $24,000
• Asiento consolidado: Débito Ingresos por Regalías $84,000, Crédito Gasto por Regalías (Comercialización) $60,000, Crédito Gasto por Regalías (Servicios) $24,000
• Comercialización reporta CxC a Matriz de $5,000
• Matriz reporta CxP a Comercialización de $5,000
• Asiento consolidado: Débito CxP $5,000, Crédito CxC $5,000
• Desarrollo registró ingresos por servicios de $96,000
• Comercialización registró gastos por servicios de $96,000
• Asiento consolidado: Débito Ingresos por Servicios $96,000, Crédito Gasto por Servicios $96,000
• Comercialización reporta CxC a Desarrollo de $12,000
• Desarrollo reporta CxP a Comercialización de $12,000
• Asiento consolidado: Débito CxP $12,000, Crédito CxC $12,000
• Servicios registró ingresos por servicios de $96,000 ($60,000 + $36,000)
• Comercialización registró gastos de $60,000
• Desarrollo registró gastos de $36,000
• Asiento consolidado: Débito Ingresos por Servicios Compartidos $96,000, Crédito Gasto por Servicios Compartidos (Comercialización) $60,000, Crédito Gasto por Servicios Compartidos (Desarrollo) $36,000
• Desarrollo reporta CxP a Servicios de $2,000
• Comercialización reporta CxP a Servicios de $5,000
• Asiento consolidado: Débito CxP (a Servicios) $7,000 ($2,000 + $5,000), Crédito CxC (de Servicios) $7,000
• Desarrollo registró gasto por intereses de $40,000
• Matriz registró ingresos por intereses de $40,000
• Asiento consolidado: Débito Ingresos por Intereses $40,000, Crédito Gasto por Intereses $40,000
• Desarrollo reporta pasivo a largo plazo (a Matriz) de $500,000
• Matriz reporta activo a largo plazo (de Desarrollo) de $500,000
• Asiento consolidado: Débito Pasivo a Largo Plazo $500,000, Crédito Activo a Largo Plazo $500,000
• Desarrollo reporta intereses por pagar a Matriz de $3,333
• Matriz reporta intereses por cobrar de Desarrollo de $3,333
• Asiento consolidado: Débito Intereses por Cobrar $3,333, Crédito Intereses por Pagar $3,333
• Los ingresos del grupo se reducen en $84,000 (regalías) + $96,000 (servicios de desarrollo) + $96,000 (servicios compartidos) + $40,000 (intereses) = $316,000
• Los gastos del grupo se reducen en la misma cantidad
• El beneficio neto consolidado no se ve afectado por estas eliminaciones (ingresos y gastos de ambas partes se cancelan mutuamente)
• El balance del grupo se reduce por la eliminación del préstamo ($500,000) y cuentas por cobrar/pagar intersocietarias ($29,000 en total)
• El patrimonio consolidado no cambia porque el patrimonio de la matriz ya incluía la inversión en las subsidiarias, y la inversión intersocietaria no es un pasivo del grupo
• Matriz de transacciones intersocietarias del cliente, con anotaciones de auditoría de cómo fueron validadas
• Listado de saldos intersocietarios al 31/12/2024, con confirmación de que ambas entidades reportaron el mismo importe
• Cálculos de eliminaciones para cada categoría de transacción
• Copia del acuerdo de licencia de regalías y notas de préstamo
• Asientos consolidados propuestos, firmados como aprobados por el auditor
• Reconciliación de que los saldos de balance antes y después de eliminaciones se resuelven correctamente en el balance consolidado

Expectativas de auditoría bajo la NIA 10

La Superintendencia del Sistema Financiero (SSF) de El Salvador requiere que los grupos con entidades financieras presenten estados consolidados auditados. Aunque la SSF no publica reportes de inspección de auditoría comparables a los de organismos internacionales, la tendencia global documentada en inspecciones internacionales aplica: los reguladores esperan que el auditor de un grupo ejecute procedimientos sustantivos sobre el proceso de consolidación, incluyendo las eliminaciones de operaciones intersocietarias.
Específicamente:

• Obtenga una matriz completa de transacciones intersocietarias del cliente
• Para cada saldo de balance significativo, valide que ambas entidades reportaron la misma cifra
• Para transacciones no rutinarias (transferencias de activos, cambios en términos de préstamos), requiera documentación de apoyo
• Evalúe si los importes de eliminación afectan materialmente los estados financieros consolidados
• Documente su evaluación de la completitud de la población de operaciones intersocietarias